引論：我們?yōu)槟砹?篇公司會(huì)計(jì)造假論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

公司會(huì)計(jì)造假論文:上市公司會(huì)計(jì)造假問題研究論文

摘要通過介紹我國上市公司會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)狀，指出了上市公司會(huì)計(jì)造假的危害性。分析了上市公司會(huì)計(jì)造假問題出現(xiàn)的原因，系統(tǒng)講述了上市公司會(huì)計(jì)造假的常用手段，就在當(dāng)前的證券市場(chǎng)中如何治理上市公司會(huì)計(jì)造假問題提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞上市公司會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)信息造假

會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造編造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。

近幾年我國資本市場(chǎng)上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績(jī)騙局，如瓊民源1996年年報(bào)中所稱的5.71億元利潤(rùn)中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤(rùn)的99.12%，并虛增資本公積6.57億元；銀廣夏緊隨其后，造假可謂達(dá)到了登峰造極的程度，在1999～2000年間該公司通過造假手段，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)745億元。因此，治理會(huì)計(jì)信息造假提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。

1上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害性

上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害是災(zāi)難性的，其危及到會(huì)計(jì)信息固有作用的發(fā)揮，以及對(duì)整個(gè)社會(huì)行業(yè)誠信的懷疑，威脅到證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行和整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.1造成信息使用者決策失誤和社會(huì)資源的無效配置

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)資源在國民經(jīng)濟(jì)各部門和各企業(yè)之間的分配主要是通過資本市場(chǎng)來完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業(yè)，而效益差的企業(yè)必然會(huì)在資本市場(chǎng)上無法籌集到所需資金。投資者究竟投資于哪家企業(yè)，很大程度上取決于其所依賴的會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此不難看出，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是投資者做出正確決策和社會(huì)資源合理配置的前提條件和保障。不實(shí)的信息勢(shì)必導(dǎo)致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴(yán)重的還會(huì)引起整個(gè)社會(huì)資金幾十萬、幾百萬甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。

1.2打擊股民信心，引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定

上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重地?fù)p害了投資者的利益，使投資者蒙受巨額損失，結(jié)果使得投資者對(duì)股市望而生畏，談股色變，嚴(yán)重地動(dòng)搖了投資者的信心；使證券市場(chǎng)不能很好的發(fā)揮其功能和作用，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。如銀廣夏、鄭百文等公司在提供虛假會(huì)計(jì)信息、虛增利潤(rùn)、真相被揭露后，其二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)由百元左右（不考慮送配股因素）跌至現(xiàn)在的1元多，使廣大中小投資者損失巨大，嚴(yán)重破壞了投資環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

1.3敗壞社會(huì)風(fēng)氣，使政府公信力下降

上市公司往往是企業(yè)中較者，大部分是國有企業(yè)，投資者認(rèn)為上市公司與政府有關(guān)部門有著各種各樣的關(guān)系，上市公司提供的虛假會(huì)計(jì)信息與政府有一定的關(guān)系；或以為政府對(duì)上市公司監(jiān)管不力，對(duì)違規(guī)公司處罰過輕，使造假成本太低而導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重影響政府在投資者心目中的形象。由于虛假會(huì)計(jì)信息的存在，嚴(yán)重地影響了誠信建設(shè)，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。

1.4會(huì)計(jì)信息造假行為為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗

會(huì)計(jì)信息造假的本身必然會(huì)造成管理的混亂和內(nèi)部控制漏洞百出，讓不法分子有機(jī)可乘。

2上市公司會(huì)計(jì)造假的原因

2.1上市公司存在進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的條件

（1）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨(dú)大。而國家關(guān)于國家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國有股的優(yōu)勢(shì)地位。由此市場(chǎng)上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象，即持有流通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利，而持有國家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，股東大會(huì)也往往變成國家股股東的“一言堂”。

（2）上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點(diǎn)是各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以防高估資產(chǎn)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但事實(shí)上在我國由于沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則，上市公司既可以通過少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)，也可以通過多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少利潤(rùn)或加大虧損。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度的缺陷。我國目前的“誰委托誰付款”的獨(dú)立審計(jì)付款方式，是由委托者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己的現(xiàn)象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中處于明顯的被動(dòng)地位。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和道德水準(zhǔn)的要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備相對(duì)獨(dú)立性，而實(shí)際的結(jié)果是管理層為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，審計(jì)機(jī)構(gòu)在同行競(jìng)爭(zhēng)中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。

（4）會(huì)計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的無奈。從企業(yè)內(nèi)部管理制度看，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督能力是有限的。任何會(huì)計(jì)造假的實(shí)行人都是會(huì)計(jì)工作者本身，在我國目前上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢于造假已經(jīng)成為了上市公司是否聘任會(huì)計(jì)人員的首要條件。而會(huì)計(jì)人員的薪金又直接和公司業(yè)績(jī)息息相關(guān)，為保住飯碗會(huì)計(jì)工作人員迫不得已不得不進(jìn)行造假。

（5）會(huì)計(jì)造假的成本太低。在我國的資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假違規(guī)的成本太低，這主要表現(xiàn)在：一是違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低，二是懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)計(jì)造假收益很高，而會(huì)計(jì)造假成本過低。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，而且缺少名譽(yù)地位，升遷機(jī)會(huì)等方面損失。目前我國《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位較高經(jīng)濟(jì)處罰是10萬元，對(duì)具體責(zé)任人的較高處罰是5萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大大高于風(fēng)險(xiǎn)成本，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。

（6）中小股東對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的麻木。目前我國證券市場(chǎng)投機(jī)氛圍濃重，投資者主要依靠證券市場(chǎng)的股票差價(jià)獲得收益，很少有投資者去關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展前景以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。即使某支股票的假賬曝光導(dǎo)致股價(jià)大跌，中小投資者也大都自認(rèn)倒霉。

2.2上市公司會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)

（1）企業(yè)自身利益的驅(qū)動(dòng)。我國證券法規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備連續(xù)盈利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于這些規(guī)定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過各種手法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行處理，以達(dá)到其向資本市場(chǎng)“圈錢”提高公司股票價(jià)格并從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)。上市公司管理者的利益（薪金、升遷）往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核則往往由利潤(rùn)的完成情況、投資回報(bào)率、銷售收入、凈資產(chǎn)收益率等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映。為取得更多獎(jiǎng)金和繼續(xù)保住經(jīng)理的位子，企業(yè)管理層往往通過編造虛假會(huì)計(jì)信息，包裝利潤(rùn)，以非法手段來操縱公司股價(jià)，從而維護(hù)自身利益。

（3）會(huì)計(jì)信息失真的政治動(dòng)機(jī)。改革開放以來，黨中央、國務(wù)院就把經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為全黨、全國人民的工作中心，經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)已成為評(píng)價(jià)個(gè)人政績(jī)和地方政府政績(jī)的主要指標(biāo)。雖然我們正進(jìn)行建設(shè)政企界分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，但依然有部分國企的經(jīng)營(yíng)者和政府部門有著藕斷絲連的關(guān)系。另一方面，上市公司大多為所在地經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁推動(dòng)力，其經(jīng)營(yíng)狀況往往涉及所在地區(qū)的利益、形象和政績(jī)，因而得到當(dāng)?shù)卣拇罅χС帧Ｓ捎诶嫘枨蠛偷胤秸岣咦陨碚?jī)的需要，某些地方政府對(duì)當(dāng)?shù)厣鲜泄緯?huì)計(jì)造假行為采取默許甚至支持的態(tài)度。

3上市公司會(huì)計(jì)信息造假的常用手段

3.1經(jīng)濟(jì)交易陷阱

我國的某些企業(yè)主要是通過構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來設(shè)置報(bào)告陷阱，設(shè)計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容的交易，并讓交易“真實(shí)”地發(fā)生，實(shí)現(xiàn)報(bào)告粉飾、規(guī)避會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，達(dá)到期望的目的。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市需要，或?yàn)榱擞绊懝善钡氖袃r(jià)，公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或籌資方便等目的，往往設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱，弄虛作假、披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，創(chuàng)造財(cái)務(wù)報(bào)告“收視率”欺騙投資者。

3.2常規(guī)會(huì)計(jì)處理陷阱

目前主要包括上市公司過早記錄收入、夸大收入的實(shí)際數(shù)字、編造產(chǎn)生收入的交易的收入陷阱；利用資產(chǎn)計(jì)價(jià)而使企業(yè)“資產(chǎn)虛胖”，是讓企業(yè)虛增利潤(rùn)的一個(gè)司空見慣的手段的資產(chǎn)計(jì)價(jià)陷阱；由于非經(jīng)常性損益帶來的收益是暫時(shí)的具有一次性和偶發(fā)性特點(diǎn)的非經(jīng)常性損益陷阱。

3.3關(guān)聯(lián)交易陷阱

目前，國內(nèi)的上市公司大多屬集團(tuán)型企業(yè)，其向公眾披露的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司及控制、共同控制、有重大影響等各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。上市公司與母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，這些關(guān)聯(lián)理論上為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個(gè)平臺(tái)，成為合法擢取利潤(rùn)的游戲場(chǎng)所。因此，以調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)為目標(biāo)，尋找各種合乎邏輯的借口，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行非實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，構(gòu)造連環(huán)陷阱，為上市公司會(huì)計(jì)信息造假提供了一條新的陷阱設(shè)置途徑。

3.4資本經(jīng)營(yíng)陷阱

目前主要有：采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來“增加”其合并報(bào)表的利潤(rùn)的合并會(huì)計(jì)陷阱；利用資產(chǎn)評(píng)估隨意給企業(yè)資產(chǎn)增值、減值的資產(chǎn)評(píng)估陷阱；借用資產(chǎn)重組實(shí)施實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換的資產(chǎn)重組陷阱。

4治理上市公司會(huì)計(jì)造假的建議

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要綜合治理，而不能單純就會(huì)計(jì)治會(huì)計(jì)，治理會(huì)計(jì)信息造假的過程同時(shí)是一個(gè)產(chǎn)權(quán)制度、公司制度、會(huì)計(jì)制度不斷完善的過程，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程。

4.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

（1）逐步妥善解決股權(quán)分置問題。中國證監(jiān)會(huì)頒布《股權(quán)分置試點(diǎn)方案》，邁出了產(chǎn)權(quán)變革的實(shí)質(zhì)性一步。要在保障證券市場(chǎng)穩(wěn)定且給予社會(huì)公眾股東合理補(bǔ)償?shù)那疤嵯?，逐步?shí)現(xiàn)非流通股的上市流通，實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散化，增強(qiáng)不同持股者之間的相互利衡，以約束非流通控股股東，公司管理層的經(jīng)營(yíng)行為。要強(qiáng)化社會(huì)公眾股東各項(xiàng)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，改善股東參與監(jiān)控會(huì)計(jì)信息的條件。

（2）完善內(nèi)部利衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)產(chǎn)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)與能力；其次，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；第三，改變激勵(lì)措施防止管理者的短期行為，就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；第四，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益；，完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)體系，嚴(yán)格規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

4.2加強(qiáng)外部監(jiān)督，特別是要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理

建立和完善外部監(jiān)督體系，強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，實(shí)行經(jīng)濟(jì)和法律手段，對(duì)各單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)督和過程監(jiān)督，從源頭上遏止會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方面：首先，實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制，要求上市公司每?jī)赡陱?qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其因與上市公司長(zhǎng)期合作而喪失獨(dú)立性；其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理，實(shí)行無限責(zé)任，提高違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)成本；第三，改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理格局，成立隸屬于證監(jiān)會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，使誠信教育落到實(shí)處。

4.3完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，首先，應(yīng)壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息。其次,加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。,納入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面更加具體嚴(yán)厲。

4.4嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)法制建設(shè)

（1）盡快建立民事賠償制度。對(duì)參與造假的無論是公司（投資者或是經(jīng)營(yíng)者）、律師、還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師、只要公民的合法權(quán)益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應(yīng)的賠償。

（2）加大處罰力度。徹底摒棄“內(nèi)部清理門戶”和過分強(qiáng)調(diào)“市場(chǎng)穩(wěn)定”的做法，嚴(yán)格將造假者繩之以法，以法律的嚴(yán)格執(zhí)行促進(jìn)證券市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展。

（3）公開透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應(yīng)該向公眾公開透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過報(bào)紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報(bào)等形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)造假問題突出的單位和責(zé)任人員，公開曝光其違規(guī)事實(shí)和對(duì)其處罰情況，使“造假者”無處藏身，提高法律的約束力。

