引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
2007年是新所得稅會計準則執(zhí)行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開始執(zhí)行，如何做好新所得稅會計準則分別與舊所得稅會計準則、新所得稅稅法的銜接，這是會計執(zhí)業(yè)者目前面臨的非常現(xiàn)實的問題。
本文要研究的問題是在《企業(yè)會計準則》的修訂、與施行以后，新準則在完成其既定目標方面是否已見成效，是否更加有助于企業(yè)稅務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)效率的提高?對我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)流程是否有所改變?基于此，本文實踐方法，以某企業(yè)的會計部門為研究對象，考察新準則對企業(yè)稅務(wù)會計的影響。
意義：
目前，中國的經(jīng)濟正處于穩(wěn)定增長階段，新會計準則的出臺對規(guī)范中國企業(yè)的會計行為，提高中國會計信息的質(zhì)量，推動經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，會起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務(wù)會計執(zhí)業(yè)者更好的了解新所得稅會計準則，做好新舊所得稅會計準則的過度銜接，早日實現(xiàn)新所得稅會計準則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會計執(zhí)業(yè)者實施新所得稅會計準則提供一定的指導。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢
關(guān)于會計準則變化的主要內(nèi)容研究：楊匯凱(2008)認為：新準則強化了財務(wù)報告，主要目標是為財務(wù)報告使用者提供會計信息的意識，同時，提出了資產(chǎn)負債觀，這就對企業(yè)資產(chǎn)和負債的計量的規(guī)范性提出了進一步的要求，這一觀念的主要體現(xiàn)是，采用公允價值作為主要的計量屬性。袁偉(2007)同樣也發(fā)現(xiàn)新準則重新規(guī)定債務(wù)重組收益的計量，將這部分的收益計入營業(yè)外收入，同時，對實物抵債的會計處理方法，也重新規(guī)定，即將公允價值作為其主要的計量屬性，改變了原來將債務(wù)重組收益劃入資本公積的規(guī)定。
關(guān)于會計準則變化對于企業(yè)財務(wù)方面的影響研究：郭靜娟(2007)認為新準則將債務(wù)重組收益確認為當期收益、引入公允價值作為非貨幣資產(chǎn)交易中換人資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)等規(guī)定，為企業(yè)調(diào)高利潤留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認為采用公允價值估值入賬，使得企業(yè)稅金增加的同時利潤也可能增長。敖國杰(2008)說采用公允價值對部分資產(chǎn)重新定價的規(guī)定給企業(yè)操縱利潤提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回規(guī)定減少了企業(yè)操控利潤的空間，同時也減少了利潤波動。郭靜娟(2007)提到企業(yè)一致使用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本規(guī)定在一定程度上影響企業(yè)利潤的增減。陳一標、孔玉生(2006)認為取消后進先出發(fā)的存貨成本計價方法，影響了企業(yè)生產(chǎn)成本的計量，從而促使利潤確認的變動。敖國杰(2008)也認為采用賬面價值計量統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并.擴大合并報表范圍的新規(guī)定在一定程度上抑制了企業(yè)操縱利潤的空間。劉華(2008)還認為無形資產(chǎn)研發(fā)費用、借款費用、非貨幣性資產(chǎn)交易中入賬價值的確定、債務(wù)重組收益的處理的規(guī)定的變革則為企業(yè)進行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進一步進行了說明新準則 規(guī)定對金融工具，投資性房地產(chǎn)等采用公允價值進行計量，使得會計信息更加符合外部信息使用者的需求，進一步體現(xiàn)了相關(guān)性要求擴大財務(wù)報告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費用的資本化范圍擴大，使得資產(chǎn)價值更加真實;強化資產(chǎn)負債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，保證了信息的真實性。
研究采用的方法和手段
本文采用了問題的引導、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點和結(jié)論，其最終目的在于從稅務(wù)部門和企業(yè)納稅兩個方面，反映新會計準則對稅務(wù)會計的影響，為進一步加強新會計準則的實踐應(yīng)用，減輕企業(yè)的額外負擔、促進稅收公平，以及協(xié)調(diào)企業(yè)在稅務(wù)會計業(yè)務(wù)方面開辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運用了歷史比較、國際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進行研究。
主要研究內(nèi)容
本文的研究重點是圍繞新會計準則和稅法差異對我國現(xiàn)階段稅務(wù)會計的影響問題展開的，本文以會計理論研究比較的方法為出發(fā)點，系統(tǒng)的分析了在會計準則開始實施以后，新會計準則對稅務(wù)會計的影響。隨后采用理論聯(lián)系實際的方法，針對我國企業(yè)當前稅務(wù)會計與新準則之間的矛盾，從企業(yè)和稅務(wù)部門兩個方面闡述了對問題的解決意見。本文從整體來看環(huán)環(huán)相扣、邏輯緊密、自成體系。
本文共分五個章節(jié)對上述問題進行探討和研究。
第一章的重點在于對我國新會計準則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會計準則形成的背影。其次，對新舊準則之間的差異進行總體的差異性介紹，力求找到新準則對誰去會計的一般性總體影響。
第二章的重點在于對新舊會計準則的差異性進行詳細分析。首先從會計科目設(shè)置方面探討差異所在，如數(shù)量差異等，并爭取分析出科目設(shè)置調(diào)整的原因所在。然后對會計政策的變動進行探討，從資產(chǎn)要素、負債要素、所有者權(quán)益、收入要素、費用要素等方面進行具體研究。最后分析新舊準則在會計報表項目方面的差異，主要從資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注等方面進行具體的探討。
第三章重點在于分析新準則對稅務(wù)會計的影響。通過對存貨計價、收入確認、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)計價四個方面對新會計準則的影響進行詳細分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業(yè)的相應(yīng)調(diào)整方式，在某些問題上還闡述自己在稅務(wù)會計制度制度上的觀點，為下一章用實例重點討論稅務(wù)會計和新稅法之間的矛盾做鋪墊。
第四章重點從實例分析的角度研究新會計準則對稅務(wù)會計的影響。分為兩個方面，同時從稅務(wù)部門和企業(yè)的角度對問題的對策進行討論。本章第一節(jié)從制度上和管理上以稅務(wù)部門的角度，提出了問題的解決思路。第二節(jié)筆者從實際操作的角度以企業(yè)的角度，分析問題的規(guī)避方法。本章筆者廣開思路、理性分析，使解決問題的手段更加合理。
整篇文章試圖以理論和實證相結(jié)合的方法，分析新會計準則和稅務(wù)會計在實踐中由于納稅評估所形成的矛盾，使會計準則、稅法和稅收管理方式在實踐中的不匹配現(xiàn)象能夠系統(tǒng)的暴露。更深一層次的說明了理論和實踐在特定社會情景下的相互沖突。
畢業(yè)設(shè)計(論文)進度安排：
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篇2
交通工程監(jiān)理企業(yè)的結(jié)算收入不僅會影響到企業(yè)各項其他稅費的數(shù)額，還會影響到企業(yè)最終的凈收益情況，從而影響到企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。所以根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)提供監(jiān)理服務(wù)超過規(guī)定時限的時候，監(jiān)理企業(yè)可以不用等到工程全部完工之后才進行收入確認，而是選擇按照工程進度和完成份額來進行收入確認。在納稅籌劃工作中就需要尋找能夠進行分期確認的項目，盡量的實現(xiàn)分期確認，這樣不僅可以進行企業(yè)所得稅的分期繳納以減輕企業(yè)納稅負擔，也可以讓企業(yè)應(yīng)收款項及早回收，加快企業(yè)資金流動速度，提升企業(yè)資金活力。同時企業(yè)也可以在遵守國家納稅相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上合理推遲納稅時間，讓應(yīng)繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產(chǎn)生其時間上的價值，讓這筆稅金實現(xiàn)無息貸款的作用。
一般來說，工程監(jiān)理企業(yè)所產(chǎn)生的成本分為直接成本與間接成本兩個部分。直接成本包括監(jiān)理人員工資（津貼、資金等）；監(jiān)理人員監(jiān)理工程而產(chǎn)生的專項開支（交通費、辦公費、住宿費等）；用于工程監(jiān)理的機械設(shè)備購置費用；其他外部服務(wù)支出。間接成本包括監(jiān)理企業(yè)其他管理人員的工資、津貼；企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)費；辦公設(shè)備的購置、維修以及其他日常費用；最后是固定資產(chǎn)、設(shè)備購置使用費用；人員培訓、項目研發(fā)等等費用。對于企業(yè)來說，成本費用如何列支直接關(guān)系到企業(yè)該繳納多少數(shù)額的企業(yè)所得稅，所以在企業(yè)所得稅籌劃工作當中，成本費用及其他項目的列支情況就應(yīng)該得到重視。如在招待費的納稅籌劃中，就要積極利用企業(yè)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，一方面盡量減少不必要的招待費用支出，另一方面列支國家允許的60%的最高扣除額度，從而降低企業(yè)所得稅納稅額度。在廣告費納稅籌劃中，首先要規(guī)劃合理的列支比例，將超過一定比例的廣告費作為交際應(yīng)酬等項目列支。并努力尋求合法憑證以及保存廣告樣張，避免稅務(wù)機關(guān)的無謂懷疑。
篇3
2、會計要素的差異
財務(wù)會計要素是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會計環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會計環(huán)境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務(wù)會計要素。稅務(wù)會計要素的組成部分有：計稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。
3、計量屬性的差異
企業(yè)對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等各項資產(chǎn)，計稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補償采用重置成本計量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會計不考慮貨幣時間價值，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計利潤與應(yīng)稅所得的分離。
4、核算的差異
（1）核算基礎(chǔ)差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計都規(guī)定會計確認、計量和應(yīng)納稅所得額計算時采用權(quán)責發(fā)生只為原則進行核算。但在其被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計還是存在明顯差異:在收入的確認上稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制原則，而在費用的扣除上財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預計費用在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”即在費用發(fā)生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的；
（2）稅基保全差異。稅務(wù)會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構(gòu)和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現(xiàn)實的收入，不能是預期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會計對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會計達到了獲得財政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟發(fā)展以及實現(xiàn)經(jīng)濟資源在全社會分配的目的，但是財務(wù)會計并沒有這樣的一個標準對企業(yè)的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異；
（3）核算對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。
5、政策導向差異
稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導向。財務(wù)會計不承擔調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務(wù)會計上得不到體現(xiàn)。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)
近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導致大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。由此可見，加強企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。
1、重視會計準則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究
目前對會計法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的“度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯(lián)系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強對會計法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進會計理論和實務(wù)的發(fā)展與完善。
2、會計準則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強合作
由于我國財政部制定會計準則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標和要求不一樣，所以就導致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。
3、加強政策宣傳，會計準則應(yīng)增加涉稅信息披露
無論是財政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓，這將有助于提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計準則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計從業(yè)人員，以提高會計制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標。另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。
4、改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法
企業(yè)在處理差異會計時，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息進行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細賬，進一步規(guī)范會計賬簿記錄。針對會計差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時在財務(wù)會計報告中進行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項目，依據(jù)備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調(diào)整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。
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《共同體條約》關(guān)于資本自由流動的法律規(guī)定主要在第四章，該章共5條（第56條至第60條）。
第56條是資本流動的核心條款。該條禁止在成員國之間、成員國和第三國之間實施對資本和支付流動的任何限制（restrictions）。需要說明的是，第四章的內(nèi)容不僅僅限于資本流動，還包括支付自由。限于篇幅，本文只就歐盟成員國間資本流動的相關(guān)法律問題進行探討。
從第56條的措辭來看，成員國禁止限制資本流動的義務(wù)比原《歐洲經(jīng)濟共同體》第67條的條文更明確。原67條雖然要求成員國逐步取消資本流動限制，但這只限于保證共同市場功能的必要程度，而現(xiàn)第56條下成員國的義務(wù)則是清楚和無條件的。因此，歐洲法院在SanzdeLera案（CaseC－163，165and250／94）中裁定第56條具有直接效力。
此外，由于第56條沒有將取消限制資本流動的義務(wù)只限定在成員國政府，它也約束非公共機構(gòu)的行為，比如金融機構(gòu)不能采取限制成員國間資本流動的單邊措施。
2．資本自由流動對所得稅協(xié)調(diào)的要求
所得稅對資本流動的影響是顯而易見的：（1）稅收增加資本流動的成本。一國居民在另一國的投資所得一般會面臨雙重征稅：來源地國對利息、股息征收預提稅，居住國對本國居民的境內(nèi)外全部所得要征稅。（2）稅法對居民和非居民的差別待遇?！熬用瘛焙汀胺蔷用瘛笔撬枚惙ǖ幕靖拍?，非居民不能享受一國給予居民的稅收優(yōu)惠是普遍承認的。
為了消除上述稅收對資本流動的限制，一般作法是簽訂雙邊稅收協(xié)定，這些協(xié)定一般以O(shè)ECD范本為基礎(chǔ)。稅收協(xié)定對于消除雙重征稅和保障稅收無差別待遇具有重要作用。
但是，對于歐盟來講，單純通過成員國間的稅收協(xié)定來促進資本流動顯然不夠：（1）稅收協(xié)定是雙邊的，而歐洲需要建立多邊的法律體制。（2）稅收協(xié)定以承認締約國的征稅權(quán)為前提，其具體實施依賴締約國的國內(nèi)法。共同體法則希望其規(guī)則能夠超越成員國國內(nèi)法并直接適用。事實上，在共同商業(yè)政策方面，歐共體已經(jīng)享有專有權(quán)利，而成員國不再享有。（3）國際稅收協(xié)定雖然有“稅收無差別待遇”的規(guī)定，但仍承認“居民”和“非居民”的劃分。歐共體希望消除基于國籍的限制，而居民與非居民的劃分基本是與本國人和外國人的劃分吻合的。
根據(jù)《共同體條約》的規(guī)定，所得稅領(lǐng)域的立法依然是各成員國之內(nèi)的事情。因此，在承認成員國享有獨立的財稅的前提下，歐盟層面上所得稅法的協(xié)調(diào)是借助于共同體機構(gòu)的二級立法和歐洲法院的判例來推動的。
所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動的推動——立法層面
《共同體條約》第94條規(guī)定：“理事會根據(jù)委員會的建議，應(yīng)當在一致同意的基礎(chǔ)上，在會商歐洲議會以及歐洲經(jīng)濟和社會委員會后，為共同市場的建立和市場功能的需要，頒布協(xié)調(diào)成員國法律、法規(guī)或行政措施的指令”。據(jù)此，在促進資本流動的稅收方面，歐盟頒布的指令主要有：（1）共同體理事會第90／434號指令（合并指令）。該指令適用于涉及2個或2個以上成員國公司之間的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股份交換的稅收問題。所有成員國應(yīng)當通過國內(nèi)立法保證指令適用的交易免除任何的資本利得稅。
（2）共同體理事會第90／435號指令（母子公司指令）。根據(jù)該指令，一個成員國的母公司從其在另一成員國的子公司得到的股息，該母公司所在的成員國應(yīng)當給予免稅，子公司所在國對子公司支付給其他成員國的母公司的股息不得征收預提稅。
因此，上述指令有助于消除阻礙資本流動的某些稅收。不過，借助指令協(xié)調(diào)成員國所得稅法的作用有限：
首先，歐共體不具備協(xié)調(diào)成員國稅法的專有權(quán)限。在成員國仍享有制定本國所得稅法的的前提下，只有在成員國行動的規(guī)?；蛐Ч荒艹浞謱崿F(xiàn)目標，而由歐共體行動能更好實現(xiàn)目標的情況下，共同體才能行事，并且共同體的行動不能超過實現(xiàn)《共同體條約》目標的必要程度。
其次，按照第94條的規(guī)定，理事會頒布指令應(yīng)當在一致同意的基礎(chǔ)上。由于稅收涉及到成員國的財政利益，因此取得成員國的一致同意是很困難的。另外，共同體機構(gòu)根據(jù)第94條可以頒布的二級立法只限于指令，而指令這一立法形式也有其自身的不足。指令只在其要達到的目標上對收到指令的成員國有約束力，成員國仍有權(quán)自行決定為實現(xiàn)指令的目標所采用的方式或方法。也就是說，指令的實施依賴于成員國的國內(nèi)法措施。
這樣，歐洲法院通過司法判例來協(xié)調(diào)成員國所得稅法的作用就非常重要了。
所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動的推動——歐洲法院的司法實踐
在《共同體條約》缺乏統(tǒng)一成員國所得稅法的直接條文的情況下，歐洲法院通過解釋資本自由流動規(guī)則使成員國所得稅法不成為共同市場發(fā)展的障礙，這主要體現(xiàn)在：
1、廣義解釋第56條中“限制”的含義
根據(jù)歐洲法院的判例，“限制措施”的范圍比直接限制資本流動的外匯管制法規(guī)要廣。由于稅收能夠影響對資本流動，稅收本身是否屬于“限制”之列呢？
在Sandoz案中（CaseC－439／97），奧地利法律規(guī)定，奧地利居民獲得貸款時有書面貸款合同的要繳納印花稅，沒有書面文件則不需繳納。但是，奧地利居民從境外非居民獲得的貸款，即使沒有書面合同，只要奧地利居民的賬簿中有記載也視為書面文件，應(yīng)當納稅，而奧地利居民從獲得境內(nèi)貸款，沒有書面合同但在借款人賬簿記載時卻不納稅。歐洲法院認為，奧地利的作法具有阻礙奧地利居民從境外借款的效果，違背了《共同體條約》關(guān)于資本自由流動的規(guī)則。
因此，稅收本身并不一定就會被認為是阻礙資本流動的限制，歐洲法院是看稅收的效果。也就是說，稅收仍然屬于成員國范圍，但是征稅不能構(gòu)成歧視，不能因此阻礙資本流動。事實上，《共同體條約》第58（1）（a）條也承認成員國稅收立法的適用，但其適用有嚴格的限制。
2、嚴格適用第58條第1款（a）第58條共3款，第1款（a）規(guī)定，第56條不損害成員國實施關(guān)于依據(jù)居住地或投資地不同而區(qū)分納稅人的稅法的權(quán)利。
表面看，成員國稅法的適用不受資本流動的限制。但是，第58（1）（a）條的適用要結(jié)合《歐洲聯(lián)盟條約》的第7號聲明，即第58（1）（a）條所指的適用僅限于截至1993年底合法的稅法。所謂合法是指符合共同體法。也就是說，某些成員國的稅法如果違反了共同體關(guān)于服務(wù)和人員自由流動的規(guī)則，也不能適用。
在第58（1）（a）條能夠適用的場合，即成員國稅法的某些規(guī)定不在共同體法管轄的范圍內(nèi)，其作法不基于國籍而是針對納稅人的居住或投資狀況適用不同規(guī)則，也應(yīng)當遵循第58條第3款的規(guī)定，即不能構(gòu)成對資本自由流動的歧視或偽裝的限制。如何判定某種作法是否為“歧視或偽裝的限制”呢？對此，歐洲法院對《共同體條約》第30條
的解釋理念可以借鑒。第30條是允許成員國背離取消貨物貿(mào)易數(shù)量限制的規(guī)定。歐洲法院對該條進行狹義解釋，限制其適用范圍：成員國要舉證其限制措施能夠為共同體法支持；如果存在限制性更小的措施，成員國就不能采取限制性大的措施；如果未對國產(chǎn)品采取相同措施，成員國也將敗訴；在有共同體立法的情況下，就不應(yīng)以國內(nèi)法的理由援引第30條，等等。
3、借助服務(wù)或開業(yè)自由來消除成員國稅法中的歧視，進而促進資本流動。
第58條第2款強調(diào)，資本流動規(guī)則不影響與共同體統(tǒng)一相符的開業(yè)自由限制的適用。也就是說，如果其它自由流動規(guī)則要消除稅收歧視，就不能根據(jù)第58（1）（a）條采取限制。
開業(yè)自由是服務(wù)自由的延伸。事實上，“資本”和“服務(wù)”有時很難區(qū)分，比如一國在另一國設(shè)立分公司或子公司屬于開業(yè)范疇，也是直接投資，而直接投資又涉及資本流動。由于歐洲法院在服務(wù)自由流動方面有成熟的判例，這些判例原則就可起到間接促進資本流動的效果。
比如，在Commissionv．France案（Case270／83）中，法國給予本國保險公司和其他成員國保險公司在法國的子公司歸集抵免的稅收優(yōu)惠，但不給予其他成員國的保險公司在法國的分支機構(gòu)。歐洲法院認為法國作法具有歧視外國保險公司在法國分支機構(gòu)的效果，剝奪了外國保險公司的開業(yè)或服務(wù)自由，違反了《共同體條約》關(guān)于開業(yè)自由的法律規(guī)定。
事實上，如何成員國稅法同時涉及到服務(wù)和資本流動規(guī)則，根據(jù)歐洲法院的判例，只要成員國稅法違反了服務(wù)或開業(yè)規(guī)則，歐洲法院一般就不再審查其是否違反了資本流動規(guī)則。
需要指出的是，由于《共同體條約》缺乏協(xié)調(diào)所得稅的直接法律條文時，歐洲法院的解釋權(quán)仍受到限制，仍不能涉及成員國所得稅稅制的基本問題。
因此，歐盟層面上所得稅法還需要進一步發(fā)展。
歐盟所得稅法的發(fā)展
相對于歐盟在消除貨物自由流動的間接稅方面的成就，歐盟所得稅的發(fā)展是緩慢的。歐盟所得稅發(fā)展緩慢的現(xiàn)實反映了歐洲一體化進程中“統(tǒng)一與分權(quán)”的矛盾。
在歐元成為歐元區(qū)12國的單一貨幣后，上述矛盾將更加突出，因為使用單一貨幣的歐元區(qū)成員國國民要面對15個國家的不同稅法。這與共同市場追求的服務(wù)和資本的自由流動的目標是相悖的。
理論上講，影響資本流動的因素主要有：外匯管制、金融服務(wù)法規(guī)和稅收。歐盟國家已經(jīng)取消了外匯管制，金融服務(wù)也有了共同標準，只有稅制尚未統(tǒng)一。由于歐洲中央銀行負責制定統(tǒng)一的貨幣政策，歐元區(qū)國家就不能再借助于利率和匯率政策影響資本自由流動。這樣，成員國就只有利用財稅政策了，但成員國的不同稅制和各自為政的財政政策的將對資本流動產(chǎn)生扭曲。因此，協(xié)調(diào)成員國的所得稅法，使資本自由流動最終實現(xiàn)，是歐盟所面臨的問題。
從成員國角度看，在成員國保留稅收的前提下，成員國仍然有在稅收領(lǐng)域合作的必要。比如，成員國如果為吸引資本而競相給予稅收優(yōu)惠，就會形成有害的稅收競爭局面。因此，歐洲理事會通過了“商業(yè)稅收行為守則”（CodeofConductonBusinessTaxation）。該守則本身不具有法律效力，但歐盟成員國表示將不采取新的有害的稅收措施并將審查現(xiàn)行立法，開展成員國間的稅制磋商。因此，該守則的頒布也是歐盟在共同體立法框架之外尋求新的協(xié)調(diào)成員國所得稅法的機制的嘗試。
