引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收征管的意義范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后，由于把實(shí)行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個(gè)系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過(guò)程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。

第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對(duì)新的征管模式認(rèn)識(shí)不足,征管實(shí)踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識(shí)上沒(méi)有弄清分類管理的含義,片面理解為對(duì)一般納稅人的abc管理；二是各單位沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶,但沒(méi)有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒(méi)有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實(shí)處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開(kāi)來(lái),沒(méi)有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開(kāi)展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實(shí)。二是申報(bào)率不準(zhǔn),這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問(wèn)題,也有管理人員管理不到位的問(wèn)題,還有沒(méi)有按征管規(guī)程對(duì)非常戶進(jìn)行處理的問(wèn)題。三是申報(bào)準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位,管理人員無(wú)法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,不能對(duì)其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問(wèn)題使核定的定額與實(shí)際銷售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對(duì)大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費(fèi)不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過(guò)程中不同程度的存在執(zhí)法難的問(wèn)題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來(lái)自各方的干預(yù)。

由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國(guó)家財(cái)政收入。

二、當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議

篇2

一、個(gè)體工商戶稅收征管困境

個(gè)體工商戶稅收征管困難與個(gè)體工商戶自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶數(shù)難以確定。個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無(wú)證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營(yíng)，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營(yíng)者，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營(yíng)地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來(lái)。(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)賬簿，也沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有相當(dāng)部分沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有的經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識(shí)強(qiáng)和財(cái)會(huì)制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對(duì)于個(gè)體工商戶采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無(wú)法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對(duì)每一個(gè)個(gè)體工商戶單獨(dú)的定額，而是對(duì)于一個(gè)類型的個(gè)體工商戶制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個(gè)體工商戶納稅意識(shí)薄弱等。這些個(gè)體工商戶自身所特有的情況，給稅收征管帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

二、稅收征管效率提高的可能辦法

廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門的成本意識(shí)、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。

這一系列的辦法有些針對(duì)于個(gè)體工商戶的具體稅收征管來(lái)說(shuō)，避免過(guò)于政策化形式化。對(duì)于切實(shí)提高其稅收征管效率來(lái)說(shuō)，實(shí)際操作性不強(qiáng)。而且，有些方法對(duì)于小型個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)也不可能實(shí)現(xiàn)。例如，讓稅控機(jī)走入千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)體工商戶，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，安置稅控機(jī)，并要求其對(duì)于其銷售等行為開(kāi)具發(fā)票還是可行的，但是對(duì)于小型的個(gè)體工商戶卻不實(shí)際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為7萬(wàn)元。其經(jīng)營(yíng)對(duì)象每次消費(fèi)金額大約為150元。對(duì)于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對(duì)每次經(jīng)營(yíng)消費(fèi)行為開(kāi)具定額專用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開(kāi)具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大意義，消費(fèi)者也不會(huì)主動(dòng)索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶的納稅成本，對(duì)提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

三、提高個(gè)體工商戶稅收征管效率

針對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來(lái)可以從以下幾個(gè)方面入手。

(一)納稅意識(shí)

影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識(shí)。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，納稅人的納稅意識(shí)決定著納稅人對(duì)稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識(shí)、社會(huì)道德倫理沒(méi)有在稅法中得到反映的結(jié)果。

對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，其納稅意識(shí)也許就更為不足。有一些個(gè)體工商戶只是因?yàn)闆](méi)有納稅的意識(shí)而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識(shí)。但是這個(gè)納稅意識(shí)只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識(shí)。

真正的“納稅意識(shí)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來(lái)，針對(duì)于提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1、了解為什么要納稅

不僅僅只是宏觀的宣揚(yáng)，稅收是保證國(guó)家收入的重要來(lái)源，對(duì)國(guó)家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶感受到自己納稅有何用。這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對(duì)自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。

2、讓個(gè)體工商戶了解自己繳納的都是什么稅

在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶都是不知道自己繳納的是什么稅。對(duì)于這方面的知識(shí)進(jìn)行宣傳和教育對(duì)于提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)也是有一定作用的。

3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合

個(gè)體工商戶通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專門的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對(duì)個(gè)體工商戶多一些稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識(shí)和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識(shí)合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。這也是讓個(gè)體工商戶的稅收權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。

(二)對(duì)于個(gè)體工商戶進(jìn)行分級(jí)對(duì)待

對(duì)于企業(yè)，有大小型之分，對(duì)于小型企業(yè)稅收征收方面有簡(jiǎn)易辦法，那么對(duì)于個(gè)體工商戶也可以大小之分。根據(jù)具體的營(yíng)業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營(yíng)額低一級(jí)的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶，屬于高一級(jí)范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶。

根據(jù)營(yíng)業(yè)額規(guī)模對(duì)個(gè)體工商戶分級(jí)，并不是在稅率方面也要區(qū)別對(duì)待，只是便于稅收的征收管理。對(duì)于普通個(gè)體工商戶，可以要求其安裝稅控機(jī)。根據(jù)上文對(duì)此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶的應(yīng)稅金額。鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購(gòu)物和服務(wù)發(fā)票的意識(shí)水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對(duì)這一級(jí)別的個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收征管。如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額小于稅務(wù)部門對(duì)于這一級(jí)別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收；若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收。隨著消費(fèi)者意識(shí)的提高，每次的向銷售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。而對(duì)于微型個(gè)體工商戶，則完全實(shí)行定額征收的辦法。因?yàn)閷?duì)于這樣微型的個(gè)體工商戶不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，要完全確定其營(yíng)業(yè)額的成本太大，而相對(duì)應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。

除了稅控機(jī)的裝置方面，對(duì)于兩個(gè)級(jí)別的個(gè)體工商戶的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對(duì)于普通的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無(wú)按規(guī)定使用稅控機(jī)；還可以定期與這個(gè)類型的個(gè)體工商戶進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。對(duì)于微型的個(gè)體工商戶，平時(shí)只需了解一些基本營(yíng)運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)提高稅務(wù)部門自身的效率

提高稅務(wù)部門自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對(duì)個(gè)體工商戶的稅收征管，我覺(jué)得可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)。

1、稅收系統(tǒng)的信息化

本來(lái)，個(gè)體工商戶數(shù)目就多，如果沒(méi)有較好的信息系統(tǒng)來(lái)處理，稅務(wù)部門自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。

2、國(guó)稅、地稅與工商局的互動(dòng)和協(xié)助

由于個(gè)體工商戶需要交納的可能包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅種中部分是國(guó)稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國(guó)稅和地稅的互動(dòng)和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動(dòng)稅收工作，提高效率。對(duì)于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門交流存在的個(gè)體工商戶情況。

3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶的國(guó)地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。

四、結(jié)論

結(jié)合個(gè)體工商戶數(shù)多、分散，營(yíng)業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來(lái)可以通過(guò)增強(qiáng)其“納稅意識(shí)”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對(duì)待分級(jí)個(gè)體工商戶以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國(guó)地稅溝通等提升稅務(wù)部門工作效率的方式來(lái)提高個(gè)體工商戶的稅收征管效率，推進(jìn)我國(guó)個(gè)體工商戶稅收工作的順利進(jìn)行。

篇3

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)；增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問(wèn)題

1、稅收管轄權(quán)問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過(guò)去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開(kāi)業(yè)登記時(shí)間劃分國(guó)稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè)由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來(lái)由地稅部門征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國(guó)稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國(guó)稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國(guó)稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)爭(zhēng)相介入管理，也可能相互推委，無(wú)法做到有效控制，給管理工作帶來(lái)許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問(wèn)題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒(méi)有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過(guò)渡期優(yōu)惠政策的享受問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過(guò)渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說(shuō)，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問(wèn)題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來(lái)的稅基管理問(wèn)題。原所得稅法按資本來(lái)源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問(wèn)題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問(wèn)題?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來(lái)縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來(lái)呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無(wú)效呢？如推倒重來(lái)，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國(guó)稅、地稅部門對(duì)政策的理解不同帶來(lái)的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問(wèn)題。過(guò)去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無(wú)疑需要我們?cè)鰪?qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問(wèn)題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒(méi)有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對(duì)同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問(wèn)題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說(shuō)，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對(duì)國(guó)家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國(guó)現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國(guó)家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國(guó)稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對(duì)國(guó)稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國(guó)稅局的涉外稅收管理部門。在國(guó)稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國(guó)稅只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開(kāi)展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫(kù)，再由地方金庫(kù)按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過(guò)進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記的“無(wú)縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來(lái)的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開(kāi)展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再?gòu)募{稅評(píng)估中選定稅收稽查的對(duì)象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國(guó)土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對(duì)外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開(kāi)展對(duì)新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。

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篇4

一、金融隱私權(quán)：金融機(jī)構(gòu)履行稅法協(xié)助義務(wù)的法律屏障

在現(xiàn)代信息社會(huì)中，與個(gè)人的信用或交易相關(guān)的信息并不絕對(duì)處于其所有人的控制與管理之下。在金融體系不斷健全發(fā)展的情況下，經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的款項(xiàng)收支往往通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行，因此，銀行必然保留納稅人與其經(jīng)濟(jì)交易有關(guān)的信息。以銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際上控制了個(gè)人的經(jīng)濟(jì)與財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)交易方式狀況方面的完整信息。因此，從傳統(tǒng)的隱私權(quán)延伸出新的實(shí)體內(nèi)容，于是產(chǎn)生“金融隱私權(quán)”。金融隱私權(quán)是指金融機(jī)構(gòu)客戶和消費(fèi)者對(duì)其金融信息所享有的不受他人非法侵?jǐn)_、知悉、利用和公開(kāi)的一種權(quán)利。它是一種兼具人格性和財(cái)產(chǎn)性且財(cái)產(chǎn)性日益突出的新型民事權(quán)利，包括金融機(jī)構(gòu)客戶自主支配上述信息的權(quán)利、自主決定允許或不允許第三人知悉和利用該信息的權(quán)利以及當(dāng)上述信息被不當(dāng)泄露和侵害時(shí)，尋求司法救濟(jì)的權(quán)利。

根據(jù)稅收法定主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)依照稅法的規(guī)定核定及征收已成立的稅收債務(wù)。只有存在確實(shí)的證據(jù)可以證明納稅人經(jīng)濟(jì)收益的取得已經(jīng)符合課稅要件的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能根據(jù)該事實(shí)核定應(yīng)稅所得的范圍并確定納稅人的納稅義務(wù)。證明經(jīng)濟(jì)事實(shí)及其收益存在的事實(shí)證據(jù)在稅收征收過(guò)程中具有重要的意義。由于金融機(jī)構(gòu)所掌握的個(gè)人資料和資金流向等交易信息，包括金融資料檔案、與金融機(jī)構(gòu)的交易記錄或信用記錄等，全方位反映了個(gè)人的金融狀況，體現(xiàn)著個(gè)人收入與支出、資產(chǎn)與負(fù)債以及消費(fèi)習(xí)慣等，對(duì)于判定個(gè)人納稅義務(wù)的承擔(dān)具有關(guān)鍵的作用，這便決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)信息、金融主體的交易信息和賬戶信息是其行使征管權(quán)的前提條件。也正因?yàn)槿绱?，《稅收征管法》明確了銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供金融交易信息方面的協(xié)助義務(wù)。但金融機(jī)構(gòu)所知悉或掌握的個(gè)人交易信息資料，為金融隱私權(quán)所保護(hù)的范圍，應(yīng)當(dāng)受到同樣的法律保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向金融機(jī)構(gòu)主張獲取金融信息時(shí)，無(wú)可避免地與金融隱私權(quán)發(fā)生沖突，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息，尤其是金融交易信息的需求和金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融信息的保有、金融交易主體的金融信息的排他性之間的沖突。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)獲取金融信息，不僅直接與金融隱私權(quán)發(fā)生直接的沖突，更將限制、干預(yù)金融機(jī)構(gòu)履行對(duì)金融隱私予以保密的義務(wù)。隨著現(xiàn)代金融市場(chǎng)的發(fā)展，尤其是在金融創(chuàng)新的背景之下，金融信息成為金融機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要商業(yè)資源。投資者的信心是維系金融市場(chǎng)生存、發(fā)展和利潤(rùn)空間的重要基礎(chǔ)。而投資者的信心除來(lái)源于對(duì)金融市場(chǎng)發(fā)展的良好預(yù)期外，更來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融消費(fèi)者和客戶的金融信息等金融隱私的嚴(yán)格保護(hù)。金融機(jī)構(gòu)的信用以及公眾對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信心對(duì)金融機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展以及擴(kuò)大利潤(rùn)空間有著決定性的影響，保護(hù)金融機(jī)構(gòu)的消費(fèi)者和客戶的金融隱私權(quán)是維持其信用的關(guān)鍵所在。也正因?yàn)槿绱耍鹑跈C(jī)構(gòu)往往被賦予嚴(yán)格的客戶金融信息的保密義務(wù)。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，金融信息更構(gòu)成其商業(yè)秘密的重要內(nèi)容，具有巨大的商業(yè)價(jià)值和社會(huì)利用價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求金融機(jī)構(gòu)提供金融信息，必然對(duì)其履行相應(yīng)的保密義務(wù)、保有金融信息的權(quán)利造成或多或少的限制，甚至增加其額外的費(fèi)用支出，進(jìn)而影響其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。正因?yàn)槿绱耍鳛橐岳麧?rùn)最大化為目標(biāo)的金融機(jī)構(gòu)，缺乏必要的激勵(lì)以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息的需要。