4.5加強(qiáng)信息披露的規(guī)范化建設(shè)

及時(shí)，提高上市公司信息披露的及時(shí)性，采取季報(bào)披露制度等,加大信息披露的頻率；第二，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),在信息未披露以前，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)守秘密，否則應(yīng)予以上市相關(guān)人員或交易所相關(guān)人員一定的處罰，以保障投資者獲得信息的平等性、對(duì)稱性。

4.6實(shí)行誠信工程，加強(qiáng)誠信教育

（1）著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)。

（2）建立信用檔案。目前我國的信用檔案還是空白，因此我國要借鑒國外的做法，對(duì)違反誠信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識(shí)。

（3）強(qiáng)化誠信教育。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。因此，當(dāng)前應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》的落實(shí)，對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。所有會(huì)計(jì)人員要用性命擔(dān)保，“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”。

公司會(huì)計(jì)造假論文:美國公司會(huì)計(jì)造假案的思考

來源：中國證券網(wǎng)

有人認(rèn)為安然事件對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響,相當(dāng)于另一個(gè)"9.11"事件。隨著環(huán)球電信、世通、施樂等一批"經(jīng)濟(jì)巨人"會(huì)計(jì)造價(jià)案的紛紛曝光,人們懷疑暴露出來的假賬問題只是冰山一角。據(jù)魏斯評(píng)級(jí)公司在調(diào)查了7000家公司后的報(bào)告說,有多達(dá)1／3的美國上市公司可能存在捏造盈利報(bào)告的問題。

頻頻曝光的公司造價(jià)案對(duì)股票市場(chǎng)帶來了沉重的打擊,公司做假賬問題已經(jīng)成為美國經(jīng)濟(jì)肌體上的一顆毒瘤,危及美國經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。會(huì)計(jì)造假背后的原因

財(cái)務(wù)丑聞接二連三地曝光絕不是偶然的,而是有著深層次的制度上的誘因。一系列會(huì)計(jì)造假案暴露出美國為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所做的制度安排存在著嚴(yán)重缺陷,也與美國"新經(jīng)濟(jì)"下公司盲目擴(kuò)張有關(guān)。

1．股票期權(quán)制度是公司造假內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力

經(jīng)理股票期權(quán)(簡(jiǎn)稱ESO)在美國被廣泛地使用,成了美國公司治理的一部分。美國《商業(yè)周刊》說,ESO曾像魔法一般地刺激了美國20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)繁榮。但相繼曝光的美國大公司會(huì)計(jì)丑聞,暴露出ESO被濫用的弊端。

在現(xiàn)實(shí)中,很多公司高層管理人員把推高股價(jià)作為工作的惟一目標(biāo)。但單靠擴(kuò)大銷量,削減成本以贏得利潤(rùn),股價(jià)的上升就會(huì)很慢。在缺乏透明度和有效監(jiān)督的前提下,當(dāng)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出現(xiàn)問題時(shí),深知內(nèi)情的公司管理層會(huì)被利益所驅(qū)動(dòng),不惜通過做假賬來制造公司繁榮的假象, 推動(dòng)公司股價(jià)上漲。

2．經(jīng)濟(jì)衰退,業(yè)績(jī)下滑,為維系在投資者心目中的"英雄"形象,公司選擇了造假這條"捷徑",這是會(huì)計(jì)造假的外在動(dòng)因

風(fēng)險(xiǎn)投資、IT產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)推動(dòng)了美國經(jīng)濟(jì)近十年的繁榮,美國股市也出現(xiàn)了長(zhǎng)達(dá)18年的牛市。隨著90年代末網(wǎng)絡(luò)科技泡沫的破滅,一些大公司陷入窘境,僅依靠正常經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)無法滿足投資者對(duì)公司過高的盈利預(yù)期。面對(duì)來自股市的巨大壓力,使得這些公司不惜挺而走險(xiǎn)做假賬,以虛增利潤(rùn)來維持股價(jià)上漲。

3.審計(jì)制度的漏洞嚴(yán)重影響了監(jiān)管力度

美國公司的外部審計(jì)制度也有明顯漏洞,主要表現(xiàn)為審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂,離開了獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量只能是一種空談。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演審計(jì)和咨詢服務(wù)的雙重角色使審計(jì)的獨(dú)立性受到損害。據(jù)調(diào)查,在美國563家獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,來自非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入已是審計(jì)業(yè)務(wù)收入的2.9倍。美國證券交易委員會(huì)(SEC)前任主席阿瑟·利維特曾要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)予以限制,但遭到了"五大"的阻礙。

連續(xù)不斷的公司會(huì)計(jì)丑聞,引發(fā)了對(duì)"五大"空前的信用危機(jī)。為避免悲劇重演,恢復(fù)投資者信心,美國政府?dāng)M采取一系列措施,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)的監(jiān)管。日前,美國參議院議員保羅·薩班斯提出了一條名為"2002年上市公司財(cái)會(huì)改革和投資者保護(hù)法"的議案,正提交參議院進(jìn)行討論。這項(xiàng)新的議案有兩大特點(diǎn):一,建立一個(gè)強(qiáng)有力的管理體系來監(jiān)管上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù);二,禁止財(cái)會(huì)人員同時(shí)為一家上市公司提供審計(jì)和咨詢服務(wù)。如果該議案得以通過,也許意味著沿用了100多年的會(huì)計(jì)行業(yè)自律機(jī)制將壽終正寢。幾點(diǎn)啟示

美國被認(rèn)為有著完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度與嚴(yán)密的監(jiān)管,以及科學(xué)的會(huì)計(jì)制度,曾是我們學(xué)習(xí)和借鑒的對(duì)象之一?，F(xiàn)在美國出了這么多金融大案,我們不能隔岸觀火,幸災(zāi)樂禍,更不能為我國的會(huì)計(jì)造假找一個(gè)解脫的借口。這一系列事件,為我國證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的制度安排提供了寶貴的借鑒。

1．加快公司治理步伐

公司治理是確保會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部制度安排,美國的公司治理模式曾被視為成功的典范。現(xiàn)在股票期權(quán)受到質(zhì)疑,獨(dú)立董事也不獨(dú)立,美國的公司治理模式暴露出諸多弊端。但美國的問題是制度完善中的問題,而中國的是制度建設(shè)中的問題,二者不可同日而語,我們不能因此而因噎廢食。中國的許多上市公司有著與生俱來的缺陷,國有股"一股獨(dú)大"長(zhǎng)期困擾著中國股市。我們必須立足于本國國情,借鑒國際慣例,尋求中國的公司治理模式。

2．構(gòu)筑多層監(jiān)管體系

對(duì)上市公司的監(jiān)管分為五層:董事會(huì)、證券市場(chǎng)參預(yù)者、媒體、行政監(jiān)督和司法訴訟。越靠前起的作用越直接,監(jiān)管成本越低,糾錯(cuò)效果越好；越靠后"震懾力"越強(qiáng),行政監(jiān)督和司法訴訟主要是提高造假者的違規(guī)成本。

反思安然事件的曝光過程,正是由于媒體與買方分析師不斷地分析、質(zhì)疑安然公司,才最終揭開了公司的財(cái)務(wù)黑幕。早在2001年10月中旬安然事發(fā)前,公司股價(jià)從年初的80多美元跌到當(dāng)時(shí)的30美元左右,跌幅超過2/3,這正是投資者"用腳投票"的結(jié)果。

因此,建立必要的市場(chǎng)做空機(jī)制、信息披露機(jī)制,使五種監(jiān)管渠道合理分工,共同加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。

3.多方位的誠信教育

誠信已從中國特色進(jìn)入了"全球一體化"?？茖W(xué)的制度安排是誠信的保障,但制度安排不能取代誠信教育。當(dāng)證券市場(chǎng)的參預(yù)者和監(jiān)管者都不講誠信時(shí),任何先進(jìn)的制度只能是形同虛設(shè)。美國公司系列會(huì)計(jì)造假案表明,誠信教育是多方位的。誠信不只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題,公司要有誠信,券商要有誠信,律師要有誠信,政府更要有誠信。

(作者系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估 師)

公司會(huì)計(jì)造假論文:上市公司會(huì)計(jì)造假與財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)分析

【摘要】本文從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫嫣接懥松鲜泄緯?huì)計(jì)造假的原因，并分析了會(huì)計(jì)造假中財(cái)務(wù)總監(jiān)扮演的角色，指出良好的倫理素養(yǎng)及相當(dāng)?shù)墓芾聿拍苁巧鲜泄矩?cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備的基本素質(zhì)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假有著非常重要的作用。

會(huì)計(jì)造假問題由來已久。自2000年全球較大的能源交易商安然公司破產(chǎn)案以來，會(huì)計(jì)誠信危機(jī)已成為世界性的、重要的社會(huì)問題。美國世通公司高達(dá)38億美元的財(cái)務(wù)欺詐案、施樂公司的財(cái)務(wù)虛報(bào)案，更使得公眾與投資者對(duì)會(huì)計(jì)誠信的信任度跌至冰點(diǎn)，對(duì)股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會(huì)計(jì)丑聞再一次震驚世人，公司cfo索爾達(dá)托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。在我國，從“農(nóng)凱”系到“德隆”系，從棱光實(shí)業(yè)到st達(dá)曼，這一系列給投資者帶來數(shù)億元甚至上百億元損失的事件表明，上市公司的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假已成為財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的一個(gè)突出問題。根據(jù)調(diào)查得知，這一系列的財(cái)務(wù)丑聞都跟企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)（cfo）密切相關(guān)。

一、上市公司造假成因分析

（一）上市公司造假的動(dòng)機(jī)及內(nèi)在條件

1.保護(hù)上市主體資格

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被作為st 公司，如果連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，實(shí)施特別轉(zhuǎn)讓處理。上市公司一旦戴上st、pt的帽子，則意味著該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場(chǎng)上無法與其他上市公司擁有同等的權(quán)利，尤其是喪失了再融資的權(quán)利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費(fèi)。所以出現(xiàn)虧損的上市公司為保留其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報(bào)表，力求“扭虧為盈”，防止退市。

2.上市公司資金的需求

資金短缺是目前我國大多數(shù)公司面臨的主要財(cái)務(wù)困境，而從資本市場(chǎng)和信用市場(chǎng)融資和再融資是解決其困境的極好辦法。為了籌措資金，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳的企業(yè)采用了虛增收入和利潤(rùn)的方式或采用高評(píng)資產(chǎn)的途徑來增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行“包裝”，以期獲得有關(guān)方面批準(zhǔn)其上市。而上市后，為了獲取配股和增發(fā)新股的政策，又在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上大作文章，提高發(fā)行和配股價(jià)格，以求再次募集到低成本的資金。

3.勾結(jié)、操縱流通市場(chǎng)股價(jià)

股票價(jià)格的升降直接受公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會(huì)計(jì)信息，與莊家、股評(píng)機(jī)構(gòu)聯(lián)手對(duì)公司的股票進(jìn)行炒作，從而抬高股價(jià)，從中牟利。

4.大股東獨(dú)攬公司大權(quán)

在我國上市公司中，“一股獨(dú)大”、流通股過于分散的現(xiàn)象非常普遍，導(dǎo)致內(nèi)部人或控股股東大權(quán)獨(dú)攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，公司運(yùn)作實(shí)質(zhì)上呈現(xiàn)為關(guān)鍵人控制。關(guān)鍵人往往利用其地位優(yōu)勢(shì)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，通過抬高新股發(fā)行價(jià)格、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式，獲取不當(dāng)利益。

5.上市公司高管人員個(gè)人利益驅(qū)使

在我國，上市公司的業(yè)績(jī)是企業(yè)高管人員政績(jī)的體現(xiàn)，同時(shí)也與高管人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益如工資、獎(jiǎng)金等密切相關(guān)，這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對(duì)稱”優(yōu)勢(shì)，通過虛增收入、利潤(rùn)等行為，直接增加其個(gè)人利益。