【參考資料】
［1］Usher，A．，TheLawofMoneyandFinancialServicesintheEuropeanCommunities，2ndedition，OxfordUniversityPress，2000．
［2］Kaczoroska，A．，EuropeanLaw：150LeadingCases，OldBaileyPress，2000．
篇5
參與電子商務(wù)的實體有4類：顧客（個人消費者或企業(yè)集團）、商戶（包括銷售商、制造商、儲運商）、銀行（包括發(fā)卡行、收單行）及認證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。
1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線（online）目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。
2、直接電子商務(wù)方式。主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像、軟件、圖片、VCD等的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。
電子商務(wù)涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網(wǎng)、EDI所進行的網(wǎng)絡(luò)上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務(wù)、電子銀行、電子稅務(wù)、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等等。根據(jù)不同的交易對象，電子商務(wù)可以分為個人與企業(yè)之間（如網(wǎng)上購物）、個人與政府之間（如網(wǎng)上報稅）、企業(yè)與企業(yè)之間（EDI）、企業(yè)與政府之間（如網(wǎng)上報關(guān)）等多種類型。
（二）電子商務(wù)的特點
電子商務(wù)是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。
電子商務(wù)的相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從最根本上說，電子商務(wù)有如下特點：
1、電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。
2、電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，以下簡稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。
3、電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動，性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而對使用者交易活動的地點也難于確定。
4、電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場。電子商務(wù)是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。
5、電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化是無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M制的或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息。
反電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性?；ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設(shè)有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上"阻塞"，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當局的工作難度。
二、電子商務(wù)對稅務(wù)稽查帶來的
（一）積極影響
1、有利于稅務(wù)稽查實現(xiàn)由"有限稽查"向"全面稽查"轉(zhuǎn)換。，稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財務(wù)賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并實施稽查的。企業(yè)提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實行電子商務(wù)后，可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等，促進稽查約有效實施。同時，稽查人員可隨時獲取、法規(guī)、條例等信息，甚至可以網(wǎng)上取證。
2、電子商務(wù)推動稅務(wù)稽查的方法和手段走向化。稅務(wù)機關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng)，通過"網(wǎng)上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補稅款，加快了稅款人庫時間。傳統(tǒng)的查賬將被"網(wǎng)上稽查"所代替，通過稅務(wù)機關(guān)與電子商務(wù)認證中心、網(wǎng)上銀行、海關(guān)、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯(lián)網(wǎng)，共同建立專門的電腦稅務(wù)稽查與監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，研制具有網(wǎng)上追蹤統(tǒng)計功能的網(wǎng)上稽查軟件，查處電子商務(wù)中稅收違法案件，從而加強了依法治稅的手段和力度。
3、有效降低稽查成本，促進了稅務(wù)稽查部門的廉政建設(shè)。電子商務(wù)促進了對納稅人實行電腦化、網(wǎng)絡(luò)化管理，稽查機關(guān)可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門，實行網(wǎng)上稽查，避免了目前繁瑣的實地稽查和調(diào)賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡便和最小征收費原則，也促進了廉政建設(shè)。
（二）不利影響
稅務(wù)機關(guān)要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的準確信息，以作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。為此；各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機關(guān)實施以賬證追蹤審計為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎(chǔ)。
1、在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境申，由于訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。
2、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，便跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)乃剑恍┵Y深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機銀行"業(yè)務(wù)，開設(shè)在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港，源自TaxHaven，含義是"稅務(wù)天堂"、"避稅樂園".一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區(qū)，為了吸引外國資本流人和引進外國先進技術(shù)，對外國人在本國或本地區(qū)投資開設(shè)的不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所。"聯(lián)機銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護"的工具。國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機關(guān)的重要信息源，即使稅務(wù)當局不對納稅人的銀行賬號進行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外等地的銀行；則稅務(wù)當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。
3、數(shù)字現(xiàn)金的使用也應(yīng)引起重視。從傳統(tǒng)方式看，現(xiàn)金貨幣在逃稅中發(fā)揮了重要作用。數(shù)字現(xiàn)金不但具有現(xiàn)金貨幣的特點，且可以隨時隨地通過進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現(xiàn)制。
4、隨著機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息，稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來越大。美國政府要求執(zhí)法官員擁有進人每一臺計算機的"鑰匙"，但即便如此也無濟于事。因隨著加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛，只有具有企業(yè)的"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責令企業(yè)交出"鑰匙"，又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護相悸。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額人庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
三、稅務(wù)稽查如何面對電子商務(wù)的挑戰(zhàn)
（一）完善稅務(wù)登記制度
實行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。
（二）建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)
基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、"大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)"、"出口退稅用專用稅票認證系統(tǒng)"、"丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)"、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。
（三）在當前的電子商務(wù)發(fā)展狀況下，必須緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，通過網(wǎng)上銀行，大額、實時、跨國資金結(jié)算還未實現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即便實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝人系統(tǒng)的中間人），電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的兒起網(wǎng)上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手的。
（四）在實際稽查工作中，必須充分利用好新《合同法》這個強有力的武器，以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù)，"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》況順應(yīng)時展要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對《合同法》和《訴訟法》的，第一次明確了人作為合同當事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條的新《合同法》中，有兩個條文對電子商務(wù)有重大影響：《合同法》中，對電子商務(wù)影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這條規(guī)定，第一次確立了自然人作為合同當事人的法律地位。在享有權(quán)利的同時，自然人和法人要承擔相同的義務(wù)。因為新的《合同法》引人了"要約"與"承諾"的概念。當一個人在網(wǎng)站上一個商品的價格服務(wù)時（要約），如果另一個人選擇確定購買（承諾），那么在法律上就成為正式的合同關(guān)系。《合同法》中另一個對電子商務(wù)有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同"書面形式"的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載的形式。這項條款奠定了新《合同法》在網(wǎng)絡(luò)時代的"比特法律"地位，網(wǎng)絡(luò)在國內(nèi)經(jīng)濟生活中的地位得以確立。