然而，也正是因?yàn)榻鹑陔[私權(quán)的存在，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取必要的金融交易的信息造成一定限制。無(wú)法獲取銀行情報(bào)將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人確定和征收稅款的能力，因?yàn)楂@得并分析金融交易的紀(jì)錄，在很多情況下是確定納稅人應(yīng)稅所得的前提。如果金融主體濫用其金融隱私權(quán)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得有關(guān)金融交易紀(jì)錄，將直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的應(yīng)稅所得及其應(yīng)納稅額，由此即可能導(dǎo)致金融主體間稅收負(fù)擔(dān)的扭曲。相關(guān)金融主體甚至可能濫用金融隱私權(quán)以隱匿所得或是交易的真實(shí)性，為納稅人逃避其納稅義務(wù)提供各種便利。不僅如此，由于金融隱私權(quán)的過(guò)度保護(hù)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從相關(guān)金融機(jī)構(gòu)獲得金融交易信息，則將使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不尋求其他途徑以獲取必要的課稅資料。這便意味著相應(yīng)的稅收征管成本的增加，以及相應(yīng)的稅收征管效率的弱化。對(duì)于納稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)越難獲取受金融隱私權(quán)保護(hù)的信息，其守法成本越高，其稅法公平的信任與期待也必然由此喪失，其結(jié)果必然是“劣幣驅(qū)逐良幣”，導(dǎo)致稅收法治秩序的破壞。正如oecd在其“為稅收目的改善銀行情報(bào)的取得”的研究報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，“過(guò)去50多年的經(jīng)驗(yàn)表明，不充分開(kāi)放的銀行情報(bào)已成為稅收征管和法律實(shí)施的障礙”。

各國(guó)對(duì)金融隱私權(quán)的保護(hù)不僅限制了本國(guó)境內(nèi)的稅收征管，更成為國(guó)際稅收情報(bào)交換有效實(shí)施的法律障礙。嚴(yán)格的銀行保密義務(wù)將阻止一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收協(xié)定或其它司法途徑向他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情報(bào)，國(guó)際稅收合作必然受阻。從國(guó)際層面來(lái)看，金融全球化和各國(guó)金融管制的放松，為資金的國(guó)際流動(dòng)提供了可能，但也為資本的趨利性提供了大量的可乘之機(jī)。在基于本國(guó)利益而拒絕提供有關(guān)金融交易相關(guān)信息的國(guó)家，金融交易主體能夠得以隱匿收入而提高其稅后所得，則更容易吸引更多的國(guó)際資本進(jìn)入；相反，相關(guān)國(guó)家則因?yàn)樵搰?guó)拒絕提供金融交易的課稅信息而無(wú)法完全行使其征稅權(quán)。可以說(shuō)，在國(guó)際層面上，一國(guó)對(duì)其金融交易一國(guó)禁止或限制為稅收目的獲取金融交易信息，在全球化背景下比以前更有可能給其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)負(fù)面的影響。

無(wú)論金融隱私權(quán)或金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)自由權(quán)，都是維系金融市場(chǎng)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)性權(quán)利。然而，在實(shí)現(xiàn)機(jī)制方面，稅收征管權(quán)本身所固有的權(quán)力屬性，必然對(duì)金融隱私權(quán)的實(shí)現(xiàn)造成一定干預(yù)與限制。因此，如何在維護(hù)國(guó)家征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，對(duì)金融隱私權(quán)予以尊重和保護(hù)，便成為構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)實(shí)現(xiàn)機(jī)制所必須考量的又一難題。

二、金融隱私權(quán)的限制：金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)的邏輯起點(diǎn)

(一)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的終極價(jià)值的彌合

1.國(guó)家所提供的金融穩(wěn)定等公共物品是金融隱私權(quán)存在的前提。盡管稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的表現(xiàn)形式各異、價(jià)值取向有別，但從根源上考察，兩者實(shí)際上只是從不同的維度上體現(xiàn)了在市民社會(huì)中，人之為人的基本人格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自由的維護(hù)。基于隱私權(quán)這一憲法性的基本權(quán)利，個(gè)人固然有權(quán)利自主決定是否將其金融信息資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。但不容否認(rèn)的是，金融交易的完成及其信息在金融體系中的留存與保護(hù)必須建立于穩(wěn)定且運(yùn)作良好的金融市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上。在一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、缺乏必要交易秩序的金融市場(chǎng)中，其基本的經(jīng)濟(jì)自由權(quán)利尚且不足以得到保障，更無(wú)須談及金融隱私權(quán)的保護(hù)。由于金融市場(chǎng)本身的風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性和內(nèi)在的脆弱性，金融市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展對(duì)國(guó)家所提供的公共物品存在天然的依賴性，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)有著更高的要求。金融市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，離不開(kāi)政府的有效金融監(jiān)管，離不開(kāi)國(guó)家所制定的金融市場(chǎng)的法律法規(guī)體系，離不開(kāi)政府所扶持的公平的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展環(huán)境以及完善的信用體系，尤其在金融市場(chǎng)產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更需要政府的“救市措施”。這些金融市場(chǎng)所特需的“公共物品”只能由政府來(lái)提供。因此，就“稅收乃是公共物品的對(duì)價(jià)”而言，個(gè)人參與金融交易而享受國(guó)家所提供的金融市場(chǎng)的特殊公共物品和其他一般性公共物品，均應(yīng)當(dāng)為此而支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)。因此，可以說(shuō)，征稅權(quán)的存在才足以使個(gè)人所從事交易的金融市場(chǎng)的自由、穩(wěn)定、安全和秩序成為可能，而這不僅成為個(gè)人自由從事金融交易的基礎(chǔ)，也成為個(gè)人支配和控制其金融交易信息的前提之所在。

2.稅收構(gòu)成金融隱私權(quán)保護(hù)的成本。由于任何一項(xiàng)權(quán)利都是“由政府權(quán)力用公共經(jīng)費(fèi)認(rèn)可并維護(hù)的壟斷”，權(quán)利的實(shí)現(xiàn)依賴于立法者所創(chuàng)立的權(quán)利規(guī)則，更依賴于政府及司法體系為確立、保護(hù)和實(shí)現(xiàn)權(quán)利所實(shí)施的行為。而顯然只有獲得足夠的財(cái)政支持，金融隱私權(quán)才能通過(guò)政府執(zhí)法和司法救濟(jì)最終得以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代社會(huì)中，金融隱私權(quán)已非消極實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，即并非單純排除、禁止他人包括國(guó)家干預(yù)的消極權(quán)利，而具有更多的積極權(quán)利的內(nèi)涵。金融隱私權(quán)所保障的個(gè)人對(duì)其金融信息的自主、自決權(quán)利，必須有國(guó)家的協(xié)力或做出一定的預(yù)防措施，金融隱私權(quán)的保護(hù)與發(fā)展有賴于國(guó)家的積極作為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)、文化等各種必要條件，不斷建立、健全金融隱私權(quán)保障機(jī)制，為金融隱私權(quán)提供必要的救濟(jì)和保障。因此，金融隱私權(quán)的行使同樣依賴于以稅收為主導(dǎo)的公共成本。國(guó)家征稅權(quán)也正是在保障包括金融隱私權(quán)在內(nèi)的基本人權(quán)中獲得其正當(dāng)合理性。

3.公共利益優(yōu)先與金融隱私權(quán)的限制。私人利益滯后于公共利益的保護(hù)成為大多數(shù)支持對(duì)金融隱私權(quán)的絕對(duì)性予以限制的理論基礎(chǔ)。金融隱私權(quán)的保護(hù)固然對(duì)于金融交易主體利益的實(shí)現(xiàn)至為重要，但無(wú)可否認(rèn)的是，金融隱私權(quán)的保障同樣是基于公共利益的保護(hù)，無(wú)論對(duì)金融業(yè)的整體發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的構(gòu)建還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融運(yùn)行安全均有著重要的意義。然而，與金融隱私權(quán)相比，征稅權(quán)的有效行使所能夠?qū)崿F(xiàn)的公共利益顯然遠(yuǎn)比金融私權(quán)的保護(hù)具有更高的價(jià)值。這不僅根源于稅收作為一切公民權(quán)利實(shí)現(xiàn)的成本，更在于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效行使其征管權(quán)利，不僅關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的取得，更關(guān)系到金融業(yè)與其他行業(yè)的公平稅負(fù)，甚至關(guān)系到金融市場(chǎng)內(nèi)部各個(gè)金融機(jī)構(gòu)之間、各種不同的金融交易類型之間的公平稅負(fù)，對(duì)避免因稅收負(fù)擔(dān)引發(fā)的金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的扭曲有著重要的意義。也正是基于這種對(duì)公共利益實(shí)現(xiàn)價(jià)值上的差異，雖然法律給予保密保護(hù)是基于公共利益的需要，但其必須服從于另外一些支持披露信息的公共利益要求。而稅收程序設(shè)置的目的，不僅在于保障人民的權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的侵害，更在于達(dá)成有效的稅收征管，避免浪費(fèi)不必要的征稅成本。通過(guò)賦予金融機(jī)構(gòu)提供個(gè)人金融信息的義務(wù)，如能夠有效減少稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行課稅資料調(diào)查的成本，則盡管會(huì)形成對(duì)納稅人的金融隱私權(quán)的限制，但此限制仍具有一定的正當(dāng)合理性。因此，金融隱私權(quán)對(duì)稅收征管權(quán)并不具有天然的對(duì)抗效力，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)主張一定的信息知悉權(quán)，而金融機(jī)構(gòu)必須予以協(xié)助和配合。如在美國(guó)1970年通過(guò)的《銀行保密法》中即肯定美國(guó)財(cái)政部主管官員可隨時(shí)向銀行和金融公司索取與客戶相關(guān)的金融交易資料，以協(xié)助稅務(wù)訴訟的進(jìn)行。

從根源上探究，國(guó)家征稅權(quán)的確立實(shí)際上已然隱喻了對(duì)包括隱私權(quán)在內(nèi)的私權(quán)利的一定程度的剝奪與限制。正如洛克所強(qiáng)調(diào)的，自由、生命與財(cái)產(chǎn)權(quán)是公眾依據(jù)自然法則所享有的基本人權(quán)。然而，公眾為了維持基本人權(quán)的需要，經(jīng)社會(huì)契約而自由建立政府這一共同體。為建立并維持這一共同體。必須讓渡包括財(cái)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的部分基本人權(quán)。如果說(shuō)稅收是公眾為維持其基本人權(quán)而讓渡的經(jīng)濟(jì)利益的話，那么，對(duì)其個(gè)人空間和自主事項(xiàng)的一定限制，同樣是為此而做出的部分犧牲。而無(wú)論是財(cái)產(chǎn)的讓渡還是基本人權(quán)的限制，其終極目的仍在于保證其“所剩余的自由與權(quán)利的安全并能夠快樂(lè)地享受自由與權(quán)利”。

單純表現(xiàn)在形式上的差異并無(wú)法阻斷稅收征管權(quán)與隱私權(quán)對(duì)人作為社會(huì)存在的基本人格與尊嚴(yán)的保護(hù)與實(shí)現(xiàn)的終極價(jià)值的一致，這也成為稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的內(nèi)在沖突得以最終調(diào)和的根源之所在。

信息的過(guò)度保護(hù)所導(dǎo)致的被濫用的潛在性以及所導(dǎo)致的負(fù)面后果都成倍數(shù)增長(zhǎng)。

(二)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)內(nèi)在沖突的調(diào)和

如上所述，盡管稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的沖突是不爭(zhēng)的事實(shí)，但基于對(duì)人格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自由的保護(hù)的最終價(jià)值追尋，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間仍存在協(xié)調(diào)的可能性。正如凱爾森所強(qiáng)調(diào)的，“從全部法律創(chuàng)造活動(dòng)中的功能來(lái)看，私權(quán)利與政治權(quán)力之間并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差別”，由于稅收的普遍性，稅收征管更是廣泛及于個(gè)人生活，絕對(duì)處于稅收征管范圍之外的私人生活領(lǐng)域?qū)嶋H上并不存在。因此，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間的沖突并無(wú)法自動(dòng)消除，而只能通過(guò)一定制度予以調(diào)節(jié)，此種調(diào)節(jié)并非簡(jiǎn)單的基于二元或多元的價(jià)值沖突而單方面地予以否定，而是在二者之間尋找一種合理界限以進(jìn)行雙向的調(diào)節(jié)。

如前所述，金融隱私權(quán)在稅收征管活動(dòng)中所受到的限制，實(shí)際上是公民為享受政府所提供的公共服務(wù)而必須承擔(dān)的犧牲之一。根據(jù)憲法的“一般公益條款”，隱私權(quán)必須受到公共利益的限制，在符合一般的或特殊的公益條款的前提下，隱私權(quán)應(yīng)當(dāng)受到必要的限制，但這種限制應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行。稅款的征收，不僅直接關(guān)涉政府等國(guó)家機(jī)關(guān)的整體運(yùn)行，關(guān)系到社會(huì)與個(gè)人發(fā)展所必需的公共物品的提供，更關(guān)系到個(gè)人基本人權(quán)的實(shí)現(xiàn)程度，具有重要的公益性價(jià)值。這顯然成為稅收征管侵入個(gè)人隱私空間的正當(dāng)性的基本價(jià) 值，個(gè)人的隱私在抗衡稅收征管權(quán)時(shí)并不具有絕對(duì)的意義。