（二）會(huì)計(jì)造假的外部環(huán)境

1.外部監(jiān)督體系的不完善

外部監(jiān)督主要包括法律監(jiān)督、國家監(jiān)督、市場(chǎng)和社會(huì)監(jiān)督等。目前我國證券監(jiān)管機(jī)制體系尚不健全，證監(jiān)會(huì)力量薄弱，在監(jiān)管的規(guī)范性、性、及時(shí)性以及查處力度上都亟待改進(jìn)和加強(qiáng)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面的欠缺，加之社會(huì)媒體以及證券專業(yè)人士缺乏相應(yīng)的勇氣揭露上市公司會(huì)計(jì)造假行為以及法制建設(shè)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的明顯滯后，使得我國對(duì)上市公司的外部監(jiān)督力度比較薄弱。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不夠完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，在指導(dǎo)實(shí)際工作中，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解，這客觀上為上市公司操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法和目標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。

二、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)計(jì)造假中的角色

現(xiàn)代企業(yè)中的財(cái)務(wù)總監(jiān)，正在逐步實(shí)現(xiàn)角色的轉(zhuǎn)變。他們已漸漸走出會(huì)計(jì)與控制，從傳統(tǒng)的“賬房先生”轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略伙伴，他們花在日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理和管理部門內(nèi)員工上的時(shí)間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成切實(shí)可行的具體財(cái)務(wù)政策上來，并且更注重處理好與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)外部投資者的關(guān)系，更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成和企業(yè)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)。

作為管理者，財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)計(jì)造假中有著不可推卸的責(zé)任。管理層作為會(huì)計(jì)信息的控制者，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有較大的責(zé)任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點(diǎn)——締約觀，投資者不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，管理層接受投資者委托負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，努力為股東創(chuàng)造財(cái)富，并以會(huì)計(jì)信息的形式向股東報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況與履行責(zé)任的情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，往往決定管理層報(bào)酬的高低、股東的信心等，如果管理層為了粉飾公司的不良財(cái)務(wù)信息，且違背道德的成本趨于零時(shí)，其選擇造假就很自然了。

財(cái)務(wù)總監(jiān)作為虛假財(cái)務(wù)信息的直接制造者，同時(shí)又是防止會(huì)計(jì)信息失真、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會(huì)計(jì)信息流向外界的一道防火墻。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的選擇就變得非常有意義。

我國上市公司雖然設(shè)置了財(cái)務(wù)總監(jiān)，國有企業(yè)和其他一些企業(yè)當(dāng)中設(shè)置了總會(huì)計(jì)師，承擔(dān)了與美國cfo相類似的職責(zé)，但其職能卻有很大區(qū)別。究其原因，一方面是由于我國大多數(shù)上市公司中傳統(tǒng)的管理流程仍占據(jù)主導(dǎo)地位，一般來說，公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理占據(jù)決策的主導(dǎo)地位，財(cái)務(wù)部門的職能基本不被重視，往往處于從屬地位；另一方面由于部分財(cái)務(wù)總監(jiān)自身素質(zhì)偏低，還不足以擔(dān)當(dāng)“戰(zhàn)略家”的角色。正如近日普華永道在對(duì)亞太區(qū)400名cfo調(diào)查之后，對(duì)外界宣稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數(shù)中國企業(yè)的財(cái)務(wù)職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段，cfo更像是賬房先生?！痹谶@種情形下，財(cái)務(wù)總監(jiān)迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。

三、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)如何避免會(huì)計(jì)造假

要使上市公司擺脫會(huì)計(jì)信息造假的局面，財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用不可或缺。而一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰傲己玫穆殬I(yè)道德素質(zhì)才能起到遏制造假的作用。

（一）要具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰Γ瑥摹百~房先生”向戰(zhàn)略家轉(zhuǎn)型

根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究，一個(gè)合格的cfo，他不僅應(yīng)具有戰(zhàn)略眼光，而且是高明的領(lǐng)航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導(dǎo)者，還應(yīng)是實(shí)施經(jīng)理和監(jiān)督官；他不僅要擅長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理，還應(yīng)該為股東價(jià)值較大化而努力，并作為評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)；他應(yīng)該善于資本運(yùn)作，并對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢極為擅長(zhǎng)。要做到這一切有一個(gè)重要前提，就是他的一切工作都應(yīng)該向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并取得董事會(huì)的支持。也就是說，一名合格的cfo應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)和能力，在建立健全公司內(nèi)部控制制度及制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，用自己的知識(shí)及戰(zhàn)略眼光為老板出謀劃策，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)需要熟練掌握相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，包括微觀與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等，要了解企業(yè)各方面的全盤知識(shí)，還能根據(jù)企業(yè)策略，設(shè)計(jì)和規(guī)劃經(jīng)營(yíng)、管理策略，并對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接影響，或能對(duì)本部門產(chǎn)生一定影響，同時(shí)又是經(jīng)理決策的參謀與助手。

（二）要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)表現(xiàn)在忠直、誠信、智慧、堅(jiān)毅、積極、廉潔等方面?？梢姡幻细竦呢?cái)務(wù)總監(jiān)，要做到堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，不僅僅表現(xiàn)在誠信、操守方面，還表現(xiàn)在有進(jìn)取心，從知識(shí)能力方面提高自己等。也就是說，具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀，能夠?qū)镜墓芾碇贫冗M(jìn)行完善，也能夠抵制來自管理層的造假壓力。如果每一名財(cái)務(wù)總監(jiān)都能堅(jiān)守自己的道德，為自己的職業(yè)范圍畫一條底線，那么公司會(huì)計(jì)信息造假將會(huì)大大減少，企業(yè)誠信指日可待。

公司會(huì)計(jì)造假論文:我國上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究

目前，我國上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象已成為普遍的問題，如何防治會(huì)計(jì)造假，重拾投資者信心，已成為社會(huì)各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)，那么如何控制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象呢？本文根據(jù)上文提出的原因闡述了下列幾項(xiàng)措施：

一、我國上市公司的會(huì)計(jì)造假成本，減少會(huì)計(jì)造假收益

上市企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的根本原因還是利益關(guān)系，這與我國當(dāng)前會(huì)計(jì)收益與會(huì)計(jì)造假成本配備不合理有直接的關(guān)系，上市公司會(huì)計(jì)造假的的低成本高收益讓數(shù)不清的上市企業(yè)高層前仆后繼、挺而走險(xiǎn)。所謂“釜底抽薪”，要想徹底打擊當(dāng)前會(huì)計(jì)造假行為，從企業(yè)層面來說，首先應(yīng)該提高會(huì)計(jì)造假成本與收益的配比度，使高收益伴隨著更高的成本。

如何提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成本呢？首先提高會(huì)計(jì)造假的直接成本。法院和證監(jiān)會(huì)密切配合，形成嚴(yán)厲的處罰機(jī)，對(duì)于己發(fā)現(xiàn)的上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為，立刻給予嚴(yán)厲的道德處罰、經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰嚴(yán)；然后應(yīng)提升會(huì)計(jì)造假行為的預(yù)期成本?，F(xiàn)在我國上市公司會(huì)計(jì)造假如此猖狂，過輕的處罰就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為的直接動(dòng)因，因此提高證?環(huán)?、会计法等对会计造純?魈宓拇ΨAΧ齲?沒峒圃旒儷晌?鮮泄?鏡慕???嵋撞桓疑孀悖?統(tǒng)晌?刂蘋峒圃旒俚鬧苯郵侄巍W詈筇嶸?峒圃旒俚募浣映殺荊?頤怯Ω檬髁⒒峒圃旒儼喚黿齔械＞?迷鶉位掛?械C袷略鶉蔚墓勰睿?虼思憂可鮮釁笠禱峒圃旒儺形?拿袷路?杉嘍膠圖喲蟠Ψ＃?統(tǒng)晌?頤譴蚧骰峒圃旒俚謀匾?侄巍

二、快建立和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

1、完善法我國相應(yīng)的律法規(guī)體系，要加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管力度

建立我國關(guān)于上市公司法律法規(guī)體系，使我國會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)的法律法規(guī)進(jìn)一步完善，使我國上市公司有法可依，有章可循。不僅如此，還應(yīng)對(duì)還應(yīng)該修訂那些不利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法規(guī)條例，特別是那些入世以來，不符合國際會(huì)計(jì)條例，不能和國際接軌的準(zhǔn)則，讓我們國家在經(jīng)濟(jì)方面真正的成為法制社會(huì)。大力宣傳，認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，讓會(huì)計(jì)人員在來會(huì)計(jì)工作中樹立法律意識(shí)的同時(shí)，也要切實(shí)保障他們的權(quán)利能夠依法行使。

2、完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

一項(xiàng)高品質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量這三個(gè)方面組成的，其中產(chǎn)品質(zhì)量是核心，制定質(zhì)量是前提，執(zhí)行質(zhì)量是保障，在這方面我們可以把美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中所積累的經(jīng)驗(yàn)作為借鑒，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高信息質(zhì)量。

三、快轉(zhuǎn)變政府職能

雖然我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很多年，但政府對(duì)證?皇諧〉募喙莧勻徊辛糇偶蘋??霉芾砟J降納磧埃??宋?ぷ時(shí)臼諧?驕赫?幕肪常?惺當(dāng)；だ?嫦喙卣叩暮戲ㄈㄒ媯??忌緇峋?米試吹撓行?渲茫????】熳?淦渲澳埽?路牌淙ɡ???芯?Γ?愫玫骺睪臀?な諧≈刃潁??皇侵苯泳??笠擔(dān)?故諧〉淖月曬芾硤逑嫡嬲?⒒幼饔茫?厥巴蹲收咝判模揮捎詰胤秸???宋?け鏡鼐?玫姆⒄梗?岣噠?ǎ???岢?⑸踔?jǐn)可硬[姓?侄偽；け鏡厴鮮泄?鏡摹鞍?啊斃形??飧?郵溝胤繳鮮泄?舅廖藜傻??虼酥醒胝??斜匾?緣胤秸??绱朔搶硇緣牟普?形?右栽際??園鎦?胤秸??朔?氨疚凰枷搿薄M?憊?矣χ貧ǜ??晟?、科学祼??喙苤貧齲?拐??喙夭棵鷗魎酒渲啊⑾嗷ヅ浜希?苊庵馗粗捶ǎ?約憂空??捶ǖ娜ㄍ?院陀行?浴

四、善獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)自律建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是從社會(huì)層面對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是攔截會(huì)計(jì)造假信息的一道防線，但由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在著經(jīng)濟(jì)上的雇傭、業(yè)務(wù)上的保密等依賴關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難公平、公正的行使其權(quán)利，因此淡薄的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、不強(qiáng)的責(zé)任心、粗超的執(zhí)業(yè)工作就成為目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍特征，因此要想真正的發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管作用，就必須加快對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度改革，使其真正的變成我國獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。同時(shí)我們可以看出，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平越來越差，一切向“錢”看，已經(jīng)成為很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作宗旨，因此要想真正的發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，在完善外部體制的同時(shí)也要注意對(duì)內(nèi)在道德的培養(yǎng)。

五、強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信教育，提升其職業(yè)缺失成本

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制度的不斷完善，對(duì)我們會(huì)計(jì)人員提出的要求也越來越嚴(yán)厲，能否適應(yīng)新形式下的會(huì)計(jì)工作，以關(guān)系到我國上市公司能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、能否加入到世界競(jìng)爭(zhēng)的重要問題。讓我國會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)擁有良好的道德素質(zhì)是我們進(jìn)行誠信教育的目標(biāo)，是控制我國會(huì)計(jì)造假的重要手段，因此從事會(huì)計(jì)工作人員要真正的做到操守為重，誠信為本，遵循原則，堅(jiān)決不做假賬的職業(yè)準(zhǔn)則，讓愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、依法辦事、客觀公正、保守秘密成為會(huì)計(jì)行業(yè)的主流思想、文化。一定要建立健全企事業(yè)單位及會(huì)計(jì)人員的信用檔案制度，要對(duì)那些堅(jiān)持原則、客觀公正、顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行物質(zhì)甚至精神的獎(jiǎng)勵(lì)，讓那些在信用檔案有不良記錄的人員付出比取得造假收益更大的代價(jià)，以直接的手段讓會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)其職業(yè)道德意識(shí)。

綜上所述，在我國會(huì)計(jì)造假已成為影響上市公司健康快速發(fā)展的普遍問題，它也得到了社會(huì)各界關(guān)注，許多的學(xué)者經(jīng)過多年研究取得了重要成果，同時(shí)國家作出的相應(yīng)的政策，使我國的法律體系不斷完善、公司治理結(jié)構(gòu)也日趨科學(xué)，只要我們內(nèi)外治理、長(zhǎng)期堅(jiān)持，一定會(huì)使我國的會(huì)計(jì)造假有所控制，為我國上市公司創(chuàng)造更健康的生長(zhǎng)環(huán)境，使我國資本市場(chǎng)更加完善。