（五）加大稅務(wù)稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財務(wù)報表的水平。同時，實行財務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財務(wù)軟件時，必須向當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后才能使用。目前，金蝶、用友等財務(wù)軟件開發(fā)商已經(jīng)開發(fā)了基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分，它基于悶絡(luò)計算技術(shù)，將幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠程報表，報賬，查賬，審計等遠程處理，業(yè)務(wù)中動態(tài)核算與在線財務(wù)管理，實現(xiàn)集團型企業(yè)對分支機構(gòu)的集中式財務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財務(wù)信息的獲取與利用方式，財務(wù)數(shù)據(jù)將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁面數(shù)據(jù)、初步電算化的磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到網(wǎng)頁數(shù)據(jù)。
篇6
1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃
利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。
折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：
500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）
因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）
如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：
500000×（1-5％）÷10＝47500（元）
因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
47500×25％×6.1446＝72967.13（元）
兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；
72967.13-60214.96=12752.17（元）
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設(shè)備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。
1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇
稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。
2企業(yè)資金籌集方式方面
對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。籌資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面；資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。
企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。
一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款的稅收負擔，貸款融資的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借的稅收負擔，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。
融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔設(shè)備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔資金占用和經(jīng)營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費用方面
3.1公益性捐贈的稅務(wù)籌劃
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。
3.2業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃
業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預算，同時將可列入業(yè)務(wù)招待費中分類很模糊的費用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費用支出，如營業(yè)費用、辦公費等名目，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。
企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。
我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。當然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。
參考文獻
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篇7
（一）異常數(shù)字
現(xiàn)實中，數(shù)字本身所代表的涵義只是一個量的概念，只有將其與特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互聯(lián)系，才能確定是否為異常數(shù)字。一般從以下四個方面進行查找：
1.數(shù)字的大小。某個數(shù)字在特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中和特定的時期里，其大小是否正常是可以加以判斷的。如某商品單價3000元，對于小型企業(yè)，如屬“固定資產(chǎn)”賬中的記錄是正常的，而若是在“低值易耗品”賬中的記錄便是異常數(shù)字，應(yīng)進一步查實其進項稅金是否抵扣，是否應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”而未按規(guī)定記入。
2.數(shù)字的變化趨勢或范圍。經(jīng)濟活動的某些量化指標有其特定的變化趨勢或范圍。某個數(shù)字若超出了特定經(jīng)濟活動的變化趨勢或范圍，則應(yīng)視為異常數(shù)字。如某企業(yè)1-11月份各月產(chǎn)品銷售收入一直在50萬元-55萬元之間上下變化，而12月份為105萬元，這個105萬元數(shù)字大大超出了企業(yè)月營業(yè)收入的正常范圍，應(yīng)進一步核查是否有銷售滯后入賬或虛轉(zhuǎn)收入問題。
3.數(shù)值的正負。會計資料中的數(shù)字，表現(xiàn)為正數(shù)或負數(shù)，都是正常現(xiàn)象。只有當多方面證據(jù)表明“利潤總額”不應(yīng)也不會出現(xiàn)負數(shù)（虧損）的情況下，若表現(xiàn)為負數(shù)（虧損），那么，此處負數(shù)（虧損）就應(yīng)被看作異常數(shù)字。如某企業(yè)“利潤總額”數(shù)額為“0”時，而人員、業(yè)務(wù)等情況未發(fā)生變化，特別是企業(yè)收入在連續(xù)2年中分別為1500萬元、2460萬元，其“利潤總額”數(shù)額均顯示的數(shù)字“0”，就應(yīng)被看作異常數(shù)字，需要進一步查實是否存在隱瞞收入或多報成本費用問題。
4.數(shù)字的精確程度。會計資料中數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確卻沒有精確到適當?shù)某潭?，或不該精確而精確到不正常的程度都應(yīng)當視為數(shù)字異常。如某商業(yè)企業(yè)，每個月的銷售收入均是整數(shù)值，且較為接近。那么這些數(shù)字就屬異常數(shù)字，應(yīng)檢查是否如實反映銷售收入。某企業(yè)的銷售收入計劃的數(shù)字若有角有分則是不正常的，而這些數(shù)字就是異常數(shù)字，因為它精確到了反常的程度。這些數(shù)字，在查賬時都要引起高度重視。
（二）異常時間
所謂異常時間，就是反映在會計資料中的不正常或不符合實際情況的有關(guān)時間。一般從以下兩個方面查找：
1.會計資料中反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時間是否符合特定的時間。如對于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其設(shè)備的大修理等會計資料上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間必須符合特定的季節(jié)，否則就應(yīng)該視為異常時間。
2.根據(jù)會計資料中反映時間的長短是否超越了一個適當?shù)臅r間界限。如對企業(yè)應(yīng)付賬款超過二年（甚至更長）的記錄金額，其時間上已超過正常的時間界限，應(yīng)視同異常時間進行檢查分析，看其是否屬截留收入或虛開發(fā)票。
（三）異常地點
所謂異常地點，是指反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。一般從以下兩個方面查找：
1.根據(jù)有關(guān)距離的遠近確定其是否合理。經(jīng)濟活動發(fā)生后所涉及到的有關(guān)單位或地點，可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其距離的遠近。如有些材料采購只能到外埠采購，而有的則不必舍近求遠，否則就表現(xiàn)為采購地點上的異?，F(xiàn)象，應(yīng)進一步核查是否有虛開發(fā)票行為。
2.根據(jù)物資運動流向確定其是否合理。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。物資運動的合理流向決定了經(jīng)濟活動所涉及的地點具有一定的規(guī)律性。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容無關(guān)，甚至相互矛盾，即違背了物質(zhì)運動的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點，應(yīng)進一步核查是否有虛開發(fā)票行為。
（四）異常往來單位
所謂異常往來單位，是指在經(jīng)濟活動中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個或兩個以上的單位。一般從以下兩個方面進行查找：
1.根據(jù)往來單位的各自業(yè)務(wù)范圍。每一個經(jīng)營實體，其正常生產(chǎn)或經(jīng)營范圍都是相對穩(wěn)定的，如果會計資料中反映的經(jīng)濟活動超出了單位正常業(yè)務(wù)范圍和對方單位的正常業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為異常往來單位，應(yīng)進一步檢查是否有虛開發(fā)票行為。
2.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復雜的多角關(guān)系。一般情況下，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及兩個單位，如購銷業(yè)務(wù)涉及到購貨單位與銷貨單位，即付款單位和收款單位；有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及本單位，或者說只涉及本單位的有關(guān)部門或人員，而不涉及其他單位。在查賬過程中，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個單位或只涉及本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，記賬中卻涉及到多個單位，應(yīng)將其視為異常往來單位。如在購銷業(yè)務(wù)中，銷貨單位若不是收款單位，購貨單位若不是付款單位，即構(gòu)成復雜的購銷業(yè)務(wù)的往來單位。應(yīng)進一步檢查該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的背后有無不正當?shù)慕灰谆蚴欠翊嬖谔撻_發(fā)票行為。
（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系
所謂異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對應(yīng)關(guān)系。如記錄或反映在“管理費用”賬戶中的廣告費支出業(yè)務(wù)、罰款支出業(yè)務(wù)、分配福利部門人員的工資、獎金費用業(yè)務(wù)等；反映在“營業(yè)外收入”賬戶中產(chǎn)品或商品銷售業(yè)務(wù)，接受捐贈收入業(yè)務(wù)等；反映在“其他應(yīng)付款”賬戶中的有關(guān)營業(yè)外收入業(yè)務(wù)等。由此，使上述賬戶與其對應(yīng)賬戶形成了不正常的對應(yīng)關(guān)系，要進一步檢查是否涉及稅收問題。一般從以下三個方面進行查找：
1.檢查記賬憑證，根據(jù)所列的會計科目及所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照會計制度，分析其是否構(gòu)成異?？颇繉?yīng)關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)對本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，編制如下記賬憑證：借記“管理費用”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。此處的兩賬戶便構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因為耗用自產(chǎn)的產(chǎn)品，屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按所耗用產(chǎn)品的銷售價格記入“產(chǎn)品銷售收入”科目，即：借記“管理費用”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。同時，按耗用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價格結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即：借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。被查單位的錯誤賬務(wù)處理少列了此項銷售收入，進而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項。