但應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，金融隱私權(quán)一方面受到稅收征管權(quán)的限制，但反過(guò)來(lái)也要求限制國(guó)家權(quán)力以防止其過(guò)度擴(kuò)大。隱私權(quán)產(chǎn)生于國(guó)家與個(gè)人關(guān)系之中，是國(guó)家通過(guò)法律確認(rèn)的政府留給個(gè)人的自由空間的一部分，究其實(shí)質(zhì)，乃是為了平衡國(guó)家與個(gè)人的關(guān)系而生的一種法定的權(quán)利，其存在的目的在于防止國(guó)家對(duì)個(gè)人日常生活的過(guò)度介入。因此，當(dāng)稅收征管權(quán)介入私人領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其注意對(duì)于人的自由與人格尊嚴(yán)的尊重。這種尊重不僅包括人的外在能力的生命、身體、自由、財(cái)產(chǎn)和住宅，也包括人的內(nèi)在能力的精神、自治和隱私。在個(gè)人的私人領(lǐng)域中，尤其是隱私事務(wù)，只受到稅收征管權(quán)最小限度的侵?jǐn)_，并只限于合理和合法的限度范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收征管權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)給予個(gè)人選擇的自由，使其能夠保持“作為自由公民的隱私”。

三、稅收征管中金融信息的取得與金融隱私權(quán)的保護(hù)

(一)基于課稅目的的金融信息的取得途徑

根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑僅限于查詢特定納稅人的銀行存款信息。但由于我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行甚至同一商業(yè)銀行的不同分支機(jī)構(gòu)之間存在一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，納稅人往往可以在不同的商業(yè)銀行或同一商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立多個(gè)賬戶。盡管我國(guó)從2000年4月開(kāi)始推行儲(chǔ)蓄實(shí)名制，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以查明納稅人全部的個(gè)人賬戶存款信息。加上雖然《稅收征管法》明確規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)，但卻并未對(duì)其未履行該協(xié)助義務(wù)設(shè)定任何消極的法律后果；即在賦予金融機(jī)構(gòu)提供個(gè)人金融信息以保證征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的義務(wù)的同時(shí)，對(duì)該主體未履行該義務(wù)時(shí)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的消極法律后果卻并未有任何的規(guī)定。在缺乏責(zé)任性規(guī)范的情況下，金融機(jī)構(gòu)未履行其協(xié)助義務(wù)時(shí)，便不可能通過(guò)追究其法律責(zé)任而產(chǎn)生強(qiáng)制其履行義務(wù)的效果。正因?yàn)椤抖愂照鞴芊ā匪?guī)定的獲取金融信息的途徑過(guò)于單一，而金融機(jī)構(gòu)卻缺乏予以協(xié)助的積極性和法律強(qiáng)制，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)從金融機(jī)構(gòu)所獲得的金融信息極為有限。如何改善稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑，也成為完善《稅收征管法》的重要內(nèi)容之一。

1.各國(guó)獲取金融信息的經(jīng)驗(yàn)借鑒。從當(dāng)前各國(guó)基于課稅目的而獲取金融信息的途徑來(lái)看，查詢銀行賬戶、檢查金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、建立金融交易數(shù)據(jù)庫(kù)和金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)報(bào)告金融交易信息是各國(guó)較為通行的方式。在大多數(shù)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠直接或間接通過(guò)司法、行政程序向銀行查詢，獲得某特定納稅人的銀行信息。在一定條件下進(jìn)入銀行營(yíng)業(yè)場(chǎng)所直接獲取所需的銀行賬戶信息。在信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，稅收征管系統(tǒng)與金融交易系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)鏈接，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融交易信息提供信息化的基礎(chǔ)，也有力地強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的信息的真實(shí)性和時(shí)效性。如法國(guó)、匈牙利、韓國(guó)、挪威和西班牙等一些國(guó)家有儲(chǔ)存特定銀行賬戶信息的集中數(shù)據(jù)庫(kù)。法國(guó)要求經(jīng)營(yíng)股票、債券和現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行按月提供開(kāi)設(shè)、修改和撤銷各類賬戶的信息，這些信息儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，法國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠利用這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行稅收研究、控制和征管。韓國(guó)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的總數(shù)據(jù)庫(kù)之中擁有一個(gè)單獨(dú)的數(shù)據(jù)庫(kù)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)了銀行自動(dòng)報(bào)告的有關(guān)銀行所支付利息的信息，包括支付的利息數(shù)額、支付利息時(shí)的代扣稅額、添加到賬戶上的利息數(shù)額、賬戶持有人的身份和身份證號(hào)碼或者業(yè)務(wù)登記代碼。此外，金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)提供特定種類的信息，如自動(dòng)報(bào)告支付給納稅人的利息以及支付利息時(shí)代扣的稅額等方面的信息、納稅人賬戶的開(kāi)設(shè)、撤銷信息、賬戶年終余額信息和貸款利息信息，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融交易信息的重要渠道。此外，各國(guó)也逐漸采取措施發(fā)展納稅人自愿服從策略，使那些不遵從稅法的納稅人主動(dòng)報(bào)告或同意金融機(jī)構(gòu)提供其過(guò)去利用嚴(yán)格金融隱私權(quán)保護(hù)制度隱瞞的收入和資產(chǎn)。

然而，只有當(dāng)金融機(jī)構(gòu)所掌握的有關(guān)客戶身份和金融交易性質(zhì)、金額的信息有用且可靠，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的獲取銀行信息的途徑才是有價(jià)值的。因此，在2000年oecd針對(duì)銀行信息獲取所公布的報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)各成員為促進(jìn)基于課稅目的獲取銀行信息，應(yīng)當(dāng)采取必要的措施阻止金融機(jī)構(gòu)保留匿名賬戶，要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)?；蚺R時(shí)性的客戶都要進(jìn)行身份驗(yàn)證，同時(shí)對(duì)那些賬戶真正受益人和交易真正受益人的身份進(jìn)行確認(rèn)。

2.改善我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的具體方案。各國(guó)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的諸多經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的金融信息取得并加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)多有助益。隨著我國(guó)金融交易網(wǎng)絡(luò)的建立，除應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的銀行存款信息的查詢權(quán)外，借鑒國(guó)外金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)也成為可能。

(1)金融機(jī)構(gòu)建立和實(shí)施客戶身份識(shí)別制度。為保證單位和個(gè)人開(kāi)戶信息的真實(shí)性，我國(guó)有必要在當(dāng)前儲(chǔ)蓄實(shí)名制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和實(shí)施客戶身份識(shí)別制度。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)要求建立業(yè)務(wù)關(guān)系或者辦理規(guī)定金額以上的一次性金融業(yè)務(wù)的客戶身份進(jìn)行識(shí)別，要求客戶出示真實(shí)有效的身份證件或者其他身份證明文件進(jìn)行核對(duì)并登記；客戶身份信息發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定了解客戶的交易目的和交易性質(zhì)，有效識(shí)別交易的受益人，在辦理業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)異常跡象或者對(duì)先前獲得的客戶身份資料的真實(shí)性、有效性、完整性有疑問(wèn)的，應(yīng)當(dāng)重新識(shí)別客戶身份，保證與其有關(guān)系或者類似業(yè)務(wù)關(guān)系的境外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的客戶身份識(shí)別，并可從該境外金融機(jī)構(gòu)獲得所需的客戶身份信息。

(2)建立基本金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)。就我國(guó)而言，當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息所存在的障礙主要是金融機(jī)構(gòu)的配合不足及納稅人的金融信息過(guò)于分散。因此，應(yīng)當(dāng)由特定的權(quán)威機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)完成全國(guó)金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，并由其負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的金融信息?；诋?dāng)前

在這一機(jī)制之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠自動(dòng)獲得其管轄范圍內(nèi)的單位和個(gè)人的基本金融信息，但不能自動(dòng)查詢有關(guān)納稅人涉稅交易、資金交易、銀行信貸信用等級(jí)和資金流向等具體信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須出具相關(guān)的法律文件，證明獲取特定單位和個(gè)人的金融賬戶的具體交易和資金流向等信息為必要且合法，則可以由該數(shù)據(jù)庫(kù)的主管機(jī)構(gòu)要求其各個(gè)賬戶開(kāi)立行提供該主體的所有賬戶運(yùn)行信息。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過(guò)該數(shù)據(jù)庫(kù)的主管機(jī)構(gòu)提請(qǐng)各個(gè)賬戶開(kāi)立行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)信用評(píng)級(jí)低于某一特定等級(jí)以下的納稅人的金融賬戶，一旦發(fā)生大額交易或可疑交易，要求該賬戶開(kāi)立行自行向該數(shù)據(jù)庫(kù)予以報(bào)告。

如其賬戶開(kāi)立行拒絕提供相關(guān)金融信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)或數(shù)據(jù)庫(kù)的主管機(jī)構(gòu)可以向相關(guān)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu) 請(qǐng)求強(qiáng)制該賬戶開(kāi)立行提供該信息，否則即可由金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其予以處罰。

(三)兩國(guó)金融稅收情報(bào)交換機(jī)制的完善與金融隱私權(quán)的國(guó)際保護(hù)

為避免因金融信息的國(guó)內(nèi)法保護(hù)而引發(fā)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，盡管存在保護(hù)金融隱私權(quán)和本國(guó)金融利益的合理根據(jù).金融隱私權(quán)的國(guó)內(nèi)保護(hù)和本國(guó)金融安全的考量仍不應(yīng)當(dāng)對(duì)他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效稅收征管的能力造成過(guò)多的妨礙。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)交易的有效征管，必須建立于對(duì)跨國(guó)交易所有信息進(jìn)行甄別、檢測(cè)和評(píng)估的基礎(chǔ)上，因此，在國(guó)際層面上確保交易的信息流和寬敞的信息面，將決定金融交易稅收征管的實(shí)際效果?；谏鲜隹剂?，有關(guān)國(guó)際組織為促進(jìn)各國(guó)基于課稅目的而交換金融交易信息做出了積極的努力。其中oecd在2000年所公布的《改進(jìn)各國(guó)基于課稅目的獲取銀行信息的途徑》中，提出“所有成員國(guó)都應(yīng)當(dāng)允許稅務(wù)機(jī) 關(guān)直接或間接為了所有課稅目的獲取銀行信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠充分履行稅收征管職責(zé)，并和締約國(guó)進(jìn)行有效的情報(bào)交換”。在該報(bào)告中，oecd建議各國(guó)重新審核國(guó)內(nèi)稅收利益要求，要求各國(guó)不得以本國(guó)利益的考量而阻止其國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)在締約國(guó)提出特別請(qǐng)求的情況下收集并提供信息。在必要的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)本國(guó)的法律法規(guī)和慣例做出修改，保證為國(guó)內(nèi)稅收目的可獲得的金融交易信息能夠被用于與締約國(guó)進(jìn)行情報(bào)交換?；谡n稅目的的金融信息的情報(bào)交換，最理想的雙邊合作安排是采取諒解備忘錄或相互法律協(xié)助協(xié)定的形式，建立信息交流的雙向機(jī)制，實(shí)現(xiàn)互惠，明確規(guī)定各方為實(shí)施有效稅收征管而獲取信息的權(quán)利，并具體說(shuō)明各方期望獲得信息的種類、范圍以及信息的提供方式，從而使得這種信息交流與共享成為制度化和長(zhǎng)期性的，而非隨機(jī)的、臨時(shí)性的。在締結(jié)雙邊合作安排時(shí)，可以結(jié)合來(lái)源國(guó)和母國(guó)具體的金融體系特征、金融監(jiān)管的微觀操作方法以及金融隱私權(quán)的保護(hù)傳統(tǒng)，相互協(xié)商一致，在平衡雙邊利益的基礎(chǔ)上達(dá)成信息交流的備忘錄，以形成信息交流和信息披露的制度化、原則化和規(guī)范化，在提高母國(guó)征管效率和維護(hù)金融體系穩(wěn)健的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)銀行消費(fèi)者和客戶金融隱私權(quán)的保護(hù)。

篇5

二、積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)核定定額工作對(duì)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶采用計(jì)算機(jī)核定定額，是全面提高定額核定科學(xué)性，有效避免定額核定過(guò)程中的“關(guān)系稅” 和“人情稅”的重要措施。各地要繼續(xù)推進(jìn)計(jì)算機(jī)核定定額工作，不斷完善業(yè)務(wù)需求和優(yōu)化定額核定的軟件，加快推廣使用的步伐；尚未開(kāi)展此項(xiàng)工作的地區(qū)，要嚴(yán)格按照定額核定的程序，堅(jiān)持集體核定的原則，積極為利用計(jì)算機(jī)核定定額創(chuàng)造條件。

三、加快落實(shí)《集貿(mào)市場(chǎng)稅收分類管理辦法》為進(jìn)一步提高集貿(mào)市場(chǎng)稅收管理的質(zhì)量與效率，各級(jí)國(guó)稅局和地稅局要相互協(xié)作，按照《集貿(mào)市場(chǎng)稅收分類管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]154號(hào)）所確定的分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，科學(xué)劃分集貿(mào)市場(chǎng)和納稅人類型，抓緊制定和完善相應(yīng)的配套管理措施，盡快加以落實(shí)；要積極開(kāi)展聯(lián)合辦理稅務(wù)登記工作，共同清理漏征漏管戶，加強(qiáng)對(duì)納稅戶停業(yè)、復(fù)業(yè)和注銷等信息的交換，聯(lián)合開(kāi)展定額核定工作，確保雙方對(duì)同一納稅戶核定定額的統(tǒng)一。