公司會(huì)計(jì)造假論文:國有上市公司會(huì)計(jì)信息造假的制度缺陷

內(nèi)容摘要：本文分析了我國國有上市公司會(huì)計(jì)信息造假的制度原因及其與我國傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制的關(guān)系，分析了我國成立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在減少會(huì)計(jì)信息造假方面的意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息造假 國有資產(chǎn)管理體制 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，又叫性或客觀性，是會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求或質(zhì)量特征，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才具有有用性，才能為不同利益集團(tuán)提供可供合理決策的依據(jù)。

國有上市公司會(huì)計(jì)信息造假一直是困擾股票市場(chǎng)的一大問題，這些年來，我國上市公司的會(huì)計(jì)信息失真事件可謂層出不窮，耳熟能詳?shù)挠朽嵃傥摹偯裨?、銀廣夏等，美國也出現(xiàn)了安然公司和世通公司等大公司的會(huì)計(jì)信息造假事件。我們下面將針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的原因及新設(shè)立的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在防止會(huì)計(jì)信息造假方面的重要意義進(jìn)行討論。

國有上市公司會(huì)計(jì)信息造假的制度缺陷

造成我國國有上市公司會(huì)計(jì)信息造假的原因很多，有外部原因，如在制度方面，會(huì)計(jì)制度和法律制度不健全等；在監(jiān)管方面，社會(huì)和政府監(jiān)督上存在不足等。也有內(nèi)部原因，如單位經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制不夠健全，內(nèi)控制度薄弱，公司管理人員的道德問題，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響等。但是，正如經(jīng)濟(jì)學(xué)家曹鳳岐指出的那樣，中國上市公司之所以存在比較嚴(yán)重的欺騙和造假現(xiàn)象，其根源是制度缺陷。我們認(rèn)為，與會(huì)計(jì)信息造假有關(guān)的制度缺陷主要有如下幾個(gè)方面：最初的股份制改革有誤區(qū)。當(dāng)初設(shè)立證券市場(chǎng)的目的就是“為國企解困”，讓一些效益不好、與地方利益密切相關(guān)的企業(yè)優(yōu)先上市。國有上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股、法人股占有比例過大，流通受限。激勵(lì)機(jī)制不健全，不僅控股股東本身缺乏激勵(lì)機(jī)制，而且對(duì)于經(jīng)營(yíng)者也存在激勵(lì)不足問題，也即其收入過低，收入與貢獻(xiàn)不配比，薪酬結(jié)構(gòu)單一。公司治理上存在著“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，使管理層沒有得到有效的監(jiān)督。但是，我國國有上市公司之所以存在以上制度缺陷，更深層原因之一在于我國傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制中存在的政企不分等缺陷，下面我們將作具體分析。

傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制的缺陷及其對(duì)上市公司的影響

國有資產(chǎn)管理體制改革一直是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的難點(diǎn)和重點(diǎn)，我國的國有資產(chǎn)管理體制還相當(dāng)混亂，存在很多問題，其中很大的缺陷是政企不分，政資不分，所有者缺位、多頭管理以及條塊分割。

政企不分、政資不分是指政府作為國有企業(yè)的資產(chǎn)所有者、投資者和收益者的地位仍然存在，政府與企業(yè)存在著千絲萬縷的利益關(guān)系，而國有企業(yè)作為政府職能延伸的特有功能在相當(dāng)程度上存在，政府包辦企業(yè)、干預(yù)企業(yè)決策的現(xiàn)象比較普遍，政府、行政主管部門與經(jīng)營(yíng)者之間缺乏明確的責(zé)權(quán)利關(guān)系。這樣就出現(xiàn)了政府部門“為國企解困”而讓一些效益不好、但與地方利益關(guān)系密切的企業(yè)優(yōu)先上市的現(xiàn)象，企業(yè)在利潤(rùn)指標(biāo)、資產(chǎn)指標(biāo)和項(xiàng)目指標(biāo)等方面均達(dá)不到上市要求的情況下上市，就是靠造假。不少企業(yè)在上市之初就在項(xiàng)目可行性、招股說明書等各個(gè)環(huán)節(jié)造假，上市之后為了再融資，為了取悅股東不得不再次造假。這些企業(yè)上市的目的也僅限于圈錢，當(dāng)然也就沒有能力對(duì)出資人負(fù)責(zé)，特別是對(duì)公眾股東不負(fù)責(zé)任，如出現(xiàn)大股東掏空上市公司等現(xiàn)象。而且，由于很多會(huì)計(jì)信息造假事件中都可以看到地方政府的身影，加上公司的國有股和法人股不能流通，從而使得股票市場(chǎng)監(jiān)管不力和監(jiān)督失效，會(huì)計(jì)信息造假事件得不到應(yīng)有的抑制，而且一度愈演愈烈。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡，雖然在形式上“計(jì)劃”已經(jīng)讓位于市場(chǎng)，但“政企”、“政資”仍然沒有分開。

所有者缺位是指國有企業(yè)的出資者是國家，財(cái)產(chǎn)屬公有，公有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)本質(zhì)上只是一種權(quán)，在對(duì)資產(chǎn)的態(tài)度和責(zé)任方面，這種權(quán)無法等同于資本主義條件下的個(gè)人資本所有權(quán)。具體到上市公司，國有企業(yè)股份制改造過程中國有股和法人股就在國有上市公司中占有很大的比例，造成了國有上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股一股獨(dú)大（這種不合理的局面也由于傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制上的條塊分割不利于企業(yè)跨地區(qū)、跨行業(yè)重組兼并等而無法有效地加以更正），國有股處于控股的地位。這樣，國有股東的缺位就造成了上市公司的所有者“缺位”。所有者“缺位”使得上市公司缺乏人格化的產(chǎn)權(quán)代表和法律化的投資主體，以致對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏產(chǎn)權(quán)約束，加上制度約束也軟化，這樣公司內(nèi)部人（公司經(jīng)營(yíng)者）就很容易掌握較大的控制權(quán)，從而使公司經(jīng)營(yíng)者處于缺乏有效監(jiān)督的“內(nèi)部人控制”狀態(tài)。由于“內(nèi)部人控制”造成的更加嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和對(duì)內(nèi)部人監(jiān)督的困難，公司經(jīng)營(yíng)者就很容易在公司業(yè)績(jī)欠佳時(shí)，為了特定的目的而進(jìn)行粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、虛增資產(chǎn)少計(jì)費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息的造假活動(dòng)。

在傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制下，我國對(duì)國有上市公司經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束存在著很多問題，如物質(zhì)激勵(lì)偏低，灰色收入偏高，行政激勵(lì)偏高，激勵(lì)形式單一（由于地方政府不是國有資產(chǎn)的所有者，國有股的轉(zhuǎn)讓受到很大的限制，無法對(duì)經(jīng)營(yíng)者采取股票期權(quán)的激勵(lì)措施），公司業(yè)績(jī)無論好壞，管理層的報(bào)酬并不會(huì)隨之升高。而且公司管理層很多是行政任命，本身不具備承擔(dān)資產(chǎn)責(zé)任的能力，使得國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的委托責(zé)任無法落到實(shí)處。由于經(jīng)營(yíng)好時(shí)公司經(jīng)營(yíng)者不能得到相應(yīng)的報(bào)酬，公司經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)他們也不承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)、行政和法律責(zé)任，他們也就缺乏提高國有企業(yè)業(yè)績(jī)的積極性，但是為了應(yīng)付考核和私人利益等，他們也會(huì)在企業(yè)業(yè)績(jī)欠佳時(shí)通過會(huì)計(jì)信息造假來提升業(yè)績(jī)?！「母飮匈Y產(chǎn)管理體制抑制上市會(huì)計(jì)信息造假

既然我國的傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制的缺陷是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象的深層次的體制原因之一，為了從根本上減少上市公司造假現(xiàn)象，就需要我們從根本上改革我國的國有資產(chǎn)管理體制，改變政企不分、國有資產(chǎn)所有者缺位的狀況。

黨的第十六屆一中全會(huì)會(huì)議在國有資產(chǎn)管理方面進(jìn)行了重要變革，也就是成立直屬國務(wù)院的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“國資委”）。這是我國向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革邁出的具有重要意義的一步，雖然國資委的具體運(yùn)轉(zhuǎn)方式尚未確定，但其職能已經(jīng)明確，就是國資委是出資人，依法享有出資人的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者三大權(quán)責(zé)，中央和地方國資委是由中央和地方各級(jí)政府的授權(quán)“分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益”。而且明確了各級(jí)國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)代表國家行使國有資產(chǎn)的處置、使用和收益權(quán)，對(duì)所投資企業(yè)擁有股權(quán)，不再有行政隸屬關(guān)系。

由于國資委代表國家履行出資者職責(zé)，國資委的成立就能有效解決我國傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制中存在的政企不分、政資不分、條塊分割及所有者缺位等問題，這對(duì)于減少政府部門對(duì)企業(yè)的干預(yù)、加強(qiáng)企業(yè)管理層的監(jiān)督及優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)等起著重要的作用，有利于政府轉(zhuǎn)變職能，減少和避免對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，這樣就不再存在“為國企解困”而讓不符合條件的企業(yè)上市的問題。而且，由于國資委代表出資者，就能使國有資產(chǎn)所有者真正到位，完善我國國有控股上市公司的治理結(jié)構(gòu)，減少內(nèi)部人控制現(xiàn)象，使上市公司真正成為具有現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，使公司經(jīng)營(yíng)者處于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的有效監(jiān)督之下，從而能有效減少上市公司的會(huì)計(jì)信息造假事件。另外，由于中央和地方國資委“分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益”，國資委在處置國有股上具有更多的靈活性，大大降低國有股處置的成本，就能采取經(jīng)營(yíng)者持股等激勵(lì)措施，加強(qiáng)對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者的約束激勵(lì)，使經(jīng)營(yíng)者提高業(yè)績(jī)水平的努力內(nèi)化，從而降低造假的可能。

所以，建立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)不僅能有效解決我國傳統(tǒng)國有資產(chǎn)管理體制中存在的政企不分、政資不分及所有者缺位等問題，使上市公司建立健全的法人治理結(jié)構(gòu)，還能夠減少政府部門對(duì)上市公司的干預(yù)、加強(qiáng)對(duì)公司管理層的約束激勵(lì)，對(duì)于有效控制內(nèi)部人控制現(xiàn)象，加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管，杜絕上市公司會(huì)計(jì)信息造假事件具有重要的意義。

公司會(huì)計(jì)造假論文:上市公司會(huì)計(jì)造假的成因及防治

【摘要】文章從分析非法的會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)造假的原因、表現(xiàn)形式和危害入手，逐一分析我國上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)，找出產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假的真正根源，并通過吸取和借鑒國外在防范和治理會(huì)計(jì)造假方面的經(jīng)驗(yàn)，提出我國防范和治理會(huì)計(jì)造假的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)造假；治理

一、上市公司會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式及其危害

（一）會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式

1.虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為。

上市公司最常見的會(huì)計(jì)造假手段，即通過虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他收益，同時(shí)虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟(jì)合同、應(yīng)付賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)等一系列法律憑證，它不僅違反了會(huì)計(jì)法規(guī)更是對(duì)合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

2.關(guān)聯(lián)交易方式操縱。

作假公司除了虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)行為，更多的是通過關(guān)聯(lián)方式進(jìn)行特殊交易，比如債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等方式來達(dá)到操縱業(yè)績(jī)的目的。處于正常交易需要的關(guān)聯(lián)交易本來無可厚非，早先法規(guī)對(duì)此無過多限制，但近年來越來越多的上市公司借交易之名，行操縱之實(shí)。

3.會(huì)計(jì)手段歪曲。

相比較前兩種類型，利用一些特殊的會(huì)計(jì)手段歪曲反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，操縱會(huì)計(jì)信息的造假行為在國外會(huì)計(jì)舞弊案件中更為多見。

（二）會(huì)計(jì)造假的危害

愈演愈烈的上市公司會(huì)計(jì)造假已給國家的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面造成了不可估量的損失。

1.各類部門接受失真的會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致宏觀決策的失控，嚴(yán)重影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、社會(huì)資源的合理配置和有序流動(dòng)，削弱了國家法律法規(guī)的性，并帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。