2.檢查應(yīng)收應(yīng)付款的明細賬戶，將發(fā)生時間較長，金額較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計憑證調(diào)出，根據(jù)具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如在檢查某商業(yè)企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細賬戶時，發(fā)現(xiàn)12月末在某不經(jīng)常發(fā)生往來業(yè)務(wù)的客戶賬上借記了300萬元，調(diào)出會計憑證，了解到會計分錄是借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，而記賬憑證卻未附有任何原始憑證。據(jù)此，可以認為被查單位此項賬務(wù)是虛增商品銷售收入的舞弊行為，此處的“應(yīng)收賬款”與“商品銷售收入”兩科目便構(gòu)成了異常的對應(yīng)關(guān)系。
3.檢查能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析其是否存在異常的科目對應(yīng)關(guān)系。采用日記總賬核算形式下的總賬記錄以及設(shè)有“對方科目”欄次的賬簿記錄能夠反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所運用的會計科目。根據(jù)賬戶摘要所說明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析所運用的會計科目是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如審閱日記總賬時發(fā)現(xiàn)一筆與某企業(yè)以物易物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。可以斷定，此處兩科目構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因為以其產(chǎn)成品換回對方的某種物品作低值易耗品，既應(yīng)看作購進業(yè)務(wù)，又應(yīng)看作銷售業(yè)務(wù)，最根本的是應(yīng)通過“產(chǎn)品銷售收入”與“產(chǎn)品銷售成本”賬戶進行核算，未作如此處理，便少列了此項銷售收入，進而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項的繳納或分配。
二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題
大部分涉稅違法行為，在會計資料中，只能間接地反映出來，具有很大的隱密性。因此，只有跳出會計資料，從賬外發(fā)現(xiàn)線索捕捉信息，才能及時準確地發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為。利用賬外信息捕捉涉稅線索沒有固定的方式方法。稽查人員應(yīng)隨時隨地搜集信息，分析各方面有關(guān)情況，以判斷是否構(gòu)成涉稅違法問題。一般從以下三個方面捕捉：
篇8
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篇9
通過分析上述案件，筆者發(fā)現(xiàn)，這兩起執(zhí)法爭議案件稅務(wù)機關(guān)后來的處理都是有法可依的，因而排除了《國家賠償法》的適用。如果納稅人的申辯有充分證據(jù)支持，那么，稅務(wù)機關(guān)的合法行為在客觀上給相對人造成了財產(chǎn)損失，且該損失在現(xiàn)有稅收行政法律架構(gòu)下，得不到合法有效救濟。由此，這兩起執(zhí)法爭議案件引發(fā)出一個新的法律問題，即稅務(wù)行政補償問題。
一、稅務(wù)行政補償?shù)母拍詈吞卣?/p>
（一）稅務(wù)行政補償?shù)母拍?/p>
基于稅務(wù)行政補償和行政補償在概念上的屬種關(guān)系，準確界定稅務(wù)行政補償?shù)母拍?，就得以“行政補償”的概念為切入點。對于什么是“行政補償”？可謂仁者見仁。據(jù)筆者初步查證，行政補償在有關(guān)學術(shù)文獻中的解釋有：其一，行政補償是指“國家行政機關(guān)及其工作人員的合法行為使公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益受到特別損失予以救濟”；其二，行政補償是指“國家行政機關(guān)合法行使行政權(quán)力致使沒有責任的特定人在物質(zhì)上蒙受損失而予補償?shù)慕o付行為”；其三，行政補償是指“行政主體的合法行為造成行政相對人財產(chǎn)上的損失,從而對其財產(chǎn)彌補損失的一種法律責任”；其四，行政補償是指“行政主體基于社會公共利益而非違法地實施行政行為造成相對人財產(chǎn)權(quán)益的損失,或者相對人為保護公共利益而遭受經(jīng)濟上的損失,由國家(行政主體)或特定的受益人對該損失予以彌補的行為”；其五，行政補償指“行政主體依照法律、法規(guī)、政策和習慣填補因其履行職責、執(zhí)行公務(wù)的合法行為給特定的公民、法人和其他組織的合法權(quán)益所造成的損失以及特定公民、組織為維護和增進國家和社會公共利益而使其自身受到的損失的一種救濟行為”。
綜上所述，筆者認為，學術(shù)界對于行政補償?shù)谋硎龃笸‘?，相同之處集中于以下三點:第一,行政補償針對行政機關(guān)合法執(zhí)行公務(wù)的行為；第二，合法行為給當事人造成了損失；第三，該損失應(yīng)當予以救濟。不同之處在于補償?shù)姆秶窍抻谪敭a(chǎn)損失還是擴大到合法權(quán)益。筆者認為，行政補償不應(yīng)當僅限于財產(chǎn)損失，應(yīng)當擴大到人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)、政治權(quán)和勞動權(quán)等所有合法權(quán)益。由于稅務(wù)工作性質(zhì)所限，在合法前提下，稅務(wù)行政補償?shù)姆秶荒芟抻谪敭a(chǎn)損失?；谏鲜鏊悸罚悇?wù)行政補償是指“稅務(wù)行政主體為了實現(xiàn)國家利益、社會公共利益或者其他法定事由的需要，在稅務(wù)行政管理中作出的合法行政行為給公民、法人或者其他組織的財產(chǎn)權(quán)益造成了損失，由國家基于保障財產(chǎn)權(quán)和公平原則予以救濟的的具體行政行為”。
（二）稅務(wù)行政補償?shù)奶卣?/p>
1．稅務(wù)行政補償?shù)闹黧w是國家，補償義務(wù)機關(guān)是稅務(wù)行政主體。
2．能夠引起行政補償發(fā)生的，必須是稅務(wù)行政主體及其工作人員依法履行職責，執(zhí)行公務(wù)的行為。稅務(wù)行政賠償所針對的損害是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的違法行為，這是稅務(wù)行政補償與稅務(wù)行政賠償最主要的區(qū)別。
3．能夠引起稅務(wù)行政補償發(fā)生的，必須是基于國家利益、社會公共利益或者其他法定事由的需要，使得公民、法人或其他社會組織的財產(chǎn)權(quán)益遭受損失。這充分表明稅務(wù)行政補償作為公權(quán)益與私權(quán)益平衡機制的本質(zhì)屬性。
4．稅務(wù)行政補償?shù)姆秶枪?、法人或其他社會組織的合法財產(chǎn)所遭受的損失。
二、實施稅務(wù)行政補償?shù)囊饬x
（一）保護人權(quán)，建設(shè)社會主義法治國家的需要
法治是與人權(quán)緊密聯(lián)系在一起的，法治國家的最重要特征之一是人權(quán)得到法律的切實保護。而人權(quán)最基本的內(nèi)容是人的生存權(quán)，生存權(quán)最重要的體現(xiàn)和保障則是公民的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)。在稅收征收法律關(guān)系中，稅務(wù)行政相對人的財產(chǎn)權(quán)不僅可能受到稅務(wù)機關(guān)違法行為的侵犯，而且也可能受到稅務(wù)機關(guān)合法行為的損害。如果稅務(wù)機關(guān)只對其違法行為造成的損害予以賠償，而不對其合法行為導致行政相對人的損失予以補償，那么對于人權(quán)的保障顯然是不完善的,也不符合建設(shè)法治國家的需要。
（二）是完善稅收行政立法，全面推進依法治稅的需要
人權(quán)保障是從相對人的私權(quán)益角度來講的，如果從稅務(wù)機關(guān)的角度來看，稅務(wù)行政補償制度的建立還是全面推進依法行政，建設(shè)法治機關(guān)的需要。我國目前的稅收行政補償制度的特點是面窄、量少，比較原則，缺乏操作性。此外，國務(wù)院《全面推進依法行政實施綱要》確定的依法行政的基本要求之一的“誠實守信”要求稅務(wù)機關(guān)必須建立健全稅務(wù)行政補償制度。
（三）促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的需要
稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政管理過程中，為維護國家、社會公共利益，有時可能會損害特定相對人的利益，例如，撤銷已經(jīng)生效的稅務(wù)行政許可，違反誠實守信原則變更作出的稅務(wù)處理決定等。對此，如果稅務(wù)機關(guān)事后不給予相對人以適當?shù)难a償，這等同于稅務(wù)機關(guān)強加給相對人以不平等的負擔，相對于其他市場主體而言，會置相對人于不平等的競爭地位，給其生產(chǎn)經(jīng)營造成損失，從而妨礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
（四）是促進對外開放和適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要
對外開放，吸引外資是發(fā)展我國經(jīng)濟，推進我國現(xiàn)代化進程的必需。如果沒有穩(wěn)定的稅務(wù)行政補償制度，外國投資者的合法權(quán)益在沒有合法補償?shù)臈l件下隨時可能被稅務(wù)機關(guān)所侵犯，在這樣的稅收執(zhí)法環(huán)境下，誰還愿意到我國來投資？由于我國已加入WTO，伴著我國全面參與經(jīng)濟全球化的進程，建立和完善稅務(wù)行政補償制度已迫在眉睫。
（五）化解征納矛盾和保障社會穩(wěn)定的需要
對于稅務(wù)機關(guān)合法的行為造成相對人經(jīng)濟損失，相對人通常會主動向稅務(wù)機關(guān)請求補償，如果稅務(wù)機關(guān)不予補償或者補償不公平、不適當，相對人就會不斷上訪，影響社會穩(wěn)定。由于我國目前還沒有行政補償方面較為統(tǒng)一、明確的法律規(guī)定，而涉稅補償單行法律法規(guī)和規(guī)章又未跟上，因此，在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域會經(jīng)常引發(fā)征納矛盾和糾紛，且從制度層面得不到合法有效解決。
三、稅務(wù)行政補償?shù)睦碚撘罁?jù)和法律依據(jù)
（一）理論依據(jù)
1.特別犧牲說。該學說源于德國，19世紀末，德國學者提出了特別犧牲理論。該說認為，任何財產(chǎn)的行使都要受到一定內(nèi)在的、社會的限制，只有當財產(chǎn)的征用或限制超出這些內(nèi)在限制，就會產(chǎn)生補償問題。
2.公共負擔平等說。該學說由法國學者首先提出，認為在民主、法治社會里，人人享有平等的法律權(quán)利，同時人人亦應(yīng)平等分擔社會負擔。如果個別或部分公民為社會承擔了特別的義務(wù)或受到了特別的損害，國家即應(yīng)給予他（他們）特別的補償，以將個別或部分人因公共利益受到的損失轉(zhuǎn)由全體公民分擔。
3.結(jié)果責任說（或無過錯責任說）。該學說在日本較為流行，認為無論行政行為合法或違法，以及行為人有無故意過失，只要行政行為導致的損害為一般社會觀念所不允許，國家就必須承擔補償責任。即有損害必有補償，相對人只要合法權(quán)益遭損害就必然要補償。至于故意與否是針對行為人而言，與相對人無關(guān)。
4.危險責任說。該學說起源于法國。主張行政主體及其工作人員為了公共利益而使行政相對人權(quán)益處于某種危險狀態(tài)之中，就應(yīng)當對相對人因此可能受到的損失予以補償。此學說借鑒于民事賠償理論。
以上主要學說都從一定的角度對國家為什么要進行行政補償作出了解釋。在稅務(wù)行政補償問題上，筆者贊同“公共負擔平等說”的觀點。理由是：第一，我國現(xiàn)行法律已對行政機關(guān)的執(zhí)法行為作出了是否合法的劃分，如果按“結(jié)果責任說”的觀點不考慮行政行為的合法與違法，不符合我國立法現(xiàn)狀；第二，“危險責任說”強調(diào)的是使納稅人的權(quán)益處于“危險狀態(tài)”，而不考慮損失是否實際發(fā)生，對于什么是“危險狀態(tài)”，稅務(wù)機關(guān)與相對人會經(jīng)常扯皮，這會攪亂我國目前正常的稅收征管秩序，影響征收效率，因而不符合我國目前的稅收行政執(zhí)法現(xiàn)狀和水平；第三，“特強犧牲說”更多地適用于政府應(yīng)緊時的行政征用或者對私人財產(chǎn)的限制，在稅務(wù)行政補償問題上不太可能涉及。第四，社會主義稅收“取之于民，用之于民”，導致相對人財產(chǎn)損失的合法稅務(wù)行政行為的受益者為全體公民，按照“誰受益、誰負擔”的原則，當國家發(fā)生稅務(wù)行政補償時理應(yīng)由全體公民負擔，從而實現(xiàn)公共負擔平等分擔。
（二）法律依據(jù)
1．憲法依據(jù)。世界上絕大多數(shù)國家（尤其是西方國家）的憲法對私有財產(chǎn)權(quán)的保護大多經(jīng)歷了從絕對保護到相對保護的演變過程，現(xiàn)代國家在肯定公民基本權(quán)利的存在及價值的同時，大多同時規(guī)定了對基本權(quán)利的限制。在2004年我國憲法修改中，加入了保護人權(quán)、保護公民合法的私有財產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，而且直接規(guī)定了對私有財產(chǎn)征收和征用的補償?！吨腥A人民共和國憲法》第13條規(guī)定：“公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。國家為了公共利益的需要，可以依照法律規(guī)定對公民的私有財產(chǎn)實行征收或者征用并給予補償?！笨梢?，憲法將政府行使公權(quán)力的范圍限定在合法的私有財產(chǎn)權(quán)不得受到侵犯內(nèi)，由此精神出發(fā)，當合法的私有財產(chǎn)權(quán)受到稅務(wù)機關(guān)侵犯時，稅務(wù)機關(guān)理應(yīng)予以法律救濟。