四、切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體稅源分析今年1月起，總局開(kāi)始對(duì)個(gè)體稅收收入實(shí)行按月分析。為共同做好此項(xiàng)工作，各地要廣泛開(kāi)展個(gè)體稅源分析，客觀評(píng)價(jià)不同行業(yè)的稅收征管情況，對(duì)管理薄弱的環(huán)節(jié)要及時(shí)研究對(duì)策，迅速加以完善。各地要密切關(guān)注本地區(qū)月度個(gè)體稅收的增減變化情況，從本通知之日起，凡月度收入與上年同期相比下降幅度超過(guò)5%的地區(qū)和月度收入增幅超過(guò)20%的地區(qū)，要及時(shí)查找增減變化的原因，寫(xiě)出分析報(bào)告，于月度終了后6日內(nèi)報(bào)送總局征管司。對(duì)于因 2004年上調(diào)增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)導(dǎo)致連續(xù)多月收入下降的地區(qū)，可在本通知后，實(shí)行當(dāng)月一次性報(bào)告。

篇6

電子商務(wù)按照參與主體不同，可分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種交易模式。所謂C2C 網(wǎng)絡(luò)交易是指?jìng)€(gè)人對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)交易模式，即個(gè)人與個(gè)人之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接在公共的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上進(jìn)行交易。近年來(lái)，C2C電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展迅猛，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物呈井噴式增加。然而我國(guó)目前卻尚未有明確的法律規(guī)定對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅。其稅收征繳存在盲區(qū)，對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管問(wèn)題進(jìn)行研究存在著現(xiàn)實(shí)意義。

二、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的必要性

（一）符合稅收的公平原則

由于減少了流通環(huán)節(jié)，又無(wú)需承擔(dān)實(shí)體店鋪的高昂租金和人工費(fèi)，再加上稅收零負(fù)擔(dān)，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的商品定價(jià)往往低于實(shí)體店和B2B、B2C電商。區(qū)別對(duì)待的稅收政策，影響了傳統(tǒng)交易市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)秩序，破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所要求的公平環(huán)境。既然目前對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體店甚至是B2B、B2C電子商務(wù)均要求辦理工商稅務(wù)登記，依法納稅，那么對(duì)于以營(yíng)利為目的的C2C網(wǎng)絡(luò)交易也應(yīng)予以征稅。將C2C 網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管的范疇，對(duì)其依法征稅是符合稅收的公平原則要求的。

（二）符合稅收的財(cái)政原則

由于互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)的普及，C2C網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模日益擴(kuò)大，許多個(gè)人選擇通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而實(shí)體店受其影響卻在不斷萎縮。如果繼續(xù)讓C2C網(wǎng)絡(luò)交易游離于稅收征管之外，越來(lái)越多的實(shí)體店或B2B、B2C電商會(huì)將自己的部分業(yè)務(wù)以C2C的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致稅源的流失，損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，影響了稅收財(cái)政原則的實(shí)現(xiàn)。將C2C網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管范圍，有利于增加國(guó)家的稅收收入，從而促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，保證中央和地方財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）有利于規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)

隨著我國(guó)C2C電子商務(wù)的飛速發(fā)展，這一潛力巨大且并未深挖的運(yùn)營(yíng)模式已經(jīng)越來(lái)越多地影響著我們，但是C2C網(wǎng)絡(luò)交易卻因缺乏監(jiān)管，其提供的產(chǎn)品質(zhì)量良莠不齊。C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的侵權(quán)、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢(shì)，繼而引發(fā)了一系列的網(wǎng)購(gòu)糾紛、投訴。網(wǎng)上假冒偽劣產(chǎn)品的肆意橫行，侵犯了廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益，同時(shí)也干擾了市場(chǎng)的正常運(yùn)作，一直為媒體和公眾所詬病。對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收征管，不僅能更好地維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，還有助于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，引導(dǎo)并規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)健康發(fā)展。

三、傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境

（一）納稅義務(wù)人的真實(shí)身份難以確定

由于C2C 交易經(jīng)營(yíng)的主體是個(gè)人，并不需要進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，任何人都可以成為交易主體。正是由于準(zhǔn)入門檻低，C2C商家數(shù)量極多。以淘寶網(wǎng)為例，只要用個(gè)人身份證通過(guò)實(shí)名認(rèn)證即可注冊(cè)開(kāi)店。實(shí)名認(rèn)證的身份證只要是有效的即可，淘寶網(wǎng)并不會(huì)對(duì)其是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)者一致進(jìn)行檢驗(yàn)，納稅義務(wù)人的真實(shí)身份難以確定。另外，由于網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性較差，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“ 網(wǎng)店易主”的情況，這也使得“實(shí)名制”管理形同虛設(shè)。

（二）缺少可靠的紙質(zhì)憑證作為計(jì)稅依據(jù)

C2C電子商務(wù)模式下，很少有賣家會(huì)主動(dòng)提出開(kāi)票。與此同時(shí)，個(gè)人買家為了享受低價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)，通常也會(huì)放棄索要發(fā)票的權(quán)利。不開(kāi)具發(fā)票似乎成了C2C網(wǎng)絡(luò)交易約定俗成的習(xí)慣。除了沒(méi)有發(fā)票，C2C網(wǎng)絡(luò)交易過(guò)程中也沒(méi)有合同等紙質(zhì)憑證，交易雙方的聊天記錄即是最權(quán)威的有法律證明效力的文件，也是日后彼此維權(quán)的唯一證據(jù)。由于C2C網(wǎng)絡(luò)交易均是無(wú)紙化的形式，電子信息又存在易虛構(gòu)、易篡改等缺陷，因此交易的真實(shí)性及金額難以核實(shí)，從而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)的確定存在困難。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易不同，賣家撇開(kāi)各種中間環(huán)節(jié)直接與買家建立聯(lián)系，將商品通過(guò)物流方式交付買家。中間環(huán)節(jié)的缺失使得傳統(tǒng)的代收代繳、代扣代繳機(jī)制失去了運(yùn)作基礎(chǔ)，增加了稅收征管的復(fù)雜性。而且C2C賣家一般不開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票，對(duì)于訂單何時(shí)確認(rèn)，銷貨方何時(shí)發(fā)貨、何時(shí)取得收入、購(gòu)買方何時(shí)確認(rèn)收貨等時(shí)間信息往往通過(guò)電子數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行記錄，而這些電子信息又容易被虛構(gòu)和篡改或附有一定的加密技術(shù)，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握相關(guān)交易的真實(shí)信息，從而無(wú)法合理確定納稅義務(wù)行為的發(fā)生時(shí)間和納稅期限。

（四）稅收征管歸屬地不易確定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，突破了傳統(tǒng)的“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”“居住地”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等物理意義上的地理概念，虛擬空間與物理地點(diǎn)并不存在一一對(duì)應(yīng)的映射關(guān)系。沒(méi)有地理位置的約束和稅務(wù)登記的強(qiáng)制規(guī)定，僅憑C2C賣家在電子商務(wù)平臺(tái)上登記的關(guān)于經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或居住地等注冊(cè)信息，是很難界定其真實(shí)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)確定交易地點(diǎn)來(lái)認(rèn)定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權(quán)。

四、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的創(chuàng)新措施

面對(duì)傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境，可以嘗試借助大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算服務(wù)技術(shù)開(kāi)發(fā)應(yīng)用新型納稅征管模式，順應(yīng)稅收“互聯(lián)網(wǎng)+征管”的步伐。

（一）利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅源流失，很大程度上是由于稅務(wù)部門在納稅人信息獲取方面存在缺失，從而導(dǎo)致對(duì)納稅人的真實(shí)身份難以核實(shí)，對(duì)C2C交易模式的真?zhèn)我搽y以鑒別。因此，C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的首要問(wèn)題就是要先利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息。

1.利用大數(shù)據(jù)核實(shí)C2C 賣家的真實(shí)身份。如果能將納稅人的真實(shí)身份信息與其交易內(nèi)容綁定，就可以有效控制對(duì)納稅人的稅收監(jiān)管控制，改善納稅人身份確定的問(wèn)題。為此，應(yīng)盡快建立針對(duì)自然人的納稅人識(shí)別號(hào)制度。納稅人識(shí)別號(hào)是由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來(lái)確認(rèn)公民身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。有了納稅人識(shí)別號(hào)，C2C個(gè)人網(wǎng)店可以用自然人納稅人的身份自行申報(bào)納稅，其納稅信息都可以在稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)平臺(tái)中進(jìn)行跟蹤和歸集，有助于確定C2C 賣家的真實(shí)身份，從而為C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管提供了基礎(chǔ)。

2.利用大數(shù)據(jù)鑒別C2C交易模式。為了更好地進(jìn)行稅收征管，必須要對(duì)C2C交易模式進(jìn)行鑒別。一是將稅務(wù)部門、C2C交易平臺(tái)以及工商登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)采集C2C賣家的基本數(shù)據(jù)信息如姓名、身份證號(hào)、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)范圍、店鋪名稱等，并將其與已經(jīng)進(jìn)行工商登記的類似主體進(jìn)行信息比對(duì)，篩選出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)。二是利用大數(shù)據(jù)分析賣家商鋪的相關(guān)信息，如是否有廠家直銷、樣品銷售等廣告字樣，賣家的實(shí)際發(fā)貨地點(diǎn)是否是企業(yè)地址等，對(duì)于可疑信息應(yīng)進(jìn)行稽查，并按照標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于C2C交易模式。

3.利用大數(shù)據(jù)確定納稅主體。對(duì)于利用 C2C 交易平臺(tái)處理閑置物品的個(gè)人賣家，其從事的商業(yè)活動(dòng)不以營(yíng)利為主要目的，可以暫不納入納稅主體的范疇。對(duì)于同時(shí)出售二手物資和新品個(gè)人賣家，可以通過(guò)界定兩者的比例來(lái)確定是否需要征稅。比如，對(duì)于出售的閑置二手商品占總商品的比重達(dá)到85%以上的，可認(rèn)定為非營(yíng)利主體，暫不需要納稅。此外，為了促進(jìn)C2C網(wǎng)絡(luò)交易這一新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于銷售額較低的C2C個(gè)人賣家至少可以參照增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定，按照月銷售額是否達(dá)到30 000元判斷是否需納稅。對(duì)于低于此營(yíng)業(yè)額的經(jīng)營(yíng)主體也可暫不納入納稅主體范疇。對(duì)于C2C賣家交易商品的類型以及月銷售額的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，稅務(wù)部門可以借助C2C 交易網(wǎng)站的數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行采集，并定期對(duì)共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、篩選、挖掘和甄別，通過(guò)大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，迅速鎖定納稅主體。

（二）利用智能化辦稅服務(wù)平臺(tái)辦理稅務(wù)登記

健全的稅務(wù)登記是有效進(jìn)行稅收征管的前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索適應(yīng)C2C電子商務(wù)特點(diǎn)的稅務(wù)登記制度，明確將稅務(wù)登記作為網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)為C2C電商提供服務(wù)的前提?？紤]到稅務(wù)登記手續(xù)的繁簡(jiǎn)會(huì)影響納稅人辦理稅務(wù)登記的積極性，因此，針對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易的電子稅務(wù)登記應(yīng)盡量簡(jiǎn)化，保證通過(guò)網(wǎng)絡(luò)即可辦妥，即實(shí)現(xiàn)登記事務(wù)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行。具體而言，首先，對(duì)于在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上從事經(jīng)營(yíng)的具有納稅義務(wù)的納稅主體，可以登錄統(tǒng)一的C2C電子稅務(wù)登記平臺(tái)辦理稅務(wù)登記。納稅義務(wù)人只要有網(wǎng)絡(luò)和電腦就可隨時(shí)提交申請(qǐng)，無(wú)需專門跑到稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理，省去了路途奔波和排隊(duì)的困擾。其次，對(duì)于通過(guò)審核的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在線向其發(fā)放電子稅務(wù)登記證。電子稅務(wù)登記證不必拘泥于紙質(zhì)形式，但卻和傳統(tǒng)的稅務(wù)登記證具有相同的法律效力，它賦予了納稅人唯一的稅務(wù)登記號(hào)，納稅人可自行選擇設(shè)置密碼將其妥善保存。另外應(yīng)注意的是，由于電子稅務(wù)登記是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦理的，因此在數(shù)據(jù)的上傳下載方面，應(yīng)注意其存儲(chǔ)安全問(wèn)題，以保護(hù)C2C 電子商務(wù)賣家的隱私。稅務(wù)機(jī)關(guān)可建立一個(gè)專門的擁有密碼鑰匙的電子服務(wù)管理系統(tǒng)，或直接將C2C 電子稅務(wù)登記融入相關(guān)的電子政府系統(tǒng)之中，防止納稅義務(wù)人的信息外泄。

（三）利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，明確計(jì)稅依據(jù)

發(fā)票是經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的重要證明，也是稅務(wù)局計(jì)稅的主要依據(jù)。為了合理確定C2C電商賣家的計(jì)稅依據(jù)，也為了更好地維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，對(duì)于C2C網(wǎng)絡(luò)交易可以啟用電子發(fā)票。電子發(fā)票的使用應(yīng)符合C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)，如果開(kāi)具過(guò)于復(fù)雜，反而因噎廢食，影響C2C網(wǎng)絡(luò)交易的積極性。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)同C2C網(wǎng)絡(luò)交易平合搭建安全易行的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。以C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)作為介質(zhì)，建立一套標(biāo)準(zhǔn)接口，一方面為個(gè)人賣家解決開(kāi)票的技術(shù)難題，確保個(gè)人賣家只要登陸C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)即可通過(guò)簡(jiǎn)單操作實(shí)現(xiàn)開(kāi)票；另一方面將電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中的數(shù)據(jù)同步傳遞至稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)后臺(tái)，實(shí)現(xiàn)交易數(shù)據(jù)的無(wú)縫對(duì)接。