2.影響會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的投資決策，損害了投資者和債權(quán)人的利益，打擊了他們的投資信心，影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，破壞了投資環(huán)境。

3.造成了國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失，影響管理當(dāng)局做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

4.破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害中小股東權(quán)益。

5.會(huì)計(jì)造假助長(zhǎng)了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國由于造假與腐敗造成的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者福利損失估計(jì)每年在9785億到12 570億元人民幣之間，約占我國gdp的13.6%～16.8%左右。

以上種種，嚴(yán)重影響了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步、健康、快速的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)造假原因分析

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰

我國目前會(huì)計(jì)造假之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，導(dǎo)致原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)又尚未建立。因此，會(huì)計(jì)造假問題也就比較突出。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

由于我國股市的先天性股權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷，使我國上市公司普遍呈現(xiàn)與西方國家不同的國有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相互制衡關(guān)系的扭曲。

（三）會(huì)計(jì)立法不健全

我國自1990年12月上海證券交易所成立起，陸續(xù)頒布并完善了《公司法》、《證券法》等一系列法律法規(guī)，但從實(shí)際執(zhí)行的效果來看，仍存在著較為嚴(yán)重的缺陷。一是法規(guī)出臺(tái)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動(dòng)、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性。二是法律法規(guī)的可操作性不強(qiáng)且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法人員的打擊制裁不力上，違法者往往以接受行政處分代替承擔(dān)民事賠償責(zé)任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得及附加高額罰款，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行政處罰金額個(gè)人較高是5萬元，單位較高是10萬元，這種對(duì)造假者微不足道的處罰措施很難對(duì)其他違法者產(chǎn)生以儆效尤的作用。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理水平低下

90年代以來，隨著國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立和完善，尤其是適應(yīng)證券市場(chǎng)擴(kuò)張的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速的發(fā)展。但我國會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展至今畢竟只有二十多年歷史，同經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，存在明顯的差距。主要表現(xiàn)在：（1）執(zhí)業(yè)水平低；（2）不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏“獨(dú)立性”。

三、防范和治理會(huì)計(jì)造假的對(duì)策

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.建立有效的激勵(lì)機(jī)制。目前我國公司對(duì)經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制落后，大多數(shù)仍停留在傳統(tǒng)的工薪制上，經(jīng)理層及員工收入與公司效益結(jié)合的程度不高，應(yīng)從法律角度明確允許和鼓勵(lì)公司將股份作為激勵(lì)手段，并允許管理層在達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)后增加其持有股份。

2.保護(hù)中小股東權(quán)利。要徹底改變我國上市公司“大股東”控制現(xiàn)象，監(jiān)督大股東、董事會(huì)和經(jīng)理層的行為，必須保護(hù)中小股東的合法權(quán)利。因此應(yīng)采取切實(shí)有效的措施鼓勵(lì)中小股東積極參加股東大會(huì)，如建立征集投票權(quán)，代表廣大中小股東參與上市公司重大決策的參與表決權(quán)；完善賠償機(jī)制等。

3.保障獨(dú)立董事的獨(dú)立性。增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，在董事會(huì)下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的專門委員會(huì)，以有效的約束控股股東和經(jīng)理的行為；完善現(xiàn)行的獨(dú)立董事制度，對(duì)其相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)做明確的劃分，使其權(quán)責(zé)利保持一致；建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，為獨(dú)立董事提供合理的薪酬，使其追求長(zhǎng)期利益，關(guān)心上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

上市公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位，設(shè)立內(nèi)部委員會(huì)，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事會(huì)組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，使審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)三者之間應(yīng)有獨(dú)立交流和信息溝通的渠道；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡、信息披露等機(jī)制，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)；在制衡方和大股東在會(huì)計(jì)信息上的權(quán)利方面，實(shí)行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。

（三）完善會(huì)計(jì)立法

1.建立健全民事賠償制度。我們可以借鑒美國《薩班斯法案》的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)制要求公司負(fù)責(zé)人就其出具的公司會(huì)計(jì)信息做出"個(gè)人書面認(rèn)證"把會(huì)計(jì)信息責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人；在法律上，這種法律制度的實(shí)施可以為廣大股民“民事賠償訴訟”提供證據(jù)，從而調(diào)動(dòng)有關(guān)利益人起訴的積極性和提高對(duì)造假者的威懾力。

2.提高對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度?！端_班斯法案》對(duì)會(huì)計(jì)造假者做出了一系列嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，如相關(guān)的公司高層管理人員如果涉嫌會(huì)計(jì)造假，較高可處500萬美元的罰款或者20年的監(jiān)禁。而我國的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度遠(yuǎn)不如美國.因此，我國應(yīng)建立嚴(yán)格的上市公司高層經(jīng)理人員的經(jīng)濟(jì)處罰制度；加大對(duì)會(huì)計(jì)造假人員個(gè)人的刑事處罰力度，使造假者得到應(yīng)有的懲罰。

（四）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

1.提高和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的空間，推行有限責(zé)任合伙制（llp），提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法成本。

2.完善上市公司審計(jì)委托受理制度，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)由證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)同意招標(biāo)委派制。

3.實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，每隔三年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。

4.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過失而未能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

綜上所述，目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于關(guān)鍵時(shí)期，誠信、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境對(duì)中國的上市公司發(fā)展壯大乃至成為國際型的大企業(yè)有重要的現(xiàn)實(shí)意義，通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的研究，同樣會(huì)對(duì)我國的會(huì)計(jì)行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的改革提供了理論支持，從而更好的創(chuàng)建和諧的發(fā)展的社會(huì)。

公司會(huì)計(jì)造假論文:上市公司會(huì)計(jì)造假問題的原因及對(duì)策

摘要：近年來，上市公司資本操縱、信息批露違規(guī)、財(cái)務(wù)造假等行為屢見不鮮。本文通過分析上市公司會(huì)計(jì)造假問題的成因，提出了在當(dāng)前的證券市場(chǎng)條件下如何治理上市公司會(huì)計(jì)造假問題的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；造假

近年來，上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮、屢禁不止，而且有愈演愈烈之勢(shì)。這不僅嚴(yán)重地挫傷了廣大投資者的信心，破壞了證券市場(chǎng)健康運(yùn)營(yíng)的秩序，更使會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界面臨著前所未有的信譽(yù)危機(jī)。治理上市公司會(huì)計(jì)造假行為的任務(wù)非常艱巨，同時(shí)對(duì)上市公司、投資機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、媒體等各方面的治理，直接關(guān)系到中國資本市場(chǎng)的未來。

一、上市公司會(huì)計(jì)造假問題的原因

上市公司是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石，深刻剖析上市公司造假事件，有助于規(guī)范上市公司的市場(chǎng)行為，維護(hù)證券市場(chǎng)的正常秩序，維護(hù)證券市場(chǎng)的三公原則和保護(hù)投資者的利益。

（一）企業(yè)管理當(dāng)局和控股股東有操縱會(huì)計(jì)信息的要求

及時(shí)，上市前為取得上市資格和較好的發(fā)行價(jià)格。在我國政府調(diào)控干預(yù)下的公司上市，財(cái)務(wù)資料成為后期上市運(yùn)作的關(guān)鍵因素。為達(dá)上市目的，不少企業(yè)是有條件要上，沒有條件創(chuàng)造條件也要上。造假批文、假帳單，虛假編造公司上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表等等種種造假行為便紛至沓來，形成了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、利潤(rùn)、負(fù)債的虛構(gòu)。如活力28、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、黎明股份，麥科特等。

第二，上市后為取得增資擴(kuò)股資格。企業(yè)上市之后要想從證券市場(chǎng)再融資，就必須保持一定的贏利水平來達(dá)到凈資產(chǎn)收益率等相關(guān)要求。不少上市公司靠自身主營(yíng)業(yè)務(wù)的正常經(jīng)營(yíng)是達(dá)不到融資條件的，為了達(dá)到配股及格線，那些盈利水平較低的上市公司仍然會(huì)想盡一切可能的辦法，創(chuàng)造條件爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)配股愿望。

第三，為免于特別處理或摘牌。如果某上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他異常，投資者難以判定公司前景，權(quán)益可能受到損害，證券交易所有權(quán)對(duì)該公司股票交易實(shí)行st、pt處理。上市公司管理層和地方政府深感壓力沉重。因此，一些上市公司為免于特別處理和被摘牌，也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)和行為。

（二）中介機(jī)構(gòu)協(xié)助上市公司造假

中介機(jī)構(gòu)主要有：資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券商、律師等，他們?cè)谄渲邪缪葜匾慕巧Ｖ薪闄C(jī)構(gòu)為爭(zhēng)客戶、搶市場(chǎng)對(duì)擬上市公司及己上市公司的造假行為視而不見。審計(jì)《檢查結(jié)果》批露的十個(gè)主要問題中，包括中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司掩蓋違規(guī)擔(dān)保損失虛增利潤(rùn)一例、德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司逃避稅收一例和中鴻信建元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司掩蓋擔(dān)保事項(xiàng)一例，都屬于對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)，已經(jīng)查明上述問題，但其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以指明。

（三）國家稅務(wù)部門縱容上市公司造假

各級(jí)稅務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)收入直接與其任務(wù)的完成情況相關(guān)，由于利益的驅(qū)動(dòng)，有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，為完成征稅任務(wù)，有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)應(yīng)上交稅收的資金，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息聽之任之。

（四）中小股東的投機(jī)性

在“一股獨(dú)大”的上市公司中，控股股東需要通過提供虛假會(huì)計(jì)信息，掩蓋其侵害中小股東利益的非法活動(dòng)，借以轉(zhuǎn)移上市公司利潤(rùn)或長(zhǎng)期占用上市公司資產(chǎn)。中小股東投機(jī)性過強(qiáng)，往往只注重股票的二級(jí)市場(chǎng)表現(xiàn)而不關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不能形成合法組織或相關(guān)利益代表維護(hù)自身權(quán)益。

二、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假問題的建議

（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

在我國上市公司中“一股獨(dú)大”和流通股過于分散的現(xiàn)象非常普遍，導(dǎo)致關(guān)鍵人(內(nèi)部人或控股股東)大權(quán)獨(dú)攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。不改變公司一股獨(dú)大的局面就不能從根本上約束虛假會(huì)計(jì)信息的問題。通過適當(dāng)降低股權(quán)集中度，在一個(gè)公司內(nèi)形成幾個(gè)相對(duì)較大的股東，公司治理結(jié)構(gòu)就可能比較健全，會(huì)計(jì)信息的生成、提供就不會(huì)輕易地受制于關(guān)鍵人。

（二）建立中小股東權(quán)益保護(hù)機(jī)制

借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立中小股東權(quán)益保護(hù)機(jī)制，采取切實(shí)有效的措施積極鼓勵(lì)中小股東參與股東大會(huì)，提高中小股東對(duì)公司治理的參與程度。

（三）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度

我國證券市場(chǎng)的眾多會(huì)計(jì)案件中，瓊民源、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)都或多或少與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任有關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管?！缎谭ā贰ⅰ豆痉ā?、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律以及相關(guān)法律法規(guī)中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊、失誤等失信行為都有相應(yīng)的處罰條款。一方面要嚴(yán)格法律的執(zhí)法工作，對(duì)失信者依法嚴(yán)厲制裁；另一方面，要進(jìn)一步明確誠信責(zé)任，細(xì)化由法律制裁的失信行為及制裁力度，便于執(zhí)法操作。

（四）提高董事會(huì)的獨(dú)立性，積極推行獨(dú)立董事制度

建議修訂法律時(shí)對(duì)董事會(huì)及董事在會(huì)計(jì)信息披露事務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出更為嚴(yán)格、具體的規(guī)定。積極推行獨(dú)立董事制度，降低執(zhí)行董事在董事會(huì)成員中的比例，強(qiáng)化董事會(huì)代表全部股東行使職權(quán)的功能，改變董事會(huì)由控股股東操縱的狀況，淡化董事會(huì)直接參與經(jīng)營(yíng)管理的職能。

（五）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督

監(jiān)事會(huì)具有監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)、董事和經(jīng)營(yíng)者行為的職權(quán)，在維護(hù)所有者權(quán)益方面具有重要作用。由于監(jiān)事的提名、任命權(quán)受到關(guān)鍵人的控制，導(dǎo)致其不能獨(dú)立地履行職責(zé)。目前應(yīng)提高監(jiān)事的素質(zhì)及獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事的監(jiān)督職能，改革監(jiān)事會(huì)的成員構(gòu)成，允許主要債權(quán)人擔(dān)任公司監(jiān)事，健全對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的激勵(lì)約束和淘汰機(jī)制。充分賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)際的監(jiān)督權(quán)。