2．法律依據(jù)。目前，我國單行的稅收法律法規(guī)和規(guī)章并未對稅務(wù)行政補償問題作出明文規(guī)定，但從稅收執(zhí)法的法律適用和依法行政指導角度出發(fā)，稅務(wù)行政補償制度的現(xiàn)行法律和政策依據(jù)主要有三：其一，《中華人民共和國行政許可法》第八條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護，行政機關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可。行政許可所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章修改或者廢止，或者準予行政許可所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化的，為了公共利益的需要，行政機關(guān)可以依法變更或者撤回已經(jīng)生效的行政許可。由此給公民、法人或者其他組織造成財產(chǎn)損失的，行政機關(guān)應(yīng)當依法給予補償”。該法第一次以法律的形式確立了行政機關(guān)的誠信原則，也就是我們常說的信賴利益保護原則。該原則表明如果行政機關(guān)因不誠信的行政許可行為給公民、法人或者其他組織造成財產(chǎn)損失的，應(yīng)當依法負補償責任。這標志著信賴利益保護原則在我國法律中得到了首次確認，有利于構(gòu)建誠信政府，樹立法律的信仰；其二，《國務(wù)院全面推進依法行政實施綱要》有關(guān)依法行政的基本要求中規(guī)定：“行政機關(guān)公布的信息應(yīng)當全面、準確、真實。非因法定事由并經(jīng)法定程序，行政機關(guān)不得撤銷、變更已經(jīng)生效的行政決定；因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者變更行政決定的，應(yīng)當依照法定權(quán)限和程序進行，并對行政管理相對人因此而受到的財產(chǎn)損失依法予以補償”。該條是對《行政許可法》確定的信賴利益保護原則在適用范圍上的進一步拓展和延伸，將補償適用由單純的行政許可領(lǐng)域擴展到行政決定；其三，《中華人民共和國行政復議法實施條例》第五十條規(guī)定，“有下列情形之一的，行政復議機關(guān)可以按照自愿、合法的原則進行調(diào)解：……（二）當事人之間的行政賠償或者行政補償糾紛?！痹摋l規(guī)定從行政救濟角度肯定了稅務(wù)行政補償糾紛的客觀存在。
四、完善我國稅務(wù)行政補償制度的立法構(gòu)想
（一）立法模式的選擇
對于這個問題，目前學術(shù)界主要有三種觀點，一是主張修改完善目前已有的相關(guān)單行法；二是認為應(yīng)制定統(tǒng)一的《行政補償法》，對行政補償?shù)幕驹瓌t、標準、主體、范圍、程序等一系列問題做出全面的規(guī)定；三是制定統(tǒng)一的《國家責任法》，將行政賠償和行政補償統(tǒng)一納入其中。筆者傾向于制定統(tǒng)一的《行政補償法》。首先，制定統(tǒng)一行政補償法有助于保障人權(quán)。隨著行政權(quán)介入的對象領(lǐng)域越來越寬泛，介入的方法越來越復雜、多樣化，從而使得國家因合法行政行為侵害人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的概率大為增加。其次，制定統(tǒng)一的行政補償法有助于矯正單行法律法規(guī)定不周全、不協(xié)調(diào)的問題。統(tǒng)一的《國家補償法》既不妨礙單行立法依其規(guī)定對補償問題加以規(guī)范，又可以彌補單行法的不足，使缺乏單行法規(guī)范的行政執(zhí)法領(lǐng)域，受害人也能獲得補償救濟。最后，《國家責任法》涵蓋范圍太多太廣，與其他部門的單行法律法規(guī)的銜接存在技術(shù)難度，短期內(nèi)難以制定出較為完善的《國家責任法》。誠然由于一部優(yōu)良法律的最終出臺是一個相對較長的歷程，通常周期為8年左右甚至更長，所以，在當前稅法對行政補償還缺乏明細規(guī)定的情況下，我們不妨暫且考慮以下思路：第一，修改《稅收征管法》及其實施細則，使稅務(wù)行政補償在統(tǒng)一的補償法出臺前能夠在稅務(wù)實踐層面上實施，以利構(gòu)建和諧征納關(guān)系；第二，也可以考慮以總局規(guī)章的形式來對稅務(wù)行政補償作出操作性規(guī)定，因為按照“合法行政”原則，規(guī)章在遵循法律優(yōu)位和法律保留原則的前提下，是完全可以作為稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)的。此外，規(guī)章的制定周期較之法律要短得多，因而稅務(wù)行政補償可以在相關(guān)法律出臺前盡早在稅務(wù)系統(tǒng)實施，有利于稅務(wù)機關(guān)深入推進依法行政、依法治稅。
（二）稅務(wù)行政補償?shù)脑瓌t
稅務(wù)行政補償原則如何確立，直接關(guān)系到相對人的受損利益能否得到切實的保障。目前關(guān)于行政補償?shù)脑瓌t學術(shù)界主要有三種觀點：一是“完全補償原則”，二是“適當補償原則”，三是“折中補償原則”。
1.完全補償原則。完全補償原則是指對因合法具體行政行為造成公民、法人或其他組織的合法權(quán)益損失進行完全補償，包括直接利益損失和間接利益損失。
2.適當補償原則。適當補償原則是指對因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權(quán)益造成的損失予以適當補償?shù)脑瓌t。
3.折中補償原則。折中補償原則是指對因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權(quán)益造成的損失依不同的情況進行補償，對數(shù)額較小的損失給予“完全補償”，對數(shù)額較大的給予“適當補償”。
行政補償原則的確立，不僅應(yīng)考慮到相對人利益的補償，而且也要考慮國家財政的承受能力。有學者認為，應(yīng)當采取“適當補償原則”為宜。理由是采用這一原則，一方面考慮到了我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，另一方面也最大限度地補償受損方的直接損失。同時，也不會增加公用事業(yè)單位和國家的財政負擔，是權(quán)衡三方利益的較好選擇。筆者認為，從前瞻性角度出發(fā)，應(yīng)當采取“折中補償原則”作為過渡，最后實行“完全補償”為妥，理由是：第一，我國經(jīng)濟實力已經(jīng)顯著增強。據(jù)報道，我國經(jīng)濟實力已經(jīng)處于中等偏下水平，到2020年，我國將全面建成小康社會。第二，經(jīng)過這幾年的積累，我國財政實力已顯著增強，行政補償費用應(yīng)當不成問題。第三，從《國家賠償法》的經(jīng)驗教訓來看，由于國家賠償范圍太窄，該法的實施社會效果很不理想，社會各界的批評意見很大，因此《行政補償法》應(yīng)當吸取《國家賠償法》的教訓，同時考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展和依法行政的前瞻性。
（三）稅務(wù)行政補償?shù)姆秶?/p>
從稅務(wù)行政實踐角度出發(fā)，稅務(wù)行政補償?shù)姆秶鷳?yīng)當著重考慮以下三個方面的內(nèi)容：
1．權(quán)利范圍。公民、法人或其他組織所享有的法律權(quán)利可分為實體權(quán)利和程序權(quán)利，而實體權(quán)利又包括了人身權(quán)利、財產(chǎn)權(quán)利、政治權(quán)利及勞動權(quán)利等其他權(quán)利。行政補償只能以實體權(quán)益為限。從稅務(wù)執(zhí)法的特殊性出發(fā)，稅務(wù)行政補償應(yīng)當以合法財產(chǎn)權(quán)受損為限，對公民的人身權(quán)、政治權(quán)、勞動權(quán)等由于稅務(wù)執(zhí)法性質(zhì)不可能涉及，故不應(yīng)納入補償范圍。
2．損失性質(zhì)。損失性質(zhì)可分為物質(zhì)損失和精神損害兩部分。物質(zhì)損失又稱財產(chǎn)損失，是指因侵權(quán)行為所導致的具有財產(chǎn)形態(tài)的價值或利益的喪失。精神損害是指侵權(quán)行為所導致的致使受害人心理和感情遭受創(chuàng)傷和痛苦，無法正常進行日常生活的非財產(chǎn)上的損害。筆者認為，目前應(yīng)當對物質(zhì)損失進行“折中補償”，而對于精神損害補償可以考慮按“適當補償”作為過渡，條件成熟后對精神損害補償進行折中補償。
3．損失程度。損失程度可分為直接損失和間接損失，直接損失是指侵權(quán)行為所造成的現(xiàn)存財產(chǎn)上權(quán)利和利益的數(shù)量減少和質(zhì)量降低。而間接損失是指侵權(quán)行為阻卻了財產(chǎn)上的在正常情況下應(yīng)當?shù)玫降睦妫纯傻美妫缋?、租金、利潤、勞動報酬等。筆者認為，稅務(wù)行政補償除對直接損失進行補償外，對于與直接損失存在關(guān)聯(lián)性且相對人能舉證證明的可以予以適應(yīng)補償。但是隨著我國社會的發(fā)展，稅務(wù)行政補償范圍要不斷擴大，最終要對間接損失納入全面補償。
（四）稅務(wù)行政補償?shù)某绦?/p>
稅務(wù)行政補償可以采取兩種程序：即行政程序和司法程序。行政程序又可以分為：依申請的補償程序和依職權(quán)的補償程序。兩種行政程序都應(yīng)當將稅務(wù)機關(guān)與相對人的協(xié)商程序納入其中，其理論依據(jù)是相對人對自己的財產(chǎn)權(quán)有處分權(quán)利，如果與相對人協(xié)商不成的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當單方及時作出補償決定。由此，依申請的補償可以按以下流程進行設(shè)計：與相對人達成協(xié)議的為：申請--協(xié)商--執(zhí)行；與相對人未達成協(xié)議的為：申請--調(diào)查--審查--決定--執(zhí)行。依職權(quán)的補償可以按以下流程進行設(shè)計：與相對人達成協(xié)議的為：啟動--協(xié)商--執(zhí)行；與相對人未達成協(xié)議的為：啟動--決定--執(zhí)行。需要說明的是，在決定作出前，相對人可以與稅務(wù)機關(guān)隨時進行協(xié)商。對于較大金額的稅務(wù)行政補償，可以引入聽證程序。如果相對人不服稅務(wù)機關(guān)單方面做出行政補償決定，可以啟動行政復議程序或者不經(jīng)復議直接提起行政訴訟啟動司法審查程序予以行政救濟，稅務(wù)行政補償?shù)膹妥h程序應(yīng)當遵循《行政復議法》及其實施條例的規(guī)定，司法程序應(yīng)當遵循《行政訴訟法》的相關(guān)規(guī)定。
（五）稅務(wù)行政補償金的來源
稅務(wù)行政補償資金應(yīng)當采取“誰受益、誰補償”的原則。具體為：國稅機關(guān)應(yīng)當以中央財政收入支付補償費用；而地方稅務(wù)機關(guān)公務(wù)活動的主要得益者為地方的公眾，故補償費用應(yīng)由地方財政支出，即在各地方范圍內(nèi)實行公共負擔平等。
（作者單位：南充市國稅局法規(guī)處）
參考文獻:
1.姜明安《行政補償制度研究》，載法律教育網(wǎng)。
2.熊文釗《試論行政補償》，載法律教育網(wǎng)。
3．李傲、夏軍《試論我國行政補償制度》，載《法學評論》1997年第1期。
篇10
一稅務(wù)人員工作滿意度概念及研究范式
多年來，學者們?yōu)榱嗣鞔_工作滿意度的確切內(nèi)涵，在研究的基礎(chǔ)上確立了共五個維度來表征工作滿意度:工作本身(即工作本身可以為個體提供的使人感興趣的工作任務(wù)、在工作中學習的機會以及責任感等)、薪水(既包括所獲得經(jīng)濟報酬的絕對量，也包括與組織其他成員的付出與回報相對比后的相對量，其中后者通常表現(xiàn)為公平感)、晉升機會、上級的管理(包括上級提供技術(shù)幫助及行為支持的能力)以及同事。具體到稅務(wù)工作人員而言，應(yīng)該說目前的主要觀點還是具有一定的一致性，普遍認為稅務(wù)人員的工作滿意度是指稅務(wù)人員對其所從事職業(yè)、工作條件與狀況的一種整體的、帶有情緒色彩的感受、體驗與看法。它不僅涉及稅務(wù)人員的工作態(tài)度、情感歸屬、積極性、工作績效、工作熱情等，而且與稅務(wù)工作者的心理健康有很大的關(guān)系，程葵在《湖南稅務(wù)高等?？茖W校學報》200?年第2期發(fā)表的《提高稅務(wù)人員工作滿意度的對策》就很好地切中了這一定義。
我國對工作滿意度的理論研究開始得比較晚，對工作滿意度的研究也大多參照國外的相關(guān)研究。目前，關(guān)子稅務(wù)人員工作滿意度的研究主要還是實證主義范式占據(jù)主導地位，或者是文獻研究少于實證研究。稅務(wù)人員工作滿意度的研究近年來在國內(nèi)得到了重視，主要集中在評價模型、方法及針對具體行亞或組織的實證研究方面。一方面，稅務(wù)人員工作滿意度的研究本身就是涉及對象個體態(tài)度、體驗、情感、意志、信念等心理特征，這些心理特征的把握無疑需要進行具體調(diào)查研究，采取實證主義的研究態(tài)度。另一方面，研究的科學性所在亦明確要求在開展涉及稅務(wù)人員工作滿意度的調(diào)查研究必須采取逐一詢查、訪問、測量的方式。為此，盡管有關(guān)研究形式很多，諸如各類量表法、模型法、數(shù)理統(tǒng)計分析方法、指標設(shè)定方法等等，都只是實證研究的不同途徑，具體的研究主要還是使用探索性因素分析和方差分析方法進行分析。
二稅務(wù)人員工作滿意度研究總體傾向