對(duì)于每筆C2C網(wǎng)絡(luò)交易，要求C2C電商賣家必須開(kāi)具電子發(fā)票。為了防止C2C電商賣家少開(kāi)票，可以把電子發(fā)票的開(kāi)具和確認(rèn)作為賣家收取款項(xiàng)的前提條件。即如果個(gè)人賣家不開(kāi)具電子發(fā)票，就無(wú)法通過(guò)C2C網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)點(diǎn)擊發(fā)貨；如果買家沒(méi)有確認(rèn)收到電子發(fā)票，第三方支付平臺(tái)就不會(huì)將款項(xiàng)付至個(gè)人賣家的賬戶。C2C電商賣家開(kāi)票后，首先，系統(tǒng)實(shí)時(shí)將電子發(fā)票信息傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子底賬系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此確定計(jì)稅依據(jù)。然后，系統(tǒng)將經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的電子發(fā)票信息通過(guò)短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上隨時(shí)查驗(yàn)、打印相應(yīng)的發(fā)票PDF文件以供日后報(bào)銷、維權(quán)使用。如果買家選擇不打印，則電子發(fā)票就沒(méi)有任何的流轉(zhuǎn)和打印成本，即便買家選擇打印，也可以任選紙張，不必拘泥于發(fā)票打印機(jī)專用紙的限制，大大節(jié)約了征納成本。啟用電子發(fā)票的C2C網(wǎng)絡(luò)交易流程如圖1所示。

（四）利用云計(jì)算平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接

大數(shù)據(jù)背景下，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管離不開(kāi)第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持。稅務(wù)部門應(yīng)與C2C網(wǎng)絡(luò)交易網(wǎng)站、銀行或第三方支付平臺(tái)以及物流公司建立良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的信息共享與對(duì)接。

1. 借助第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。C2C模式下的買賣雙方往往借助于第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)貨款的結(jié)算。鑒于C2C網(wǎng)絡(luò)交易的這種結(jié)算方式，其稅款的征收可以借助于第三方支付平臺(tái)，讓第三方支付平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人，在買家付款的同時(shí)，對(duì)C2C賣家進(jìn)行稅款的代扣代繳。第三方支付平臺(tái)可在現(xiàn)有支付系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加載C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅系統(tǒng)，使得代扣代繳稅款成為C2C網(wǎng)絡(luò)交易的必經(jīng)環(huán)節(jié)。對(duì)于銷售額超過(guò)起征點(diǎn)以后的每筆網(wǎng)上交易，系y都應(yīng)按照交易的類別套用適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算應(yīng)納稅額，經(jīng)系統(tǒng)的支付平臺(tái)代扣代繳應(yīng)納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對(duì)交易對(duì)象不滿意要求退貨退款，系統(tǒng)的支付平臺(tái)再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。第三方支付平臺(tái)計(jì)稅系統(tǒng)日常流轉(zhuǎn)稅征稅流程如圖2所示。

2.借助第三方物流管理平臺(tái)確定納稅地點(diǎn)。C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的對(duì)象包括有形商品和無(wú)形勞務(wù)。對(duì)于銷售無(wú)形勞務(wù)的，可以C2C賣家的稅務(wù)登記地作為納稅地點(diǎn)。對(duì)于銷售有形商品的，往往離不開(kāi)物流的支持。個(gè)人網(wǎng)店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，物件的發(fā)出地可以通過(guò)接受物件的快遞公司所在地確認(rèn)。利用物流在C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的重要作用，我們可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點(diǎn)，相應(yīng)的稅款則劃歸至當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。由于物流企業(yè)一般都有自己的物流管理系統(tǒng)，對(duì)每一筆運(yùn)輸業(yè)務(wù)均有詳細(xì)的配送記錄，只要稅務(wù)部門打通與第三方物流管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)接口，就可以實(shí)現(xiàn)第三方物流管理平臺(tái)數(shù)據(jù)的開(kāi)放與共享。通過(guò)對(duì)每筆業(yè)務(wù)的物流追蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以很好地實(shí)施稅源監(jiān)控，避免發(fā)生偷稅漏稅的行為。因此，加快與物流公司的進(jìn)一步合作，構(gòu)建高度協(xié)作的云端信息傳遞平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)物流領(lǐng)域的信息共享與反饋，有助于合理確定C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的納稅地點(diǎn)。

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篇7

核定征收也是為了加強(qiáng)稅收征管，防止稅源流失的辦法，決不能蛻變?yōu)榛鶎佣悇?wù)工作者簡(jiǎn)單的解決征管問(wèn)題的管理方法。

一是轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)納稅服務(wù)，逐步提高查賬征收的比重。要充分發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)中心的作用，幫助建賬能力較差的企業(yè)建賬建制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，改善財(cái)務(wù)管理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的指標(biāo)上，要把逐步減少核定征收的比例作為考核指標(biāo)之一。尤其是企業(yè)所得稅征收應(yīng)以查賬征收為主要征收方式，核定征收只能是不得已而為之。

二是規(guī)范核定征收程序，慎搞一刀切。對(duì)經(jīng)過(guò)納稅服務(wù)而又在短期內(nèi)仍確實(shí)不能建賬建制的企業(yè)，建議在確定采取核定征收方式之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常檢查，只有確實(shí)不能查賬征收的，由檢查人員提出理由和證據(jù)，經(jīng)審核確認(rèn)后，方可采取核定征收方式。結(jié)合征管評(píng)查工作，對(duì)經(jīng)營(yíng)者不具備查帳征收條件的，核定征收其當(dāng)年及上一年度企業(yè)所得稅（個(gè)人所得稅）、稅后利潤(rùn)個(gè)人所得稅，必要時(shí)從高核定征收；對(duì)具備查賬征收條件的，及時(shí)在下一年度轉(zhuǎn)為查賬征收。督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)、查賬征收的方式過(guò)渡，逐年減少實(shí)行核定征收方式的戶數(shù)，達(dá)到稅負(fù)公平。

篇8

（一）非稅收入概念的歷史淵源

在1994 年以前，國(guó)家的財(cái)政收入大體可分為預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金兩類，還不存在非稅收入這一概念。其中，預(yù)算內(nèi)資金主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒(méi)收入、主管部門收入、鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌等，因此，這一時(shí)期的非稅收入的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)上即為預(yù)算外資金。

1996年以后，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒(méi)收入等收入已經(jīng)被我國(guó)政府納入預(yù)算管理，因此隨著部門預(yù)算改革的不斷深入，預(yù)算外資金逐步納入部門預(yù)算范圍。

“非稅收入”作為一個(gè)獨(dú)立的概念提出是在2003年5月的《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、監(jiān)察部、審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》文件中，該文件中描述“非稅收入”是指，中央部門和單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取或取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒(méi)收入、彩票公益金和發(fā)行費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入等屬于政府非稅收入。

（二）非稅收入的性質(zhì)及內(nèi)涵

1、履行政府職能的基礎(chǔ)

政府非稅收入同其他的政府財(cái)政收入一樣，都是為了滿足政府履行其職能，進(jìn)行宏觀資源配置，是實(shí)現(xiàn)政府職能的重要保證，因此，這一類的收入必須歸國(guó)家所有并接受政府調(diào)控。

2、國(guó)家產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)

我國(guó)的所有制形式有國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、集體財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)三種形式，因?yàn)榉嵌愂杖胧菫榱藵M足政府履行行政職能的需要，所以非稅收入只能屬于國(guó)家所有。

3、收入來(lái)源的基礎(chǔ)

非稅收入的取得原則上有兩種方式，一種是依據(jù)行政權(quán)力并以政府的名義而征收和取得的行政類收入；另一種是依據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得的資產(chǎn)收益。上述的兩種取得方式都是以國(guó)家權(quán)力為基礎(chǔ)的，離開(kāi)了國(guó)家權(quán)力，上述收入無(wú)法合理取得，所以針對(duì)體現(xiàn)國(guó)家權(quán)力的收入應(yīng)當(dāng)歸屬國(guó)家所有。

4、收支配比的基礎(chǔ)

從非稅收入的各執(zhí)行部門的運(yùn)行來(lái)看，這些機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作，其經(jīng)費(fèi)都要全部或者部分的依靠國(guó)家的財(cái)政支付，即收入本身是國(guó)家財(cái)政支出的產(chǎn)物。非稅收入之所以“收”是因?yàn)檎摹爸А?，從收支配比關(guān)系看，非稅收入應(yīng)歸國(guó)家所有。

因此，非稅收入本質(zhì)上體現(xiàn)的是一種為了保證政府行使其職能，國(guó)家憑借其國(guó)家權(quán)力而取得的所得，其征收和支出均是為了履行國(guó)家政府職能，所以說(shuō)，非稅收入的所有權(quán)應(yīng)該屬于國(guó)家，并且其支配和控制權(quán)也應(yīng)該由政府掌控。

二、非稅收入的征管現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）非稅收入的征管現(xiàn)狀

從非稅收入的歷史發(fā)展來(lái)看，政府非稅收入的征收管理工作經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)和不斷完善規(guī)范的過(guò)程。從最初的收支兩條線管理的體系內(nèi)容，到目前建立和完善了非稅收入管理的配套政策和制度框架設(shè)計(jì)。非稅收入管理工作基本實(shí)現(xiàn)了征收管理規(guī)范化，支出管理預(yù)算化，票據(jù)管理程序化和監(jiān)督檢查法制化的模式。

2004年財(cái)政部的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》明確了政府非稅收入的管理范圍，政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。同時(shí)該《通知》建立了“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的管理體制，實(shí)行收繳分離管理制度，基本實(shí)現(xiàn)了以征收委托和票據(jù)管理為源頭，征繳管理為重點(diǎn)，稽查監(jiān)督為保障的程序嚴(yán)密、制約有效、精細(xì)管理的非稅收入征管體系。

（二）非稅收入在征管中存在的問(wèn)題

1、收入來(lái)源不規(guī)范，違規(guī)收費(fèi)的情況大量存在

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收的行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目在2000年內(nèi)共有700多項(xiàng)，與此同時(shí)地方政府及相關(guān)部門設(shè)立的行政事業(yè)收費(fèi)等項(xiàng)目達(dá)到了幾千項(xiàng)以上。針對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)如此繁雜的非稅收入項(xiàng)目，中央政府的態(tài)度一直是持有堅(jiān)定的禁止態(tài)度，但盡管如此，針對(duì)企業(yè)的各種亂收費(fèi)、亂罰款等現(xiàn)象仍然是屢禁不止，甚至有些已經(jīng)被取消的項(xiàng)目，在個(gè)別地方仍在堅(jiān)持征收。這些名目繁多的收費(fèi)或罰款項(xiàng)目很多是缺乏法律依據(jù)和具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，因此導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中，有很大的隨意性，引起了普遍的不滿。

2、非稅收入的規(guī)模不合理膨脹

我國(guó)的非稅收入占我國(guó)總財(cái)政收入的比重超過(guò)了發(fā)展中國(guó)家的比重，甚至也超過(guò)了發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比重。在任何一個(gè)國(guó)家，非稅收入只是為了特定目的彌補(bǔ)稅收收入的一種手段，現(xiàn)在已經(jīng)演變成一種主要的財(cái)政收入之一。特別是在地方，因?yàn)橹醒牒偷胤降呢?cái)權(quán)和事權(quán)的分離，地方政府的財(cái)政緊張，為了滿足地方政府提供公共服務(wù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此加大的非稅收入的征收規(guī)模強(qiáng)度。

3、票據(jù)種類繁多，監(jiān)管不到位

目前的收費(fèi)票據(jù)種類高達(dá)160多種，票據(jù)種類繁多并且也欠缺監(jiān)督和管理。很多征收機(jī)關(guān)不按照票據(jù)的使用規(guī)定，存在有混開(kāi)和亂開(kāi)等現(xiàn)象，甚至有使用白條進(jìn)行征收和罰款等現(xiàn)象的存在。因?yàn)槠睋?jù)管理是非稅收入征管的源頭環(huán)節(jié)，混亂的票據(jù)管理也為非稅收入的亂收費(fèi)現(xiàn)象提供了機(jī)會(huì)。

4、存在應(yīng)征未征和主管機(jī)關(guān)違規(guī)減免的情況 （下轉(zhuǎn)第98頁(yè)） （上接第96頁(yè)）

因?yàn)榉嵌愂杖氲谋O(jiān)管松散，造成征管機(jī)關(guān)的隨意性較強(qiáng)，在部分地區(qū)普遍存在應(yīng)征未征和違規(guī)減免的情況。因?yàn)槿狈τ行ПO(jiān)管，也為相應(yīng)的權(quán)力部門提供了權(quán)力尋租的機(jī)會(huì)，其結(jié)果是損害了國(guó)家的稅收權(quán)和征收管理秩序。

5、非稅收入的使用管理存在不規(guī)范

因?yàn)榉嵌愂杖氲捻?xiàng)目設(shè)立、征收、繳存和使用缺少相應(yīng)的配套制度支持，因此在執(zhí)行過(guò)程中存在很多不規(guī)范。一方面，非稅收入與一般預(yù)算收入混合使用，因?yàn)榉嵌愂杖胍话愣加刑囟ǖ挠猛?，未按特定用途使用，就違背了非稅收入設(shè)定原則；另一方面，相關(guān)的征收部門未按照規(guī)定將非稅收入收歸入庫(kù)，而私自留存在本單位，用作本單位的一般資金使用，違背了非稅收入的法律性質(zhì)也同時(shí)滋生了地方的亂收費(fèi)和罰款現(xiàn)象。