（六）建立股東損失賠償制度

一是凡因公司披露虛假會(huì)計(jì)信息而導(dǎo)致股東受到損失的，應(yīng)由該公司及其董事會(huì)負(fù)賠償責(zé)任；二是凡注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)的行為，為公司出具虛假的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致股東受到損失的，應(yīng)由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)賠償責(zé)任。對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)給當(dāng)事人造成財(cái)產(chǎn)損失的失信行為的處罰，應(yīng)由目前的行政處罰為主，逐步過渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重，通過法律的強(qiáng)制性對(duì)失信行為起到有力的防范作用和震懾作用。

（七）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來保障。國家要根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)情況及時(shí)地調(diào)整會(huì)計(jì)制度，不斷建立和完善以新的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為核心的配套法律法規(guī)體系，及時(shí)調(diào)整和解決新舊法規(guī)之間的矛盾和不協(xié)調(diào)之處，避免執(zhí)法時(shí)出現(xiàn)漏洞。同時(shí)，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作經(jīng)?；?、制度化、規(guī)范化。

會(huì)計(jì)造假是一個(gè)歷史問題，也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，通過加強(qiáng)教育、夯實(shí)法治建設(shè)基礎(chǔ)、加大行政、刑事處罰力度，完整的會(huì)計(jì)信息時(shí)代必將到來。

公司會(huì)計(jì)造假論文:中國上市公司會(huì)計(jì)造假的博弈均衡分析

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和投資者的日趨成熟，企業(yè)的投資、融資需求也日益加大，投資者及社會(huì)公眾對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度要求相應(yīng)地水漲船高，但近年來會(huì)計(jì)信息失真，乃至造假案件頻發(fā)，嚴(yán)重干擾了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。通過運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的博弈均衡分析方法探討了上市公司會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象及原因，并嘗試提出適合中國國情的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)造假；監(jiān)管；模型

中國自上交所和深交所先后成立至今，上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露頻頻曝光。截至目前，已有諸如東方鍋爐、鄭百文、張家界、ST黎明、銀廣夏、科龍電器、四川長(zhǎng)虹、五糧液，乃至最近的航天通信等重大虛假會(huì)計(jì)信息披露案件，這些都充分說明了中國證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)造假問題的嚴(yán)重性。無獨(dú)有偶，發(fā)達(dá)國家證券市場(chǎng)也同樣存在著會(huì)計(jì)造假行為。美國安然（Enron）在宣告破產(chǎn)之前，是世界上較大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營(yíng)業(yè)額達(dá)1 010億美元之巨，公司連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為“美國具創(chuàng)新精神公司”。然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是該公司持續(xù)多年精心策劃，乃至制度化、系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。由于會(huì)計(jì)造假案事發(fā)，安然股價(jià)在2001年一路由90美元狂跌至30美分，對(duì)金融市場(chǎng)造成了史無前例的毀滅性打擊。緊接著爆出了施樂、世通等大公司會(huì)計(jì)造假的丑聞，原五大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉?？梢?，會(huì)計(jì)造假已經(jīng)到了令公眾憤怒、讓人難以忍受的地步，因此，如何采取有效措施遏制會(huì)計(jì)造假、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就成為亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。

會(huì)計(jì)信息披露的不同利益主體本能地從自身利益出發(fā)，它們之間發(fā)生利益沖突不可避免，而會(huì)計(jì)造假正是不同利益主體利益沖突而不斷博弈造成的重要后果。由于上市公司各利益主體之間的不平衡，它們的戰(zhàn)略目標(biāo)及關(guān)注的焦點(diǎn)是不同的，其利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制也是不同的，這也導(dǎo)致了各利益主體之間多元化的格局。各方利益目標(biāo)的均衡是偶然的，而其不均衡乃至發(fā)生沖突則是常態(tài)。為了達(dá)到均衡，利益各方的行為選擇就是一個(gè)相互博弈的過程。

上市公司會(huì)計(jì)造假過程中上市公司與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的博弈行為進(jìn)行分析，試圖探索抑制上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的內(nèi)在規(guī)律。

一、關(guān)于博弈均衡模型的基本假定

參與人（Participants）。在本模型里假定有兩個(gè)參與人：一個(gè)是上市公司（Listed），是證券市場(chǎng)的參與者，即經(jīng)營(yíng)與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的法人和自然人，另一個(gè)是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（Securities Regulators），在中國是中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（CSRC）。

，行動(dòng)（Actions）。假設(shè)上市公司有兩種行動(dòng)可以選擇：即造假和不造假。CSRC則有兩種對(duì)策：檢查和不檢查。

信息（Information）。在此模型中假設(shè)每個(gè)參與人對(duì)其他參與人的行動(dòng)選擇都有的了解，即本模型中參與人的信息是完善的。兩方在信息靜態(tài)博弈的情況下，博弈參與者雙方都充分了解對(duì)方的支付函數(shù)和行動(dòng)策略。

四、針對(duì)中國上市公司會(huì)計(jì)造假行為的監(jiān)管措施

從以上對(duì)促成中國上市公司會(huì)計(jì)信息造假的因素的分析來看，要想有效地治理中國上市公司的會(huì)計(jì)造假行為，必須從根本上解決促成上市公司會(huì)計(jì)造假的各種因素，只有從源頭上切斷上市公司造假的誘因，才有可能解決治理好中國上市公司會(huì)計(jì)信息造假的問題，還投資者一個(gè)健康的資本市場(chǎng)，真正保護(hù)廣大投資者的利益?，F(xiàn)從以下幾個(gè)方面提出治理中國上市公司會(huì)計(jì)信息造假行為的對(duì)策：

（一）增大F，即加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的懲治力度

從P*=C/[（F+E）*θ]可看出，要減小P*的值，在C和E不變的情況下，只有增大F，即通過加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的懲治力度，使其造假風(fēng)險(xiǎn)大大提高而轉(zhuǎn)念決定止步雷池。為此，可以通過完善證監(jiān)委、中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)督體系，建立與政府部門在監(jiān)管和懲處工作上的“互動(dòng)”聯(lián)手合作機(jī)制；參照歐美及香港等地法律，細(xì)化《刑法》中有關(guān)行賄罪、受賄罪、挪用資金罪、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、金融詐騙罪等的處罰條款，明確死刑、無期徒刑及有期徒刑的具體量刑標(biāo)準(zhǔn)，從而避免量刑方面的不公正性，同時(shí)，執(zhí)法部門必須依法依紀(jì)監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，不能法外開恩。例如，2006年11月，年僅29歲即入主上市公司四川明星電力股份有限公司的周益明，因提供虛假資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告和合同詐騙等罪被判處無期徒刑，從而刷新中國上市公司落馬高管歷來認(rèn)定的較高判決，這對(duì)眾多違法高管定能起到強(qiáng)大的威懾作用。面對(duì)嚴(yán)明的法紀(jì)，相關(guān)“有賊心”的人員也“無賊膽”，從而有效遏制會(huì)計(jì)造假和其他經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。

（二）降低c，即降低監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查成本

由P*=C/[（F+E）*θ]可看出，在F和E不變的情況下，要減小P*的值，只有降低c的值。為此，可通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自身管理，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度，普及會(huì)計(jì)信息檢查的電算化程度建設(shè)等途經(jīng)，切實(shí)降低檢查成本。

（三）提高D，即增加上市公司會(huì)計(jì)造假的難度

1.墑腫ィ兩手都要硬。一手抓中國證券市場(chǎng)規(guī)范與制度建設(shè)，另一手著力強(qiáng)化內(nèi)部控制，努力形成在中國法律框架下運(yùn)作并能相互制衡的、完善的上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。由于中國的上市公司很多是由原國企改制建立的，在其治理結(jié)構(gòu)上具有很強(qiáng)的行政色彩，因此必須削弱直至消除政府部門對(duì)上市公司行政干預(yù)，完善其法人治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，還要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層的了解和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正管理層的越軌行為，杜絕可能導(dǎo)致上市公司造假的誘因。

2.規(guī)范、健全市場(chǎng)法制和相關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)政府部門的監(jiān)督和處罰力度。中國相關(guān)法律、法規(guī)的缺乏和市場(chǎng)法制的不健全，給上市公司的會(huì)計(jì)造假提供了空隙，所以必須盡快出臺(tái)和健全相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范上市公司市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，加強(qiáng)政府部門的監(jiān)督和處罰力度，增加上市公司造假的難度和成本。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)法力度，完善獨(dú)立審計(jì)環(huán)境，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)、監(jiān)督作用，進(jìn)一步嚴(yán)肅會(huì)計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管，發(fā)揮公眾的輿論監(jiān)督和會(huì)計(jì)師定期的專業(yè)監(jiān)督作用。

五、模型的實(shí)踐應(yīng)用

（一）銀廣夏事件概況（根據(jù)相關(guān)資料整理）

1994年寧夏回族自治區(qū)及時(shí)家上市公司――銀廣夏在深圳證券交易所掛牌上市。上市初期銀廣夏的業(yè)績(jī)及股市表現(xiàn)均平平，但自其1999年度每股收益達(dá)0.51元開始，逐漸為市場(chǎng)所特別關(guān)注，股價(jià)也從1 999年12月30日的13.97元一路飚升至2000年4月19日的35.83元。2000年4月20日銀廣夏實(shí)施豐厚的資本公積轉(zhuǎn)增股本方案，每10股轉(zhuǎn)增10股，到2000年12月29日下37.99元新高，折合除權(quán)前的價(jià)格已高達(dá)75.98元，全年漲幅達(dá)到了440%，高居2000年度滬深兩市漲幅排行榜第二名。

2001年8月2日，《財(cái)經(jīng)》雜志揭露了銀廣夏財(cái)務(wù)造假的黑幕，當(dāng)日深圳證券交易所宣布銀廣夏停牌，隨后中國證監(jiān)會(huì)迅速組織力量進(jìn)駐調(diào)查。有業(yè)內(nèi)人士據(jù)銀廣夏股市資料計(jì)算得出，“1998年到東窗事發(fā)期間，銀廣夏進(jìn)行三次配股共募集資金約2.54億元，其股票流通市值從1998年末到2001年8月停牌時(shí)已至少增加70億元?！?002年5月14日，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏處以罰款60萬元，并責(zé)令改正。

（二）模型檢驗(yàn)與分析

現(xiàn)在結(jié)合以上資料來看看模型中的一些主要參數(shù)的情況，以此評(píng)估銀廣夏事件中S*的大小。

通過虛構(gòu)利潤(rùn)7億多元，銀廣夏塑造了“藍(lán)籌股”的形象，達(dá)到三次配股圈錢2.54億元，其股票的流通市值到停牌時(shí)已比1998年末至少增加70億元以上，因此，可以認(rèn)為模型中參數(shù)E大于70億元，而銀廣夏造假被查后處的罰款F僅為60萬元，與銀廣夏如此巨額違規(guī)收益E相比，S*表達(dá)式中的F小得可以忽略。那么，在這里，還有一個(gè)參數(shù)θ的確定。就拿銀廣夏來說，在其事發(fā)之前，證監(jiān)會(huì)曾經(jīng)作了兩次巡回檢查都沒有發(fā)現(xiàn)問題，可見其查實(shí)的概率幾乎等于零。所以對(duì)于表達(dá)式S*=（E-D）/[（2E+F）*θ]，顯然，這是一個(gè)大于1的值。另外，據(jù)一些學(xué)者粗略統(tǒng)計(jì)，“過去10年因會(huì)計(jì)造假被中國證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司不足100例，而上市公司過去10年正式對(duì)外提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、半年度會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告以及募集資金使用情況說明等財(cái)務(wù)資料不下1萬份”，足見S小于1%，因而S

以上分析雖然僅為銀廣夏事件對(duì)模型檢驗(yàn)而得到的一個(gè)個(gè)案結(jié)論，但其具有一定的普遍意義。一方面，由于中國股市供過于求的現(xiàn)狀，因此上市公司能夠通過配股、增發(fā)資格等方式進(jìn)行圈錢，該模型中的E總會(huì)很大。另一方面，在現(xiàn)行體制下，企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息造假而支出的成本D以及所受到懲罰F相對(duì)于E來說總是微乎其微的，加之監(jiān)管部門在監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)管方式以及人力、物力、財(cái)力等方面的條件約束，決定了其實(shí)際檢查概率S較小，這樣使得S