’當前，對于稅務(wù)人員工作滿意度的專門研究;臺灣取得了初步成果，如李淑貞(2000)在研究中國臺灣國稅稽征人員工作滿足感中發(fā)現(xiàn):(1)國稅稽征機關(guān)中各層級稅務(wù)稽征人員在工作滿足度各構(gòu)面上之滿意程度為中等。(2)國稅稽征人員工作滿意度的各構(gòu)面中，以工作伙伴構(gòu)面的滿意程度最高，而以升遷構(gòu)面的滿意程度最低，顯示國稅稽征人員在同事間的相處融洽，而對國稅機關(guān)的升遷遠景有不滿意的感受。(3)在人口統(tǒng)計特征與工作滿意之關(guān)系方面:不同性別、年齡、服務(wù)年限、職位及職等者，在整體工作滿足上均有顯著差異，已婚者高于未婚者，年齡和服務(wù)年限方面呈“U”字型關(guān)系，職位上主管者高于非主管者，隨職等提高整體滿足亦愈高。不同性別、服務(wù)年限、職位及職等者，在升遷滿足構(gòu)面上有顯著差異。不同婚姻狀況、學歷及職位者在上司滿足構(gòu)面上有顯著差異。不同性別、婚姻狀況、年齡、服務(wù)年限、學歷、職位及職等者，在工作本身滿足構(gòu)面上均有顯著差異，各人口學變量在工作伙伴滿足構(gòu)面上均無顯著差異。(4)采用高體制高體諒領(lǐng)導形態(tài)較能提升國稅稽征人員的整體工作滿意感。鐘金玉(2001)在以中國臺灣高雄市政府所屬警察、醫(yī)療、稅務(wù)人員為對象研究公務(wù)人員績效考核公平與工作態(tài)度關(guān)系中發(fā)現(xiàn):(1)稅務(wù)機關(guān)人員之內(nèi)在滿意顯然低于警察機關(guān)或市立醫(yī)院人員，而稅務(wù)機關(guān)人員須依法向民眾征稅，比較不受民眾歡迎，又承受稅收任務(wù)壓力。(2)稅務(wù)機關(guān)人員對于績效考核的程序公平、分配公平的工作滿意，均低于其他機關(guān)人員。(3)外在滿足低于內(nèi)在滿足。魏欣瑩(2002)在以中國臺灣某區(qū)國稅局為例研究國稅人員工作士氣與工作滿意時發(fā)現(xiàn):性別、年齡、工齡、職務(wù)等變量對工作滿意有顯著差異，學歷、職位性質(zhì)、婚姻等對工作滿意無顯著影響。在大陸，黃信偉(2005)通過專家訪談、預試研究、正式研究蘭個階段，選取湖南省基層地稅局進行正式抽樣調(diào)查，采用因素分析方法，構(gòu)建了基層地稅局公務(wù)員工作滿意度最終量表，并對其信度和效度進行了檢驗，其研究發(fā)現(xiàn):湖南省基層地稅局公務(wù)員的總體工作滿意度和各維度的滿意度均處于基本滿意層次;對工作滿意度總分影響最大的人口統(tǒng)計學變量是任職年限和性別，工作滿意度總分與任職年限呈現(xiàn)顯著的負相關(guān)，女性工作滿意度總分顯著高于男性，人口統(tǒng)計學變量對各維度也有不同程度的影響;通過研究結(jié)果討論，證實了雙因素理論的結(jié)論:激勵因素才能導致工作滿意。程葵(2007)則以稅務(wù)人員工作滿意度研究為基礎(chǔ)，就提高稅務(wù)人員工作滿意度提出了五項對策:一是提高稅務(wù)干部對工作本身的興趣;二是建立公平合理的報酬體系;三是建立合理的晉升機制;四是創(chuàng)造良好的工作環(huán)境;五是建立良好的人際關(guān)系。
三稅務(wù)人員工作滿意度主要影響因素
目前具體來探討影響稅務(wù)人員的工作滿意度的因素的文章還比較少，多數(shù)研究趨于企業(yè)員工和公務(wù)員的特定對象。從國外來看，涉及影響工作滿意度的因素的代表性的觀點有:如洛克(Locker)認為員工滿意度構(gòu)成因素有10個，即工作本身、報酬、提升、認可、工作條件、福利、自我、管理者、同事和組織外因素。阿莫德(Amold和菲德曼(Feldman)則提出員工滿意度的結(jié)構(gòu)因素包括工作本身、上司、經(jīng)濟報酬、升遷、工作環(huán)境和工作團體。就國內(nèi)而言，呂曉俊、俞文釗(2002)對128名合資企業(yè)的員工工作滿意度進行了研究后，發(fā)現(xiàn)影響合資企業(yè)員工整體工作滿意度的因素主要有:個人因素、領(lǐng)導水平、工作特性、工作條件、福利待遇、工作報酬和同事關(guān)系。研究還發(fā)現(xiàn)員工的性別、年齡、文化程度、職務(wù)級別、任職年限等人口和職業(yè)變量對工作滿意度有顯著的影響，舒曉兵等(2003)通過對國有企業(yè)管理人員工作壓力源對工作滿意度的影響進行研究，認為組織的結(jié)構(gòu)與傾向、職業(yè)發(fā)展和工作條件及要求是影響國有企業(yè)管理人員工作滿意度的三個最重要的影響因素。具體而言就是領(lǐng)導行為、企業(yè)的管理體制、自我價值在工作中的實現(xiàn)程度、企業(yè)的影響力、晉升的前景、報酬、工作環(huán)境、工作時間等是國有企業(yè)管理人員工作滿意度的影響因素。胡蓓(2003)在對我國腦力勞動者進行研究時認為員工工作滿意度影響因素可歸納為工作本身、工作關(guān)系、工作環(huán)境三類。胡沈捷(2003)在知識型員工工作壓力及其與工作滿意度、工作績效的關(guān)系研究中發(fā)現(xiàn):工作壓力中的“良性壓力”與工作滿意度正相關(guān)，“劣性壓力”與工作滿意度負相關(guān)。推廣到稅務(wù)人員身上，同樣具有一定的相通性和參照性。如程葵(2007)提出五項提高稅務(wù)人員工作滿意度的對策，體現(xiàn)出要“提高稅務(wù)干部對工作本身的興趣”、“建立公平合理的報酬體系”、“建立合理的晉升機制”、“創(chuàng)造良好的工作環(huán)境”、“建立良好的人際關(guān)系”。黃信偉(200勻《湖南省基層地稅局公務(wù)員工作滿意度研究》一文也有共同之處?？偟臍w納起來，關(guān)于影響工作滿意度的因素還是主要涉及以下六個方面的內(nèi)容:一是公平的報酬分配，二是良好的工作環(huán)境，三是融洽的同事關(guān)系，四是人格與工作的匹配，五是支持性的上級管理，六是具有心理挑戰(zhàn)性的工作。
四稅務(wù)人員工作滿意度的研究意義
目前，不少學者都對研究稅務(wù)人員工作滿意度的研究意義進行了不同層面的闡述，主要觀點如下:有學者認為通過工作滿意度研究認識稅務(wù)人員“工作滿意度”的整體評價狀況，了解他們在哪些方面比較滿意，哪些方面不太滿意，從而幫助稅務(wù)部門進行組織診斷，提高工作效率，增強組織凝聚力，調(diào)動工作積極性，保障稅務(wù)人員的心理健康。有學者從理論角度來闡發(fā)研究的意義，認為我國對工作滿意度的研究起步比較晚，國內(nèi)研究探索工作滿意度也主要集中在非公共部門，對許多行業(yè)的工作滿意度進行了調(diào)查研究，但目前在公開發(fā)表的期刊、著作中對于公共部門人員，特別是關(guān)于公務(wù)員這一特殊群體的工作滿意度研究不多，對于稅務(wù)人員這一特殊公務(wù)員群體的研究更是沒有見到。、也有學者從現(xiàn)實實踐的角度認為目前國內(nèi)外關(guān)于工作滿意度的研究已是百花齊放，但未有定論，認為在不同的群體、不同的職業(yè)類別中，工作滿意度可能會有所差別，特別是稅務(wù)人員在肩負“為國聚財，執(zhí)法為民”重任時，面對工作環(huán)境復雜和稅收征管要求高而產(chǎn)生的壓力與困惑，關(guān)注稅務(wù)人員工作滿意度，為稅務(wù)部門以及政府在人力資源管理提供有益參考。有學者認為良好的工作滿意度是實現(xiàn)精神激勵的重要基礎(chǔ)，如何形成持續(xù)的工作滿意度是促成稅務(wù)人員持久工作力和熱情度的關(guān)鍵，為此要協(xié)調(diào)好單位內(nèi)部的人際關(guān)系，形成團結(jié)和諧的工作環(huán)境;搞好職工的文化娛樂活動;提供必要的學習深造機會，滿足其求知欲望;尊重他們的人格和合法權(quán)益，使其感到有安全感和自信心;對其工作成績給予認可，適時進行表彰、獎勵，授予榮譽稱號等，使其增強光榮感。
篇11
企業(yè)要進行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務(wù)籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務(wù)籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
1.我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務(wù)部門的職責。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負責的情況。
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稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵包括過程和狀態(tài)兩個方面:首先,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理以信息技術(shù)為依托,不斷應(yīng)用信息技術(shù)以強化稅務(wù)管理,保障國家稅收收入,提高稅務(wù)管理效率的過程。稅務(wù)管理信息化過程包括:一是稅務(wù)管理信息技術(shù)的發(fā)展過程。其基本內(nèi)涵是指稅務(wù)管理信息技術(shù)的開發(fā)、研究、創(chuàng)新,以及各種相關(guān)信息及知識越來越成為監(jiān)控稅務(wù)管理活動的基本手段和發(fā)展動力,科技興稅的觀念越來越得到稅務(wù)人員的普遍認同并成為稅務(wù)人員的自覺行動。二是稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅務(wù)管理各個工作環(huán)節(jié)的應(yīng)用過程。信息技術(shù)在稅務(wù)管理上的廣泛應(yīng)用,有助于促進稅務(wù)管理工作實現(xiàn)自動化、智能化和高效率化,從而極大地提高稅務(wù)管理效率,增強稅源的監(jiān)控能力,規(guī)范稅收和繳納行為,充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。
上述兩個方面是相互聯(lián)系、相互制約、相互促進的。只有充分促進稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的應(yīng)用,提高稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的轉(zhuǎn)化率,稅務(wù)管理信息技術(shù)才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的征管能力。其次,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理信息技術(shù)被普遍推廣于稅務(wù)管理工作過程,從而使稅務(wù)管理廣泛地建立在信息化的基礎(chǔ)上,形成由粗放型管理向集約化管理、由不確定到相對穩(wěn)定、由手工操作(人控)到計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控(機控)、由體能化到智能化、由分散征收向集中征收、由“拉網(wǎng)式”的一般檢查轉(zhuǎn)向目標明確的重點稽查、由人力管理到智能管理等一系列可持續(xù)轉(zhuǎn)變的狀態(tài)。這種狀態(tài)是由于稅務(wù)管理信息技術(shù)被持續(xù)地應(yīng)用于稅務(wù)管理的工作過程而積聚形成的。它體現(xiàn)在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收計會統(tǒng)等每一項工作環(huán)節(jié)上都依賴并應(yīng)用信息技術(shù)。當然,這種狀態(tài)不是平均化的信息和技術(shù)布局,但在某些重要環(huán)節(jié)上,如增值稅、防偽稅控開票系統(tǒng)、防偽稅控認證系統(tǒng)、增值稅交叉稽核系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理系統(tǒng)、出口退稅管理系統(tǒng)和稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)等已經(jīng)應(yīng)用或正在應(yīng)用信息技術(shù)。應(yīng)用的程度越高、規(guī)模越大,信息化程度就越高。
二稅務(wù)管理信息化建設(shè)的基本原則
(一)經(jīng)濟原則。稅務(wù)管理信息化本質(zhì)上是管理信息化與信息管理化辯證統(tǒng)一的過程。經(jīng)濟原則的含義是:首先,將稅務(wù)管理信息化發(fā)展融于稅務(wù)管理的全過程,立足于稅務(wù)管理的實際需要;其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)堅持技術(shù)開發(fā)和技術(shù)推廣應(yīng)用并舉,以提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率,最大限度地防范和堵塞稅務(wù)管理工作中的偷逃騙欠以及嚴厲打擊涉稅犯罪;再次,要大幅度簡化內(nèi)外工作的程序,降低稅收征收成本和納稅人納稅成本;最后,最優(yōu)投入,即建設(shè)稅務(wù)管理信息化的投入既要合理,又要取得最佳的效果。
(二)國情原則。其含義是,稅務(wù)管理信息化建設(shè)不能主觀盲目,必須根據(jù)國情特點因地制宜,擇善而取。任何發(fā)展都不能離開國情的制約,都必須從基本國情出發(fā),稅務(wù)管理信息化的建設(shè)亦如此。我國稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展的基本態(tài)勢是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的前提。一是要在堅持征管改革總體方向的前提下,允許各級稅收區(qū)別沿海和內(nèi)地,區(qū)別城市和鄉(xiāng)村、區(qū)別國稅和地稅,采取適當?shù)姆椒ê屯緩綄崿F(xiàn)總體目標;二是信息化建設(shè)要兼顧已有的稅務(wù)管理信息化的現(xiàn)狀,對目前正在運行的各個應(yīng)用系統(tǒng)進行改造和完善,最大限度地利用現(xiàn)有的設(shè)備資源和信息資源。
(三)重點突破原則。其含義是,立足稅收工作基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展態(tài)勢的現(xiàn)實,面向21世紀稅收發(fā)展戰(zhàn)略,集中人力、物力、財力,在硬件領(lǐng)域、軟件應(yīng)用領(lǐng)域、技術(shù)推廣領(lǐng)域,抓住關(guān)鍵項目和重點課題,組織聯(lián)合攻關(guān)。2002年全國應(yīng)完成金稅二期工程,并積極爭取金稅三期工程立項。從2003年到2006年,稅務(wù)機關(guān)要按照國務(wù)院關(guān)于建設(shè)電子政府的統(tǒng)一要求,重點建好金稅三期工程,以解決整個稅務(wù)管理的現(xiàn)代化、信息化,實現(xiàn)稅務(wù)與工商、銀行、財政、海關(guān)、外貿(mào)、質(zhì)監(jiān)、公安以及大中型企業(yè)等的網(wǎng)上連接,及早完成稅收征管業(yè)務(wù)的財、稅、庫聯(lián)網(wǎng),以利信息共享,達到地市、省局和總局對征管全過程的即時監(jiān)控,為納稅人提供更加便捷、有效的納稅服務(wù)。