三、完善政府非稅收入征管問(wèn)題改革的建議

（一）分清各級(jí)政府間的財(cái)政關(guān)系

我國(guó)政府非稅收入的征管行為不規(guī)范的根本原因在于各級(jí)政府之間的財(cái)政關(guān)系未能劃清，首先應(yīng)當(dāng)完成各級(jí)政府間的事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分，在公共物品的供給和收益問(wèn)題上，各級(jí)政府要分工合理，職責(zé)明確。對(duì)于有區(qū)域外溢效應(yīng)的公共物品供給上，中央財(cái)政應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要的支出職責(zé)，另外在地方的教育、醫(yī)療、社會(huì)保障和基礎(chǔ)設(shè)施方面，中央和地方政府應(yīng)當(dāng)明確財(cái)政支付的比例。保證地方有充足的財(cái)力完成其職能，則非稅收入中的亂收費(fèi)和亂罰款現(xiàn)象能在本質(zhì)上有所緩解。

（二）進(jìn)行清理整頓和稅費(fèi)調(diào)整

現(xiàn)有的非稅收入項(xiàng)目繁多，而且有些不存在征收的法律基礎(chǔ)，屬于亂收費(fèi)和亂罰款，針對(duì)這一類的非稅收入要進(jìn)行清理和整頓，嚴(yán)格監(jiān)管并不得再進(jìn)行這些項(xiàng)目的征收。另外，要區(qū)分稅和費(fèi)的劃分，雖然兩者都是政府財(cái)政收入的組成部分，但作用不同，要嚴(yán)格區(qū)分，對(duì)于應(yīng)當(dāng)現(xiàn)在缺少法律規(guī)范的行政事業(yè)收費(fèi)，要加快制度規(guī)范和建設(shè)。

（三）加強(qiáng)我國(guó)非稅收入的制度化和程序化建設(shè)

目前，現(xiàn)行的有關(guān)非稅收入征管的規(guī)章制度大多是一些政府部門決定、辦法和通知，這些規(guī)定的法律級(jí)次較低，實(shí)際貫徹執(zhí)行難以得到充分保障。另外，對(duì)于違反非稅收入征管的規(guī)章制度的事件缺少明確的責(zé)任追究和處罰機(jī)制，這也使得非稅收入在征收征繳過(guò)程中存在執(zhí)行不力和大量的違規(guī)現(xiàn)象。

（四）明確征管部門及其職能，規(guī)范征管行為

有關(guān)非稅收入的管理應(yīng)當(dāng)貫徹所有權(quán)歸國(guó)家、使用權(quán)歸政府和管理權(quán)在財(cái)政的原則，因此非稅收入的管理部門應(yīng)當(dāng)為財(cái)政部門。另外，負(fù)責(zé)非稅收入的具體執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部門的具體授權(quán)，在該具體授權(quán)的范圍內(nèi)行使征管職權(quán)，財(cái)政部門負(fù)責(zé)進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)于超出授權(quán)范圍而進(jìn)行的征收行為應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的處罰措施。

綜上所述，我國(guó)的非稅收入征管方面還存在很多不規(guī)范，而相應(yīng)的完善措施也要循序漸進(jìn)，一方面要堅(jiān)決撤銷無(wú)法律依據(jù)的亂收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)于部分內(nèi)涵屬于“稅”性質(zhì)的收費(fèi)應(yīng)該通過(guò)立法將其改為征稅；另外一方面，應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)對(duì)非稅收入的制度化建設(shè)和程序化管理完善，明確政府職能和機(jī)構(gòu)職能，并加強(qiáng)有效的監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)

[1]高培勇.中國(guó)稅費(fèi)改革問(wèn)題研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004：65.

篇9

在對(duì)我國(guó)稅收征管審計(jì)的研究中發(fā)現(xiàn)，一些基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)因?yàn)槭艿街鞴懿块T的指示，通過(guò)手法的變換來(lái)對(duì)稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整，導(dǎo)致稅收審計(jì)的失真。

（二）在扣押物的處罰方面存在違規(guī)現(xiàn)象

很多審計(jì)部門通過(guò)低價(jià)評(píng)估查封扣押物的方式來(lái)賣給單位內(nèi)部職工。這種行為不但對(duì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

（三）缺乏科學(xué)合理的稅務(wù)主管

很多稅務(wù)部門沒(méi)有對(duì)扣押查封的資產(chǎn)建立臺(tái)賬，在拍賣款收到以后，沒(méi)有和納稅人進(jìn)行及時(shí)的結(jié)算，在對(duì)其進(jìn)行變賣或拍賣以后抵消納稅款的余額沒(méi)有及時(shí)地向被執(zhí)行人進(jìn)行退還；沒(méi)有將款項(xiàng)及時(shí)入庫(kù)，在稅票的開(kāi)具方面存在不合法性，沒(méi)有監(jiān)督和審核納稅人的“應(yīng)交稅金”是否存在真實(shí)性，這些問(wèn)題對(duì)征管審計(jì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（四）存在違規(guī)的稅收收入組織

一些審計(jì)單位為了能夠有效完成稅收基本任務(wù)，通過(guò)違規(guī)手段來(lái)進(jìn)行操作，這樣不但違反了相關(guān)規(guī)定，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)的大量流失。

（五）存在不實(shí)的稅收會(huì)計(jì)核算

在核算審計(jì)的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多稅務(wù)部門沒(méi)有對(duì)組織在各項(xiàng)收入征收、應(yīng)征、入庫(kù)、上繳、以及提退等活動(dòng)中的全過(guò)程進(jìn)行核算。

（六）在地方政府中存在對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行越權(quán)減免的問(wèn)題

地方政府對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)的問(wèn)題仍然廣泛存在，地方政府存在對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)，甚至是越權(quán)本文由收集整理減免稅等問(wèn)題。

（七）仍然存在優(yōu)惠政策范圍任意擴(kuò)大的現(xiàn)象

稅務(wù)部門對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍進(jìn)行擅自擴(kuò)大，或者是通過(guò)對(duì)政策進(jìn)行變更和違規(guī)批準(zhǔn)的方式進(jìn)行減免稅，此外，還有很多企業(yè)在納稅申報(bào)方面缺乏嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

二、完善財(cái)政稅收征管審計(jì)的有效策略

（一）強(qiáng)化稅收的審查征收方式

對(duì)于賬目健全納稅戶，經(jīng)核定改為定額戶，并對(duì)其情況定期審查。對(duì)那些存在出入的單位則應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的延伸調(diào)查，以核實(shí)稅務(wù)部門是否存在照顧關(guān)系，從而有效減少財(cái)政收入的流失。

（二）確保稅收征管水平得到有效提高

稅收的核算單位應(yīng)對(duì)企業(yè)的欠稅余額真實(shí)情況進(jìn)行客觀反映，并結(jié)合相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行欠稅登記薄的設(shè)置，按照經(jīng)批準(zhǔn)緩征、以前年度陳欠等原因進(jìn)行分析和登記。并對(duì)每月欠繳稅進(jìn)行明細(xì)表制定和詳細(xì)的分析說(shuō)明，將其隨表上報(bào)；同時(shí)應(yīng)結(jié)合國(guó)家規(guī)定的核算制度基本要求進(jìn)行會(huì)計(jì)日的設(shè)置，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的核算，對(duì)稅收資金及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)、正確、科學(xué)的反映。只有將核算水平進(jìn)行有效的提升，才能確保征管工作的效率和質(zhì)量。

（三）建立完善的稅收征管條件和環(huán)境

在對(duì)各項(xiàng)稅種收入、稅收收入總量增減變化、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)找出對(duì)稅收變化產(chǎn)生影響的政策、經(jīng)濟(jì)水平、征管等因素，并協(xié)助當(dāng)?shù)卣M(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，以進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將傳統(tǒng)的財(cái)政收入狀況進(jìn)行改變，確保稅收的穩(wěn)定性。只有具有良好的稅收征管條件和環(huán)境，才能提高稅收征管的有效性。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)資源的戰(zhàn)略利用

在審計(jì)工作中，國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)社會(huì)輿論以及協(xié)同的積極作用，把審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門等相關(guān)的案件線索進(jìn)行傳遞和配合協(xié)調(diào)。當(dāng)前應(yīng)實(shí)行審計(jì)政務(wù)的公開(kāi)，確保審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督以及群眾監(jiān)督之間的有效配合，以確保經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能得到更好的履行。同時(shí)，還可以對(duì)民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果進(jìn)行充分利用，以避免出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)因?yàn)閾碛凶銐虻膶徲?jì)優(yōu)勢(shì)和資源，所以能夠幫助政府達(dá)到事半功倍的目的。在審計(jì)人才的合理配置、開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、考評(píng)制度方面也可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的科學(xué)做法進(jìn)行借鑒。只有有效利用資源，才能提高稅收征管的水平。

篇10

    電子商務(wù)是近年來(lái)在全球范圍內(nèi)興起的一種新型商務(wù)模式,它是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的一種方式,如:網(wǎng)上營(yíng)銷、網(wǎng)上客戶服務(wù),以及網(wǎng)上廣告、網(wǎng)上調(diào)查等。電子商務(wù)徹底改變了傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)作業(yè)方式和手段,是全球信息流動(dòng)在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域得以實(shí)現(xiàn)的形式,其具有的開(kāi)放性、全球性、地域性、低成本和高效率等內(nèi)在特征,不僅改變了企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理,而且對(duì)傳統(tǒng)的貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊,同時(shí)引發(fā)了一系列的稅收問(wèn)題,特別是關(guān)稅問(wèn)題。對(duì)于電子商務(wù)關(guān)稅征收不同國(guó)家存在不同的意見(jiàn),但大致可以分為兩種。發(fā)達(dá)國(guó)家主張免征關(guān)稅,而發(fā)展中國(guó)家則主張征收關(guān)稅,而分歧的關(guān)鍵就在于其各自的經(jīng)濟(jì)利益。

    二、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家對(duì)于征收電子商務(wù)關(guān)稅的不同態(tài)度及原因

    (一)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于電子商務(wù)關(guān)稅的態(tài)度及原因

    以美國(guó)、歐盟為主的發(fā)達(dá)國(guó)家主張實(shí)行電子商務(wù)的零關(guān)稅政策并且已經(jīng)頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī),其主要內(nèi)容是:免征通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品(如電子出版物、軟件等)的關(guān)稅;暫不征收(或稱為延期征收)國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”等等。然而,發(fā)達(dá)國(guó)家的這一主張,主要目的在于保護(hù)他們本身的經(jīng)濟(jì)利益。

    眾所周知,發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì),與發(fā)展中國(guó)家相比信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已基本趨于成熟。特別是美國(guó),一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的龍頭,軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè),實(shí)行電子商務(wù)免征關(guān)稅政策對(duì)美國(guó)的好處是不言而喻的。因此,美國(guó)才極力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。一方面,發(fā)達(dá)國(guó)家以“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)阻礙這一新興事物的發(fā)展”為理由主張電子商務(wù)零關(guān)稅政策,而另一方面,發(fā)達(dá)國(guó)家政府和企業(yè)的真正目的是要利用零關(guān)稅這一政策進(jìn)行全球范圍內(nèi)的電子貿(mào)易擴(kuò)張。由此我們可以看出發(fā)達(dá)國(guó)家提倡零關(guān)稅的真實(shí)目的是維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)霸權(quán)地位。

    (二)發(fā)展中國(guó)家對(duì)于征收電子商務(wù)關(guān)稅的態(tài)度及原因

    與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)處于萌芽階段,有的甚至還未開(kāi)展。發(fā)展中國(guó)家大多主張對(duì)電子商務(wù)(電子數(shù)字化產(chǎn)品)征收關(guān)稅,從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。

    對(duì)于發(fā)展中國(guó)家,免征關(guān)稅誠(chéng)然可以買到比較便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品,客觀上有利于發(fā)展中國(guó)家的信息化建設(shè)。但是另一方面,由于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱,電子商務(wù)還處于起步階段,信息產(chǎn)業(yè)還屬于幼稚產(chǎn)業(yè),電子商務(wù)免征關(guān)稅無(wú)疑會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的沖擊。同時(shí),由于信息咨詢等服務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際傳送,發(fā)展中國(guó)家的信息服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。另外,零關(guān)稅還會(huì)威脅到發(fā)展中國(guó)家的其他產(chǎn)業(yè)。通過(guò)以上討論我們可以看出:免征關(guān)稅對(duì)于發(fā)展中國(guó)家弊大于利。

    三、對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的必然性

    現(xiàn)階段雖然發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)關(guān)稅征收上存在著極大的分歧,但是經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間的發(fā)展,二者的分歧會(huì)逐漸減小,而且趨于一致,對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)成為必然,原因有以下幾點(diǎn):

    (一)由電子商務(wù)發(fā)展不平衡的相對(duì)性決定的

    由前一部分我們可以知道,發(fā)達(dá)國(guó)家主張免征關(guān)稅,主要是因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展存在不平衡,發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)處于起步和萌芽階段,零關(guān)稅就為電子商務(wù)發(fā)展相對(duì)成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家提供了獲取經(jīng)濟(jì)利益的良機(jī),有利于其維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益。然而,電子商務(wù)發(fā)展的不平衡性只是暫時(shí)的,隨著技術(shù)的發(fā)展,這種不平衡會(huì)慢慢縮小,以致消失。這就會(huì)導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家的利益空間變小,實(shí)行零關(guān)稅對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家不再具有優(yōu)越性,零關(guān)稅的主張也就會(huì)慢慢消失。