公司會(huì)計(jì)造假論文:我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象分析及審計(jì)防范探討

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷開放的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境體制，讓企業(yè)獲得了更新更廣的發(fā)展契機(jī)，使企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好。然而在這種發(fā)展趨勢(shì)良好的情況下，很多企業(yè)卻因?yàn)樵旒佻F(xiàn)象引發(fā)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)。為了幫助企業(yè)控制好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)方面的工作。筆者結(jié)合所學(xué)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)，從我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象入手進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，探討一下審計(jì)防范方面的方法措施。

關(guān)鍵詞：國內(nèi)上市公司；會(huì)計(jì)造假；現(xiàn)象分析；審計(jì)防范

一、我國上市公司的計(jì)造假現(xiàn)象影響

綜觀近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假方面的新聞已經(jīng)屢見不鮮，這讓我國乃至國外的投資者，對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生懷疑。這種信用危機(jī)不單單讓廣大的投資者，甚至企業(yè)管理者受到經(jīng)濟(jì)利益方面的損失，也讓會(huì)計(jì)工作監(jiān)管部門遭受監(jiān)管能力方面的質(zhì)疑；不僅讓我國資本市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展出現(xiàn)了動(dòng)蕩，更讓我國社會(huì)主義發(fā)展下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序受到破壞，長(zhǎng)此以往就會(huì)將不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，演變?yōu)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)犯罪，觸犯我國的法律法規(guī)，威脅我國法制社會(huì)的建設(shè)進(jìn)程。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，讓我國企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為了滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，也在不斷地積極地進(jìn)行著完善。近年來，層出不窮的上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象還是讓我們發(fā)現(xiàn)：在不斷追求著經(jīng)濟(jì)體制完善的同時(shí)，更應(yīng)該重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的本質(zhì)問題。為此，我國開始從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)問題研究上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，并認(rèn)為解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)問題，必須從加強(qiáng)審計(jì)防范工作開始。

二、對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象原因的分析

我國上市公司造假現(xiàn)象對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)體制的完善都存在嚴(yán)重的影響。下面筆者在參考大量文獻(xiàn)資料基礎(chǔ)上，對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，總結(jié)我國上市公司造假現(xiàn)象的原因：

（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及融資手段等行為，缺乏道德觀念與法律意識(shí)約束。企業(yè)的發(fā)展以經(jīng)濟(jì)利益作為目的，但是脫離道德約束與法律意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中追求經(jīng)濟(jì)利益較大化的片面、過激性企業(yè)行為，或者為了騙取融資條件在賬務(wù)上造假，虛報(bào)實(shí)際盈利水平，等缺乏道德觀念與法律意識(shí)約束的行為，都是造成我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的本質(zhì)驅(qū)動(dòng)原因。

（2）粉飾企業(yè)表面工程，應(yīng)對(duì)行政審查。由于企業(yè)想要進(jìn)行上市，需要資格的行政審查，很多企業(yè)為了滿足審查條件，通過股票發(fā)行額進(jìn)行造假，發(fā)行額度與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)不符的股票。

（3）臨時(shí)拼湊規(guī)模，獲取上市資格審查。企業(yè)為了上市，將資產(chǎn)規(guī)模與審察不匹配的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以及企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離或者部分整編，臨時(shí)把原本不獨(dú)立的企業(yè)車間、生產(chǎn)流水線、經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)等進(jìn)行拼湊，資產(chǎn)規(guī)模虛假性匹配，騙取上市資格審查。

（4）監(jiān)管體制與制度的不完善。制度缺乏應(yīng)有的監(jiān)管力度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利益凌駕于財(cái)務(wù)監(jiān)管之上。監(jiān)管只有獨(dú)立性存在，才能脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息編制管理層次的權(quán)利約束與監(jiān)督，沒有跳出追求經(jīng)濟(jì)利益，就不能進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)密的外部監(jiān)督工作，就無法保障財(cái)務(wù)管理者與債權(quán)人或投資人之間所掌握信息的真實(shí)性。

（5）管理法律法規(guī)政策存在缺失。由于我國會(huì)計(jì)管理方面正在逐步進(jìn)行完善，會(huì)計(jì)管理方面的法律法規(guī)缺乏前鑒性，在操作過程中執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致鉆會(huì)計(jì)管理漏洞的造假違法者更加肆無忌憚，這種大環(huán)境缺乏必要性管理的缺陷，給上市公司會(huì)計(jì)造假提供了機(jī)會(huì)。

綜上所述，我國上市公司發(fā)生造假現(xiàn)象，不僅僅是因?yàn)楸O(jiān)管體制結(jié)構(gòu)不夠完善、不夠健全，我國相關(guān)的法律法規(guī)也存在監(jiān)管缺失的責(zé)任，而且也由于企業(yè)管理者缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃枷氲赖掠^念、缺少必要的法律約束，許多上市企業(yè)刻意追求短期經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)付審查等等諸多因素都是導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的原因。

三、分析目前我國上市公司會(huì)計(jì)造假的方法形式

我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象原因很多，由于不同的原因帶來的公司會(huì)計(jì)造假方式也不盡相同。就目前我國上市公司會(huì)計(jì)造假的方法來看，形式多種多樣。歸納起來，主要呈現(xiàn)下面這樣幾種形式：

（1）利用增加虛擬資產(chǎn)的方式，隱瞞企業(yè)實(shí)際債務(wù)狀況。企業(yè)為了隱藏債務(wù)，通過多種手段將上市企業(yè)表面的會(huì)計(jì)賬務(wù)作得良好，從而騙取投資者信任。

首先，上市企業(yè)可以對(duì)庫存存貨進(jìn)行虛增。通過偽造單據(jù)，對(duì)沒有原始數(shù)據(jù)記賬憑證進(jìn)行編造，或者通過存貨高估等方式，增加企業(yè)虛假利潤(rùn)。

其次，對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問題。上市企業(yè)通過對(duì)不良資產(chǎn)滯留進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部由銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)、在建工程、無形資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)潛虧掛賬、待攤費(fèi)用等構(gòu)成的不良資產(chǎn)做財(cái)務(wù)虛假報(bào)備。

，通過不對(duì)企業(yè)內(nèi)部本已到期的借款利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等實(shí)際應(yīng)付費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告的手段，達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，虛增了本期利潤(rùn)的目的。

（2）通過偽造虛假交易信息等方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入、利潤(rùn)進(jìn)行虛增。企業(yè)通過偽造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、虛開發(fā)票等方式將虧損的實(shí)際情況進(jìn)行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象手段。

（3）借助外物進(jìn)行利益操控。不僅可以在交易價(jià)格人為可控，交易不受市場(chǎng)限制等環(huán)境條件下，通過沒款項(xiàng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將企業(yè)資源甚至是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)的虛增、利潤(rùn)或虧損的“合理”轉(zhuǎn)接、對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)進(jìn)行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補(bǔ)貼營(yíng)業(yè)外收入以及調(diào)整以前年度損益等幾類方式，操控企業(yè)非經(jīng)常性損益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬面利潤(rùn)快速調(diào)整、再融資等目的。

（4）針對(duì)我國會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)尚不完善的問題，躲避我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)的管理、監(jiān)測(cè)。巧妙利用我國企業(yè)會(huì)計(jì)管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

結(jié)論

針對(duì)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象產(chǎn)生原因以及造假現(xiàn)象常見方法形式的分析，解決我國上市公司造假現(xiàn)象迫在眉睫，筆者認(rèn)為：要想解決會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象產(chǎn)生，可以從提高審計(jì)防范開始。

（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)以及法律法規(guī)的教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員審計(jì)防范知識(shí)的認(rèn)識(shí)。杜絕會(huì)計(jì)人員為了應(yīng)付檢查，應(yīng)付資格審查，而做出的資產(chǎn)虛增，甚至為了達(dá)到預(yù)定的企業(yè)規(guī)模，不顧企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的臨時(shí)性企業(yè)結(jié)重組。

（2）加強(qiáng)信息交流與溝通，作好會(huì)計(jì)管理審計(jì)管理方面的監(jiān)督反饋工作。避免企業(yè)借助外物進(jìn)行利益操控，人為轉(zhuǎn)移企業(yè)資源，掩蓋企業(yè)資產(chǎn)虧損、負(fù)債的問題。避免企業(yè)內(nèi)部對(duì)本來已經(jīng)到期的借款利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等實(shí)際應(yīng)付費(fèi)用進(jìn)行逾期確認(rèn)、報(bào)告，妄想少計(jì)費(fèi)用，虛增企業(yè)本期利潤(rùn)的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（3）建立綜合職能高于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)管理監(jiān)督部門，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)防范工作的深入研究。避免企業(yè)偽造虛假交易信息，虛增企業(yè)盈利收入，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，產(chǎn)生社會(huì)人員投資心理的恐懼。

（4）完善會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體制，加強(qiáng)操作的規(guī)范性，將審計(jì)防范落實(shí)到具體會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中，發(fā)揮實(shí)際效用，避免會(huì)計(jì)管理選擇彈性大帶來的違規(guī)性操作。解決我國上市公司對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問題以及對(duì)不良資產(chǎn)滯留進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬做財(cái)務(wù)虛假報(bào)備。

（5）為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)配制，通過審計(jì)防范工作，杜絕會(huì)計(jì)片面追求利益短期化，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展大局的非理性發(fā)展。嚴(yán)禁上市企業(yè)偽造單據(jù)、編造記賬憑證、高估存貨等手段虛增庫存，增加企業(yè)虛假利潤(rùn)。

綜上所述，雖然在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，上市企業(yè)在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面具有重要的影響，然而我國上市企業(yè)屢見不鮮的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，卻真實(shí)的引起了投資人債權(quán)人與企業(yè)之間的信用危機(jī)，這不僅僅嚴(yán)重影響了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，而且在一定程度上，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置也產(chǎn)生了一定不良的誤導(dǎo)。為了解決我國上市公司會(huì)計(jì)造假問題，本文究其造假的本質(zhì)原因與常用造假方法方式，認(rèn)為加強(qiáng)審計(jì)防范工作可以改善造假現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。

公司會(huì)計(jì)造假論文:從“達(dá)爾曼”案件看我國上市公司會(huì)計(jì)造假的治理與防范

摘要：近年來，國際社會(huì)陸續(xù)曝出財(cái)務(wù)報(bào)表造假的新聞，國內(nèi)會(huì)計(jì)造假事件也頻頻發(fā)生。其中，“達(dá)爾曼”公司被稱為是史上最的造假公司。達(dá)爾曼公司以獲取資金為目的，通過洗錢、虛增收入、虛造存貨、虛假交易等一系列嚴(yán)密的手段，在上市的短短幾年內(nèi)瘋狂集資30多億元，并給投資人和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。文章以“達(dá)爾曼”公司為例，通過分析“達(dá)爾曼”公司造假的過程，總結(jié)了“達(dá)爾曼”公司造假的方法，分析了會(huì)計(jì)造假的原因及危害，從外部監(jiān)督、內(nèi)部控制等方面提出會(huì)計(jì)造假的防范與治理。

關(guān)鍵詞：“達(dá)爾曼” 會(huì)計(jì)造假 治理 防范

一、引言

會(huì)計(jì)資料是一種重要的信息來源，是外部投資者進(jìn)行投資、企業(yè)管理者進(jìn)行決策管理等的依據(jù)。它的質(zhì)量直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。近年來，國際社會(huì)陸續(xù)曝出財(cái)務(wù)報(bào)表造假的新聞，國內(nèi)會(huì)計(jì)造假事件也頻頻發(fā)生。盡管我國政府正逐步加大對(duì)會(huì)造假的治理力度，但仍有一些公司為了上市而虛報(bào)利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。有的公司已經(jīng)上市，但卻淪為公司高管謀求私利的手段，“達(dá)爾曼”公司便是一個(gè)典例?！斑_(dá)爾曼”公司被稱為最的造假公司。它上市的最終目的就是侵吞投資者的錢以及銀行貸款，從而中飽私囊。本文以達(dá)爾曼公司為例，討論會(huì)計(jì)造假的防范與治理。