(四)系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則。首先,稅務(wù)管理信息化不是孤立進行的純粹信息化建設(shè)過程,而是系統(tǒng)管理的一體化過程。在稅務(wù)管理信息化過程中,規(guī)范化、制度化、技術(shù)化、知識化是密切聯(lián)系的。稅務(wù)管理信息化離不開征管程序的規(guī)范、征管制度的健全、信息產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新等。其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)是一項整體性、系統(tǒng)性極強的工作,必須科學規(guī)劃,打破項目壁壘,對信息化的軟硬件平臺和應(yīng)用系統(tǒng)等制定統(tǒng)一的標準和安全策略,使稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)形成一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)的整體。再次,稅務(wù)管理信息化不僅僅是單一的征管信息化過程,而是征管與工商、銀行、財政、海關(guān)、公檢法等相關(guān)部門相結(jié)合的復合的信息化過程。系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則是指稅務(wù)管理信息化建設(shè)與稅收工作規(guī)范化、制度化建設(shè)同信息技術(shù)發(fā)展的相互聯(lián)系、相互促進;按照稅收學、管理學和法學原理,綜合考慮稅收制度、管理水平、外部環(huán)境的相互作用及協(xié)調(diào)發(fā)展。
三稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重點
(一)稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。信息網(wǎng)絡(luò)也稱“信息高速公路(NII)”,是以ITNERNET為依托的信息交流、傳輸和應(yīng)用的一種方式。這種方式從根本上改變并促進了信息的全方位交流和傳輸,促進了資源共享和技術(shù)共享。信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的重要基礎(chǔ)建設(shè)。發(fā)展現(xiàn)代化的寬帶、高速的稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重要內(nèi)容之一。其基本內(nèi)涵是:采用先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立集多個稅務(wù)管理信息子網(wǎng)絡(luò)于一身的、高速的全國性稅務(wù)管理信息廣域?qū)拵ЬW(wǎng)絡(luò),將稅務(wù)管理信息智能化并通過稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)進行傳播,以提高稅務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。所謂網(wǎng)絡(luò)建設(shè):一是要建立并運行國家網(wǎng)以及省局、地市、區(qū)縣三級地方局域網(wǎng);二是所有的稅種包括征管查各個環(huán)節(jié)都要納入信息化管理,盡早實現(xiàn)從總局到基層征收單位縱向的網(wǎng)絡(luò)化管理;三是要充分利用總局、省局、地市、區(qū)縣四級網(wǎng)絡(luò),逐步開展視頻會議、語音電話、遠程教育等其它增值業(yè)務(wù),使稅務(wù)系統(tǒng)四級網(wǎng)絡(luò)真正成為集數(shù)據(jù)、語音和視頻于一體的綜合通信平臺;四是將網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)融為一體;五是要建立和健全網(wǎng)絡(luò)的組織機構(gòu),要在地市以上建立技術(shù)支持中心,配備高素質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)管理人員,以確保網(wǎng)絡(luò)的有效運行;六是要堅持網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目的審批制度,加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的指導與監(jiān)督,嚴格項目驗收,保證計算機網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
(二)稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)。信息是現(xiàn)代經(jīng)濟社會最重要的資源之一,是支撐經(jīng)濟社會發(fā)展的基本支柱。稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)是大規(guī)模、高效率開發(fā)和利用稅務(wù)管理信息資源的主要形式。如果說網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的基礎(chǔ)建設(shè),那么,網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只是信息資源開發(fā)和利用的硬件,若沒有各種信息數(shù)據(jù)庫的支持,就根本不可能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。信息數(shù)據(jù)庫是構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的內(nèi)在條件,是稅務(wù)管理信息化的核心。目前,我國稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)尚處于發(fā)展階段,數(shù)據(jù)采集渠道不全,數(shù)據(jù)漏采、數(shù)據(jù)重復問題同時并存。因此,一要加強我國各種稅收信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)和研制。其內(nèi)容主要包括:稅務(wù)登記信息庫、發(fā)票管理信息庫、經(jīng)濟稅源信息庫、稅款征收信息庫寫作論文、稅務(wù)稽查信息庫、稅收行政處罰信息庫、征管執(zhí)行信息庫、稅收計會統(tǒng)信息庫、人事管理信息庫、稅務(wù)決策信息庫、稅收相關(guān)外部信息庫等。二要著重解決采集信息的不實(即納稅人申報資料不實)問題。為此稅務(wù)部門要設(shè)立專門從事稅源控管的機構(gòu),實行地段包干或行業(yè)管理,責任到人,提高按時申報率和申報準確率;加強征管資料檔案化管理,實行一戶一檔,堅持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則,及時、準確地將納稅人申報的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計算機,以便征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。三要解決多錄、少錄,錯錄原始數(shù)據(jù)的問題。根本措施是從技術(shù)上設(shè)計出能快速準確地錄入納稅人申報資料的辦法,盡量不采用人工輸入的方法進行數(shù)據(jù)采集。如對納稅人申報數(shù)據(jù)較少的稅種,可以采用電話申報的方式。對申報數(shù)據(jù)項較多的稅種,可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報,也可以由稅務(wù)機關(guān)開發(fā)簡單的輸入程序,讓納稅人在自己的計算機中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù),再采用上交磁盤的方式申報,或采用機械化數(shù)據(jù)采集方法進行錄入。如采用光電掃描識別的方法,或公布各稅種的申報數(shù)據(jù)格式,要求納稅人按此格式申報電子數(shù)據(jù)文件。超級秘書網(wǎng)
(三)規(guī)范各項征管基礎(chǔ)工作,進行征管“業(yè)務(wù)重組”。“業(yè)務(wù)重組”的重點:一是各基層局要以國家稅務(wù)總局《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》為藍本,按“中國稅收征管信息系統(tǒng)”(即CTAIS軟件)運行的要求,進行逐條逐項對照檢查,找出存在的問題,調(diào)整其征管規(guī)程,滿足軟件操作需要。二是明確稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各項專業(yè)分工之間的聯(lián)系與制約,明確稅務(wù)管理的各個崗位職責及崗位工作流程,并將工作流程與軟件模塊相對接;設(shè)計崗位流程要特別注意明確各崗位做什么,什么時候做,從哪里取得信息,以及崗位之間的工作咨詢、指令關(guān)系,并相應(yīng)地賦予稅務(wù)機關(guān)及其各部門、崗位、操作員的權(quán)限,規(guī)范各崗位作業(yè)程序、行為方式,明確人機之間的工作關(guān)系,從而形成上下統(tǒng)一、操作有序、分工合理的工作程序。
三是制定、完善各項征管工作制度,包括基層局內(nèi)設(shè)職能部門之間、分局與市局之間、市局內(nèi)設(shè)職能部門之間的相互銜接制度、計算機網(wǎng)絡(luò)管理制度、征管質(zhì)量考核制度、檔案管理制度、辦稅服務(wù)廳運行制度、減免稅審批制度、稅務(wù)人員聘任制度和執(zhí)法過錯追究制度等。這樣就能有效解決執(zhí)法活動中執(zhí)法文書缺張少頁、手續(xù)不全、信息路徑不暢、執(zhí)法隨意、處罰過輕、受理的涉稅文書壓件、丟件等現(xiàn)象,從而建立起各環(huán)節(jié)自我約束的良性循環(huán)運行機制。
(四)開發(fā)、統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件。目前,我國稅收征管應(yīng)用軟件的開發(fā)已取得較好的成績,研制出了一些具有實用價值的稅收征管軟件。如:國家稅務(wù)總局按《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》設(shè)計開發(fā)的CTAIS軟件,它覆蓋了全部稅收征管業(yè)務(wù),包括管理服務(wù)、申報征收、稽查執(zhí)行、違章監(jiān)控、稅收法制、綜合查詢、數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)維護等,實現(xiàn)了絕大部分表、證、章、書的自動處理,使大量人力從繁重手工記賬和報表中解放出來。又如:國家稅務(wù)總局開發(fā)的《CTAIS(市局)分析及輔助決策系統(tǒng)》于2001年年底在山東省國稅系統(tǒng)試點運行成功,它對于提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)控管理水平、定量考核征管質(zhì)量及稅收決策水平具有重要意義。今后,稅收征管軟件的開發(fā)應(yīng)堅持開發(fā)和利用并舉的方針,依據(jù)我國稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展態(tài)勢,選準方向、集中力量、協(xié)同分工,聯(lián)合攻關(guān)。
在統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件方面,當前要加快征管主體軟件(即CTAIS軟件)的完善和推廣進程,重點抓好以“金稅工程”為主的單項征管軟件與CTAIS軟件的有機結(jié)合工作,實現(xiàn)征管軟件“一體化”,逐步取消所有自行開發(fā)、單獨運行的各類應(yīng)用軟件,盡早實現(xiàn)總局與省級國、地稅機關(guān)以征管業(yè)務(wù)工作為主的全面聯(lián)網(wǎng)運行;要在目前推廣的CTAIS軟件中盡早兼容地稅業(yè)務(wù),實現(xiàn)國稅、地稅信息共享;改CTAIS軟件的推廣方式為在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一推廣的方式。
(五)積極研制開發(fā)應(yīng)對電子商務(wù)發(fā)展的智能征稅軟件。
基本要求是:能自動識別通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù),確定所適用的稅種、稅目和稅率,自動計算應(yīng)納稅款,并自動將稅款劃入稅務(wù)機關(guān)指定的賬戶之中。智能征稅軟件要強制加裝在所有提供電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上,要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運行該智能征稅軟件。所有客戶在網(wǎng)上簽署電子交易合同前,必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的客戶,點擊納稅按鈕后則能自動計算稅款并劃入指定的賬戶。
參考文獻:
[1]國家稅務(wù)總局.關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案[M].2001.
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(二)公允價值:財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者間存在的差異
1.在兩者中的適用范圍不同。在財務(wù)會計中,公允價值是所有金融工具當中相關(guān)性最大的計量屬性,對符合公允價值的計量條件也可使用公允價值的計量屬性進行計量。交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等此類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍是使用歷史成本。只有在歷史成本和當前的市場價格都無法確定時,稅務(wù)會計才在萬不得已的情況下使用公允價值進行計量,它是被當作補充的計量屬性來使用,只局限于資產(chǎn),不包括負債。
2.使用的目不同，且存在差異。近年來,財務(wù)會計由于金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新以及資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)的不斷衍生，很多新的金融工具業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),它們通常都是屬于履行中的合約,尤其是新衍生的金融工具,企業(yè)一般情況下都無需付出初始的凈投資或者初始的凈投資也很少,和金融工具有關(guān)的資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)移通常也需要到相關(guān)的合約到期或者是履行時才可實現(xiàn),對此類業(yè)務(wù)進行核算,就需多次的使用到公允價值。