    (二)電子商務(wù)征收的關(guān)稅會(huì)成為稅收的重要來(lái)源

    隨著電子商務(wù)這種新的貿(mào)易方式的逐步發(fā)展,人們會(huì)越來(lái)越認(rèn)可和接受它,因此,在未來(lái)電子商務(wù)的發(fā)展前景是十分可觀的。如果電子商務(wù)像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣在全球得到普及而且不存在任何的不平衡,那么它就會(huì)成為稅收的重要來(lái)源,同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政的重要組成部分,對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家如此,對(duì)發(fā)展中國(guó)家亦是如此。在這種情況下,任何一個(gè)國(guó)家都不會(huì)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅的。

    由以上兩點(diǎn)我們可以看出:從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的利益取向基本是一致的,只是由于目前發(fā)展的不同程度而產(chǎn)生了分歧,進(jìn)一步說(shuō),這種分歧的消失是一種必然,只是時(shí)間的問(wèn)題。

    四、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)關(guān)稅征收的應(yīng)對(duì)措施

    (一)采取“軟著陸”的方式

    我國(guó)征收電子商務(wù)關(guān)稅是毋庸置疑的,但是怎樣才能保證既不被發(fā)達(dá)國(guó)家侵害,又能促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的目的呢?本人認(rèn)為可以制定一個(gè)過(guò)渡期,采取“軟著陸”的辦法。目前階段應(yīng)征收較少的關(guān)稅,程度較輕,使開(kāi)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)有一個(gè)調(diào)整的時(shí)期,同時(shí)也為國(guó)家法律、財(cái)政部門提供研究、思考的時(shí)間。隨著電子商務(wù)貿(mào)易的不斷發(fā)展,規(guī)章制度的不斷成熟,關(guān)稅的征收可以逐步調(diào)整,使之有利于我國(guó)的利益。這樣就避免了不征收與硬性征收的不合理狀況。

    (二)建立多邊或雙邊關(guān)系

    由于目前發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅方面存在分歧,因此,我國(guó)應(yīng)更注重與各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家建立雙邊或多邊關(guān)系,相互協(xié)助、互通有無(wú)、交流經(jīng)驗(yàn),只有通過(guò)雙方或多方的相互配合才能達(dá)到合理征收、嚴(yán)格監(jiān)管、避免雙方矛盾的目的,這對(duì)于發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展意義重大。

    (三)征管以資金流為重點(diǎn)

    傳統(tǒng)貿(mào)易方式情況下,海關(guān)征收關(guān)稅是以物流為基礎(chǔ),但是在電子商務(wù)貿(mào)易環(huán)境下,由于交易的“無(wú)址化”、“無(wú)形化”、“無(wú)紙化”、“無(wú)界化”的特征,海關(guān)難以追蹤、識(shí)別交易雙方的交易數(shù)據(jù),即便可以追蹤、識(shí)別,也難以衡量其交易價(jià)值,因此,我們必須建立一套新的征管體系。眾所周知,只要有交易的存在必然會(huì)有資金的參與,而參加交易的人必須通過(guò)銀行結(jié)算支付,其交易的數(shù)據(jù)也會(huì)存留在銀行計(jì)算機(jī)中,如果能夠較好的監(jiān)控企業(yè)在銀行的資金流,便可以清楚的掌握其電子商務(wù)交易狀況,所以,電子商務(wù)關(guān)稅的征管以資金流為重點(diǎn)是值得我國(guó)借鑒和參考的一種方法。

    參考文獻(xiàn):

    [1]孫振玲.國(guó)際電子商務(wù)的關(guān)稅問(wèn)題初探.財(cái)政與稅務(wù).

    [2]蔣志培.網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)法.法律出版社,2001.

篇11

一、加強(qiáng)稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)

工作實(shí)際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對(duì)納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測(cè)、登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲(chǔ)藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲(chǔ)存。目前，雖然我國(guó)在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實(shí)施對(duì)工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱問(wèn)題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實(shí)現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的稅收問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。

二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置

在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干擾；近年來(lái)我國(guó)稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時(shí)納稅人的法律意識(shí)在不斷增強(qiáng)?！敖鸲惞こ獭钡臄?shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實(shí)，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國(guó)的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國(guó)地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢(shì)在必行。

三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率

首先，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中有一定的自由裁量權(quán)，要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自由裁量是合理和必要的，但要對(duì)其進(jìn)行必要的控制，目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運(yùn)作，同時(shí)防止其被濫用。江西省地方稅務(wù)局近年針對(duì)法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細(xì)的裁量標(biāo)準(zhǔn)，此舉在很大程度上保障了稅務(wù)行政效率，實(shí)現(xiàn)了自由裁量的公正，自由裁量權(quán)得到了控制。其次，完善執(zhí)法責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制度。為進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，要從以下方面完善責(zé)任追究制度：一是要確認(rèn)執(zhí)法崗位，按照?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)、工作時(shí)限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位，按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則，使每一個(gè)崗位和人員都不能有完整的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責(zé)，建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責(zé)體系，即每一個(gè)執(zhí)法崗位均按照重要程度，內(nèi)容多少等進(jìn)行考察、論證，科學(xué)確定工作標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)責(zé)權(quán)限。三要明確責(zé)任追究形式，嚴(yán)格按照國(guó)家公務(wù)員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實(shí)施崗位的科學(xué)控權(quán)，對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)人的工作職責(zé)進(jìn)行量化考核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成重大的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)。五是要更加嚴(yán)格的實(shí)施責(zé)任追究。根據(jù)考評(píng)結(jié)果，對(duì)存在執(zhí)法過(guò)程人員，根據(jù)其過(guò)錯(cuò)責(zé)任的大小，進(jìn)行不同形式的責(zé)任追究，以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平和監(jiān)督意識(shí)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法資格認(rèn)證制度。對(duì)未通過(guò)認(rèn)證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實(shí)行能級(jí)管理，按能定級(jí)。同時(shí)大力加強(qiáng)法律知識(shí)培訓(xùn)，使依法行政成為稅收?qǐng)?zhí)法人員永遠(yuǎn)秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開(kāi)辦稅的透明度，營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行公布，供廣大群眾查詢監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉桓,姚君.構(gòu)建新型稅收管理員制度的思考.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2005(6).

[2]周飛舟.分稅制十年制度及其影響.中國(guó)社會(huì)科學(xué).2006.6.

篇12

一、非稅收入管理的成效

1.進(jìn)一步明確了非稅收入的管理范圍

2004年7月，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》中明確指出：非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其它組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。按照建立健全公共財(cái)政體制的要求，政府非稅收入范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。從這可以明確看出：

（1）哪些收入屬于非稅收入管理范圍，哪些收入不屬于非稅收入管理范圍，從而指導(dǎo)我們?nèi)粘Ｊ召M(fèi)工作中費(fèi)用歸屬問(wèn)題。

（2）非稅收入是政府參與國(guó)民收入初次分配和在分配的一種形式，它包括非稅收入取得，非稅收入預(yù)算，非稅收入使用和非稅收入監(jiān)督在內(nèi)的一個(gè)完整體系。使我們對(duì)非稅收入從思想上有了一個(gè)“所有權(quán)歸國(guó)家，使用權(quán)屬政府，管理權(quán)在財(cái)政”這樣一個(gè)全新的理念。從而增強(qiáng)了非稅收入的管理意識(shí)。

2.進(jìn)一步深化了“收支兩條線”管理

非稅收入管理軟件“金財(cái)工程”的運(yùn)用和普及，使執(zhí)收單位上繳的非稅收入與其支出掛鉤。并使財(cái)政部門加強(qiáng)了對(duì)非稅收入征收工作的監(jiān)管力度，確保了非稅收入按照規(guī)定及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)，統(tǒng)一納入了財(cái)政預(yù)算。財(cái)政部門按照各單位履行職能需要核定預(yù)算并予以撥付。通過(guò)科學(xué)的編制部門預(yù)算，使財(cái)政資金得到了科學(xué)合理的分配。

3.提高了工作效率

非稅收入管理，建立了各執(zhí)收單位的基本信息和收入項(xiàng)目庫(kù)，運(yùn)用科學(xué)的管理手段，實(shí)現(xiàn)了非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購(gòu)到自動(dòng)核銷，單位開(kāi)票到自動(dòng)入賬，銀行代收到傳遞信息，財(cái)政處理信息到分類管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，使非稅收入信息資源得到了共享，提高了財(cái)政資金運(yùn)行效率。把廣大財(cái)務(wù)人員從繁重的各個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)收入?yún)R總核算當(dāng)中解脫了出來(lái)。即節(jié)約了時(shí)間又優(yōu)化了資源配置。

4.從源頭上起到了防范腐敗的作用

非稅收入實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理以來(lái)，始終堅(jiān)持“專人領(lǐng)票、憑證購(gòu)買、驗(yàn)舊領(lǐng)新、票款分離、款繳票清”的管理制度。通過(guò)非稅收入票據(jù)的核銷，監(jiān)督各項(xiàng)非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政，防止隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用非稅收入。

非稅收入管理盡管取得了一定的成效，但實(shí)踐中也存在一些問(wèn)題，需進(jìn)一步改進(jìn)。

二、非稅收入管理存在的問(wèn)題

1.非稅收入收繳管理薄弱

有些非稅收入項(xiàng)目在錄入時(shí)沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真的審查和核對(duì)，致使部分收費(fèi)項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行和沒(méi)有一個(gè)明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。還有些單位越權(quán)減免收費(fèi)或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至認(rèn)為收和不收都無(wú)所謂，不會(huì)影響單位的工資和經(jīng)費(fèi)核撥，從而造成非稅收入的漏收。

2.非稅收入票據(jù)管理不規(guī)范造成非稅收入的流失

具體表現(xiàn)在：

（1）非稅票據(jù)用完后及時(shí)領(lǐng)不到非稅發(fā)票，影響了非稅收入的正常收繳。

（2）執(zhí)收單位票據(jù)使用比較模糊，有些單位既有行政性收費(fèi)，又有服務(wù)性收費(fèi)，導(dǎo)致財(cái)政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票交叉重疊使用。

（3）有些單位對(duì)票據(jù)管理不重視，認(rèn)為只要把錢收上，至于誰(shuí)開(kāi)票，票怎么開(kāi)，開(kāi)成什么收費(fèi)項(xiàng)目都可以，導(dǎo)致了票據(jù)開(kāi)錯(cuò)、作廢、丟失、非稅收入不及時(shí)上繳等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3.非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制不健全

財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)、監(jiān)察各自為陣。各監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間溝通不足，缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，致使有些執(zhí)收單位非稅收入管理混亂，沒(méi)有一個(gè)明確的批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，或只收費(fèi)不開(kāi)票的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從源頭上滋生了亂收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

4.單位人員管理意識(shí)淡薄

非稅收入的改革，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為那是財(cái)政上的事情，跟自己?jiǎn)挝粵](méi)多大關(guān)系。用什么票據(jù)，需要什么配套設(shè)施，那是財(cái)務(wù)上的事情，只要能收費(fèi)就行，中算輕管。致使有些財(cái)務(wù)人員收費(fèi)積極性不高，導(dǎo)致非稅收入少收和不收，或延遲收費(fèi)，造成了部分非稅收入流失等現(xiàn)象的發(fā)生。

三、加強(qiáng)非稅收入管理的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)法律體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)非稅收入管理工作規(guī)范化、制度化、法制化

首先，中央和地方聯(lián)動(dòng)，分別從不同的法律層次制定相應(yīng)的法律政策。明確非稅收入項(xiàng)目的設(shè)立，收入性質(zhì)，征收管理，預(yù)算管理，票據(jù)管理，法律責(zé)任，監(jiān)督檢查等法律規(guī)定。按照非稅收入的構(gòu)成，分類制定管理?xiàng)l例，明確每一類非稅收入的內(nèi)涵，外延，特征，審批程序，標(biāo)準(zhǔn)確定，減免權(quán)限等問(wèn)題。從而使非稅收入有法可依，依法管理，規(guī)范管理，提高政府非稅收入管理的規(guī)范化水平。

其次，各單位申請(qǐng)項(xiàng)目編碼時(shí)，財(cái)政和物價(jià)部門聯(lián)合起來(lái)，應(yīng)重新審查各單位收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)變更范圍和標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目及時(shí)調(diào)整。主管部門在輸入收費(fèi)項(xiàng)目時(shí)，必須依據(jù)最新收費(fèi)政策文件、《收費(fèi)許可證》和單位編制職能批復(fù)文件，對(duì)收費(fèi)依據(jù)的合法性進(jìn)行審核確認(rèn)。以確保執(zhí)收單位正確高效收費(fèi)。

2.加強(qiáng)票據(jù)管理，真正實(shí)現(xiàn)“以票管費(fèi)”

首先，財(cái)政票據(jù)管理中心年初要求各單位根據(jù)以往業(yè)務(wù)用票數(shù)量，計(jì)劃票據(jù)的使用量，提交財(cái)政，財(cái)政根據(jù)各單位的計(jì)劃從而科學(xué)合理的分配票據(jù)，保證各單位及時(shí)按需用票。

其次，嚴(yán)格界定財(cái)政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票的適用范圍，對(duì)行政事業(yè)單位票據(jù)實(shí)行歸口管理，即行政事業(yè)單位一律領(lǐng)購(gòu)和使用財(cái)政票據(jù)，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入按照現(xiàn)行規(guī)定確應(yīng)納稅的，可由財(cái)政部門代扣代繳稅款。從而進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系的同時(shí)，又完善了財(cái)政票據(jù)管理制度。

再次，財(cái)政部門應(yīng)堅(jiān)決限制各單位使用手工票據(jù)，全面推廣使用電子化票據(jù)。大力推行票據(jù)微機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)行網(wǎng)上票號(hào)管理，監(jiān)控每一張票據(jù)的領(lǐng)用、使用、去向、核銷的全過(guò)程。在票據(jù)管理上實(shí)行“專人負(fù)責(zé)、專人保管”的制度。按照“購(gòu)前審核、限量領(lǐng)購(gòu)、按月核銷、年度檢查”的辦法，對(duì)各單位嚴(yán)格執(zhí)行“專人領(lǐng)票、憑證購(gòu)買、驗(yàn)舊領(lǐng)新、票款分離、款繳票清”的管理制度。在票據(jù)使用上堅(jiān)持“收費(fèi)出票、罰款出據(jù)、防止串用、杜絕亂開(kāi)”的原則，真正做到財(cái)政票據(jù)“日清、月結(jié)、季查、年檢”。財(cái)政部門通過(guò)對(duì)各單位非稅收入票據(jù)的核銷，監(jiān)督審查收入項(xiàng)目、收入金額、資金入庫(kù)的情況，及時(shí)通過(guò)票據(jù)糾正和查處各執(zhí)收單位在票據(jù)使用管理過(guò)程中發(fā)生的違規(guī)行為，充分發(fā)揮“以票管收、以票促收”的職能作用，保證非稅收入及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)，從源頭上杜絕隱瞞、截留、擠占、坐支、挪用現(xiàn)象的發(fā)生。

3.強(qiáng)化非稅收入監(jiān)督檢查

首先，財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)、監(jiān)察等部門要經(jīng)常溝通，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，聯(lián)合進(jìn)行專項(xiàng)檢查和經(jīng)常監(jiān)督。建立以非稅收入項(xiàng)目和非稅收入票據(jù)年檢的日?；闉榛A(chǔ)，專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，相關(guān)部門相互協(xié)作的非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制。不但經(jīng)常檢查非稅收入過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題是否有違規(guī)行為，還要不定期對(duì)非稅的票據(jù)進(jìn)行檢查。真正做到非稅單位“票款一致，足額上繳，日清月結(jié)，賬賬相符，賬實(shí)相符”。對(duì)查出的問(wèn)題認(rèn)真整改，并不定期抽查，以提高行政效率。從源頭上防止腐敗的發(fā)生。

其次，公開(kāi)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，使執(zhí)法收費(fèi)更加公開(kāi)、透明。我們應(yīng)盡快利用財(cái)政內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源，開(kāi)發(fā)非稅遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)和觸摸屏查詢系統(tǒng)。只要登錄非稅遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)，就可以查詢到任何單位的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)金額、繳存明細(xì)和財(cái)務(wù)對(duì)賬單等資料，最大限度的滿足各執(zhí)收單位和社會(huì)各界的需求。社會(huì)各界可以通過(guò)觸摸屏查詢系統(tǒng)，查詢非稅收入管理、相關(guān)政策法規(guī)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等信息。對(duì)未列入征收范圍的可以拒絕繳納，并向有關(guān)部門舉報(bào)。最大限度的提高征收工作的透明度，有效的防止腐敗的發(fā)生。

4.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，強(qiáng)化非稅收入意識(shí)

首先，借助廣大媒體，做好非稅收入的宣傳工作。使領(lǐng)導(dǎo)對(duì)非稅收入有一個(gè)大概的了解，再通過(guò)財(cái)政部門的培訓(xùn)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)。認(rèn)真做好單位非稅收入方面的工作。必要時(shí)，還可將非稅收入納入到領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)考核項(xiàng)目之一，以此來(lái)加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)非稅收入的重視。

其次，財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)各執(zhí)收單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。全面系統(tǒng)的講解非稅收入的知識(shí)到網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)際操作過(guò)程。做到“思想上統(tǒng)一，操作上熟練，行為上規(guī)范”。使廣大財(cái)務(wù)人員知道信息共享的方便和快捷，輕松愉悅的投入到工作當(dāng)中。

再次，建立激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)部分非稅收入實(shí)行增收激勵(lì)政策，超收的單位適度獎(jiǎng)勵(lì)，少收和沒(méi)完成任務(wù)的單位，如無(wú)正當(dāng)理由的，扣減其征收工作經(jīng)費(fèi)。對(duì)非稅征收人員也應(yīng)適度獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)增強(qiáng)工作的責(zé)任心，充分調(diào)動(dòng)執(zhí)收單位的積極性，鼓勵(lì)執(zhí)收部門自覺(jué)增收，促進(jìn)非稅收入應(yīng)收盡收。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國(guó)發(fā).淺論如何加強(qiáng)非稅收入的管理[Z].北京交通管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（04）

篇13

盡管各國(guó)稅收征管要受到其政治、經(jīng)濟(jì)體制及其發(fā)展水平、生產(chǎn)力狀況等各因素的影響,而盡顯相同,但通過(guò)梳理不難發(fā)現(xiàn)征管效率高的國(guó)家的稅收征收主要有如下特點(diǎn):

(一)納稅人自覺(jué)的納稅意識(shí)

在目前的稅收征模管式下,納稅人自覺(jué)依法申報(bào)納稅是稅收征管的基礎(chǔ)。歷史上,美國(guó)公民一直是政府稅收的積極支持者,申報(bào)納稅人數(shù)高達(dá)90%以上,當(dāng)之無(wú)愧為全世界各國(guó)申報(bào)納稅比例最高的國(guó)家。然而從這一彥語(yǔ)中――“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是死亡和納稅”,我們發(fā)現(xiàn)外國(guó)人自覺(jué)納稅意識(shí)高并不是天生的。這與國(guó)外實(shí)行嚴(yán)密的征管、稽查制度、懲罰措施,還有一系列行使有效的促進(jìn)納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的措施是分不開(kāi)的。美國(guó)主要采取了如下措施:一是在稅制設(shè)計(jì)上鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅,稅種、稅目、稅率盡可能簡(jiǎn)單,稅種設(shè)置貫徹誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。二是在稅收征管中努力為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),各級(jí)政府稅務(wù)機(jī)關(guān)中均設(shè)置納稅人服務(wù)中心。三是在稅法中具體規(guī)范了尊重和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益范圍。

(二)稅收征管的計(jì)算機(jī)化

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,計(jì)算機(jī)應(yīng)用于稅收征管的各個(gè)領(lǐng)域,從稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)登記的辦理、納稅申報(bào)、稅款征收、稽查選案到涉稅服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié),使稅收征管科學(xué)而高效。美國(guó)最早開(kāi)始建立計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò),形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心,并與銀行、海關(guān)、邊防等部門聯(lián)網(wǎng),形成了嚴(yán)密的體系,并且率先使用了個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)卡和社會(huì)安全號(hào)碼,用以記錄其個(gè)人資料和社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全情況。還定期將稅收征管情況、上繳國(guó)庫(kù)情況、用于公共開(kāi)支情況進(jìn)行公布。這及其有效地降低了征納雙方因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱問(wèn)題在進(jìn)行雙方博弈過(guò)程中花費(fèi)的無(wú)效成本,產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,同時(shí)在稅源監(jiān)控方面發(fā)揮巨大作用。

(三)嚴(yán)格的稅務(wù)稽查

國(guó)外往往都是在網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上,建立起了強(qiáng)有力的監(jiān)控體系和嚴(yán)密的稽查體系。首先,稽查對(duì)象都是在經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)內(nèi)部所存標(biāo)準(zhǔn)與通過(guò)各種渠道得到的信息對(duì)比分析后確定的,相對(duì)應(yīng)我國(guó)人主要憑借稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)以及接收舉報(bào)的方式確定稽查對(duì)象的做法,科學(xué)、客觀的多。美、德、日等國(guó)家還專門設(shè)立了稅務(wù)警察組織,在打擊涉稅犯罪方面發(fā)揮了巨大作用,另外在其協(xié)助下,對(duì)犯罪加以的嚴(yán)厲的處罰都得到了真正執(zhí)行。相對(duì)我國(guó)在執(zhí)行處罰發(fā)方面做得很是不到位,處罰效率低,并且“以補(bǔ)代罰、以罰代刑”的現(xiàn)象更是普遍。這嚴(yán)重?fù)p壞了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

(四)完善的稅務(wù)

要實(shí)現(xiàn)稅收征管的公正化、公開(kāi)化、社會(huì)化,就要實(shí)行規(guī)范有效的稅務(wù)制度。在美、德、法、等西方各國(guó)都很好的實(shí)行了該制度,構(gòu)成稅收征管體系中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)?？v觀稅務(wù)制度在發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展情況,可概括出以下幾大特征:建全的稅務(wù)法規(guī),嚴(yán)格的資格認(rèn)證考核制度,規(guī)范的行業(yè)管理。我國(guó)自80年代末推廣稅務(wù)制度來(lái),在資格認(rèn)證、有效市場(chǎng)、行業(yè)規(guī)范方面都還存在一些很大的問(wèn)題和困難。例如,世界認(rèn)可度低,在我國(guó)拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師證的從業(yè)人員,在美國(guó)等國(guó)家仍不被認(rèn)可;國(guó)內(nèi)的機(jī)構(gòu)相對(duì)與四大,在規(guī)模上、權(quán)威上、都不可同日而語(yǔ),并且存在有效需求不足的情況。

二、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),對(duì)深化我國(guó)稅收征管的啟示

(一)規(guī)范申報(bào)納稅制度,強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)

納稅申報(bào)是新征管模式的基礎(chǔ),而維護(hù)納稅人的合法正當(dāng)權(quán)益又是納稅人自覺(jué)依法納稅的基礎(chǔ)。我國(guó)稅收征收行政機(jī)關(guān)應(yīng)逐步改變由高壓式的征收理念到到為納稅人服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變,建立起優(yōu)質(zhì)、快捷的辦稅服務(wù)場(chǎng)所,為納稅人提供及時(shí)準(zhǔn)確的服務(wù),互信、協(xié)作的征納關(guān)系成為每一個(gè)現(xiàn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心任務(wù)。同時(shí)加大對(duì)不依法申報(bào)納稅的懲罰力度,執(zhí)行到位。使納稅人在自覺(jué)納稅和試圖偷逃稅款成本收益之間自己做出覺(jué)定,促使養(yǎng)成自覺(jué)依法申報(bào)納稅的習(xí)慣。

(二)加快稅收征管的計(jì)算機(jī)化,拓寬應(yīng)用的深度和廣度

衡量一個(gè)稅收征管制度是否完善的重要標(biāo)志是看它多大程度上解決信息不對(duì)稱問(wèn)題,能迅速處理大量信息的計(jì)算機(jī)的應(yīng)用可以有效地降低這個(gè)問(wèn)題。并且在信息化的時(shí)代,計(jì)算機(jī)的的深度應(yīng)用成為當(dāng)務(wù)之急。對(duì)此我國(guó)應(yīng)第一,按照全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程,開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管軟件,從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的處理、稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)報(bào)表分析、稅務(wù)稽查對(duì)象選擇到各類稅務(wù)信息的生成等,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理。第二,盡快建成中央、省、市、縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅之間,稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等相關(guān)部門之間的聯(lián)網(wǎng),及時(shí)提供和反饋信息,實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)管理。

(三)建立強(qiáng)有力的稽查體系

首先,針對(duì)征管工作強(qiáng)度大,業(yè)務(wù)量多的問(wèn)題,充實(shí)稽查人員隊(duì)伍,使大體上達(dá)到稅務(wù)人員總數(shù)的40%左右。加強(qiáng)對(duì)其稽查技巧、微機(jī)技能培訓(xùn),提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。其次,實(shí)現(xiàn)人工和計(jì)算機(jī)結(jié)合的選案方法,做好稅務(wù)稽查內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作。最后應(yīng)分散稽查權(quán)力,充分發(fā)揮相互制約機(jī)制的作用,建議建立多層次的稽查體系,。對(duì)重大案件的處理,應(yīng)實(shí)行聽(tīng)證制度或公開(kāi)辦案制度,接受全社會(huì)的監(jiān)督以增加透明度。

(四)推行稅務(wù)制度

目前我國(guó)稅法透明度仍不是很高,很多小規(guī)模納稅人核算水平和辦稅能力低,建立“自核自繳”納稅申報(bào)制度,必須重視利用社會(huì)力量協(xié)助辦稅。為此一是組建稅務(wù)人的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)。對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行權(quán)威性審核,并制定相應(yīng)的政策、法規(guī)等,成立具有法人資格的稅務(wù)管委會(huì)一類的行業(yè)管理組織,處理稅務(wù)工作中發(fā)生的各類問(wèn)題,約束稅務(wù)行為,以形成稅務(wù)的民間自律機(jī)制。二是建立能具有高尚職業(yè)道德的合格、合法的稅務(wù)隊(duì)伍,嚴(yán)格抓好會(huì)計(jì)注冊(cè)師等考試的認(rèn)定和聘用工作,核定標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際看齊。

參考文獻(xiàn):