二、達(dá)爾曼案例背景

西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司于1993年10月以定向募集資金的方式創(chuàng)立，注冊(cè)資金28 663.94萬元，擁有超過22 億元的資產(chǎn)。公司的名字取自于英文單詞“diamond”。達(dá)爾曼公司主要從事于珠寶、玉器的加工與銷售，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍包括珠寶、玉器、工藝美術(shù)品不含金銀飾品、包裝禮品盒、機(jī)械設(shè)備、電子產(chǎn)品加工等。

1996年，達(dá)爾曼公司在上海證券交易所成功掛牌上市，并在1998 年、2001 年兩次配股。在股市募集資金共7.17億元，成為中國大陸珠寶首飾及時(shí)家股份制上市公司，被海內(nèi)外譽(yù)為“中華珠寶及時(shí)股”。短短幾年內(nèi)，公司在生產(chǎn)規(guī)模、加工能力和銷售方面迅速發(fā)展，成為一個(gè)大規(guī)模的生產(chǎn)公司。當(dāng)時(shí)的珠寶行業(yè)被認(rèn)為是一個(gè)新興行業(yè)，達(dá)爾曼因出色的業(yè)績(jī)被稱為是中國A股市場(chǎng)上的首支“仙股”。

從1997―2003年的公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來看，達(dá)爾曼的收入合計(jì)達(dá)到了18億元，凈利潤(rùn)合計(jì)竟達(dá)到了4.12億元，其資產(chǎn)總額同上市時(shí)相比要高出5倍，總資產(chǎn)達(dá)到22億元。公司2003年之前的財(cái)務(wù)報(bào)表一直反映各項(xiàng)數(shù)據(jù)都均衡增長(zhǎng)。然而在2003 年時(shí)公司卻首次出現(xiàn)凈利潤(rùn)虧損，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由 2002 年的 3.16 億元下降到 2.14 億元，虧損達(dá)到了達(dá) 1.4 億元，每股收益更是跌至為-0.49 元。

與此同時(shí)，達(dá)爾曼公司重大違規(guī)作擔(dān)保的事件以及重大質(zhì)押被曝光，涉及人民幣共8.63億元，將整個(gè)公司推上了風(fēng)口浪尖。終于因達(dá)爾曼在2003年無法償還銀行的2 000萬貸款而使整件丑聞曝光。2004年春節(jié)前后，許宗林以身體不好出國治病為由，攜巨款同家人一起逃亡加拿大。然而這只是個(gè)開始，公司其他董事及高管見狀紛紛辭職，整個(gè)公司陷入一片混亂。2004年，西安西格瑪會(huì)計(jì)事務(wù)所宣布無法對(duì)達(dá)爾曼公司2003年的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見，并指出達(dá)爾曼公司存在違規(guī)擔(dān)保質(zhì)押以及應(yīng)收賬款的真實(shí)性無法確認(rèn)等問題。2004年5月10日，達(dá)爾曼被上海證券交易所做出特殊處理，變更為“ST達(dá)爾曼”。這時(shí)人們發(fā)現(xiàn)身為達(dá)爾曼的及時(shí)大股東的西安翠寶首飾集團(tuán)公司名義上是集體企業(yè)實(shí)際上卻是由許宗林一手控制。

考慮到達(dá)爾曼有巨額的債務(wù)沒有償還，當(dāng)?shù)卣?、有關(guān)部門和投資者希望能通過拍賣公司相關(guān)資產(chǎn)的方式來彌補(bǔ)一部分。達(dá)爾曼主營(yíng)鉆石有關(guān)的產(chǎn)業(yè)，大家在相關(guān)電視、報(bào)紙上也見到過鉆石、玉器押運(yùn)的場(chǎng)面，結(jié)果沒想到那些所謂的鉆石是用鋯石做的，兩者看起來十分的相似，但鋯石價(jià)值遠(yuǎn)比不上鉆石。這時(shí)的人們才發(fā)現(xiàn)，所謂的鉆石生產(chǎn)加工、珠寶銷售都是“空中樓閣”。一個(gè)令人震驚的造假丑聞浮出水面，引起市場(chǎng)的一片嘩然。這個(gè)造假丑聞背后所折射的問題令人深思。

三、達(dá)爾曼會(huì)計(jì)造假分析

（一）會(huì)計(jì)造假的概述

會(huì)計(jì)造假，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人，通過偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿等欺詐舞弊的手段，使會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，以達(dá)到特定利益的違法行為。會(huì)計(jì)造假分為有意造假和無意的過失。有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人因利益而故意編制虛假會(huì)計(jì)信息偽造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。達(dá)爾曼公司以圈錢為目的，以虛增收入、虛造存貨為手段集資30多億元，側(cè)重于有意造假。

（二）會(huì)計(jì)造假者的界定

會(huì)計(jì)造假主體分為“主謀”“執(zhí)行者”“共犯”。會(huì)計(jì)造假不僅對(duì)技術(shù)有很高的要求，事前還要經(jīng)過周密的安排。會(huì)計(jì)造假的主體包括指揮者、操作者、實(shí)施者。

指揮者，實(shí)際是會(huì)計(jì)造假的策劃者，決定并授意財(cái)會(huì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。他們非常關(guān)心企業(yè)的“發(fā)展”，密切關(guān)注著企業(yè)的盈利狀況。為了獲利，主動(dòng)充當(dāng)著會(huì)計(jì)造假的策劃者、領(lǐng)導(dǎo)者。他們大部分是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者或是高層負(fù)責(zé)人，是特定利益的直接受益者。許宗林在達(dá)爾曼事件中扮演著首要的角色，事實(shí)證明，他控制著整個(gè)造假流程的實(shí)施過程。公司的其他高管盡管也參與了造假，但是每個(gè)人只控制著一小部分，即便是有人察覺出問題，也因證據(jù)不足而不了了之。

操作者，是指那些具體制定造假方案的部門主管、負(fù)責(zé)人。他們與實(shí)施者的較大區(qū)別是這些人不是直接進(jìn)行財(cái)務(wù)造假活動(dòng)，而是通過制定一系列的造假方案，為會(huì)計(jì)造假出謀劃策，是造假活動(dòng)的“設(shè)計(jì)師”。

實(shí)施者，是指利用自己能夠接觸到企業(yè)的憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的職務(wù)便利，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假活動(dòng)人員，是造假活動(dòng)的具體執(zhí)行者。它主要是會(huì)計(jì)人員，也可以是出納、倉庫的管理人員、采購人員等。他們?cè)谠旒倩顒?dòng)中往往處于被動(dòng)的地位。在事件中，達(dá)爾曼公司的部分會(huì)計(jì)人員根據(jù)管理高層的授意，在會(huì)計(jì)信息中造假，但是有些人卻并不知道這些信息將起到什么作用，不易讓人察覺。這便是許宗林的“高明之處”。

（三）達(dá)爾曼會(huì)計(jì)造假的方法

1.偽造銷售業(yè)務(wù)，虛增銷售收入。許宗林利用從職工借來的幾十張身份證，通過上市公司做擔(dān)保從銀行貸款數(shù)億元，成立多家“空殼公司”，再利用這些空殼公司去購買上市公司所謂的珠寶。由于是現(xiàn)金收入，產(chǎn)生的盈利都是真金白銀， 致使整個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上所體現(xiàn)的收入都十分可觀，給投資者造成公司盈利的假象。

2.以繳稅來減輕納稅機(jī)關(guān)的懷疑。既然有如此多的銷售收入，那么必然需要許多的銷售發(fā)票，這些發(fā)票都是納稅的直接依據(jù)。許宗林在造假之余，仍按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，曾一度被評(píng)為西安納稅大戶，不僅增加了地方政府的稅收，還讓有關(guān)部門對(duì)其放松警惕，可謂是“一舉兩得”。

3.存貨造假。財(cái)務(wù)報(bào)表可以造假，但是存貨（尤其是鉆石）不容易造假，尤其是達(dá)爾曼公司對(duì)外聲稱具有1個(gè)多億4.5萬克拉的鉆石存貨。達(dá)爾曼公司利用與鉆石外表極為相似的鋯石來冒充存貨，而且存貨進(jìn)出庫都做得十分正式，甚至有武裝押運(yùn)。再加上前去審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)知識(shí)，無法鑒別真假，僅從外表判斷。達(dá)爾曼也因此蒙混過關(guān)。

4.造假環(huán)節(jié)嚴(yán)密控制。上市公司的造假活動(dòng)有時(shí)會(huì)被內(nèi)部人員察覺出來，通過檢舉信揭發(fā)公司的造假行為。許宗林也考慮到了這一點(diǎn)，他把造假分為許多環(huán)節(jié)，分到各個(gè)不同的部門，每個(gè)人只負(fù)責(zé)自己的一小部分，整個(gè)核心系統(tǒng)也只由許宗林一人掌握，其他人很難察覺。就算有人察覺出問題，也會(huì)因證據(jù)不足被許宗林以各種理由搪塞過去。

四、會(huì)計(jì)造假的原因及危害

（一）會(huì)計(jì)造假的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的根本原因。從經(jīng)濟(jì)方面來看，對(duì)于上市公司而言，連續(xù)兩年虧損，就會(huì)被戴上“ST”的“帽子”，如果再繼續(xù)虧損下去就會(huì)面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。這樣必將不利于公司的籌資、融資。為了能在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下去，一些已經(jīng)出現(xiàn)虧損的上市公司便通過虛增利潤(rùn)等手段粉飾報(bào)表，用以顯示出本公司的穩(wěn)定業(yè)績(jī)和良好的發(fā)展?fàn)顩r。有時(shí)為了達(dá)到“合理避稅”的目的，有些公司少報(bào)利潤(rùn)，篡改會(huì)計(jì)信息，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，而那些未上市的公司為了達(dá)到上市的目的，進(jìn)行一系列的會(huì)計(jì)造假行為以美化報(bào)表，達(dá)到相關(guān)政策的上市要求。

從政治方面來看，IPO熱潮的掀起使中國資本市場(chǎng)上市公司的數(shù)量急劇增加。自2005年以來，很多地方政府將上市公司的數(shù)量作為考核政績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。有些地方政府為了“門面”，暗中授意企業(yè)“在財(cái)務(wù)報(bào)表上多下一些功夫”，提高地方政績(jī)。所帶來的后果是公司上市了，提高了地方官員的政績(jī)，而那些公司卻在上市后出現(xiàn)利潤(rùn)下滑的現(xiàn)象。某些應(yīng)該退市的“ST”公司遲遲不退，與地方政府的“默許”有關(guān)。這種急功近利的表現(xiàn)使得市場(chǎng)因政府的過度干預(yù)而出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

2.相關(guān)部門的監(jiān)督不力是會(huì)計(jì)造假的主要原因。

（1）從審計(jì)監(jiān)督方面來說，內(nèi)部控制制度的不健全致使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力，或者因?yàn)槠渌蚨箖?nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門形同虛設(shè)。對(duì)于外部審計(jì)，為了保持審計(jì)的獨(dú)立性，通常由民間審計(jì)擔(dān)任。但是有的民間審計(jì)單位為了留住所謂的“老客戶”，伙同公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告?；蛘呒词褂幸蓡?，但過于聽信公司高管的“合理解釋”，又考慮到對(duì)方支付的不菲的審計(jì)費(fèi)用，不去實(shí)地盤查，造成重大審計(jì)失誤（比如畢馬威事務(wù)所與施樂一案）。

（2）從會(huì)計(jì)監(jiān)督方面來看，由于其本身受雇于公司，本應(yīng)該起到監(jiān)督作用的會(huì)計(jì)部門會(huì)迫于上級(jí)的壓力在面對(duì)一些違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為時(shí)而不得不“睜一只眼閉一只眼”，嚴(yán)重削弱了原有的監(jiān)督功能。對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)不能很好地起到監(jiān)督的作用。

（3）從執(zhí)法監(jiān)督方面來看，雖然每年都有執(zhí)法檢查，但大部分看起來很認(rèn)真，實(shí)際是走個(gè)過場(chǎng)，這樣一來即使有問題發(fā)現(xiàn)的也不會(huì)太及時(shí)。即便是發(fā)現(xiàn)了，按往常的慣例“雷聲大雨點(diǎn)小”，對(duì)查處的問題沒有進(jìn)行嚴(yán)肅處理，也會(huì)造成會(huì)計(jì)造假事件的不斷發(fā)生。2001年，西安市證券委員會(huì)主任楊永明因受賄罪而鋃鐺入獄。在檢察院發(fā)現(xiàn)的行賄名單中就有達(dá)爾曼公司董事長(zhǎng)許宗林，其行賄時(shí)間在達(dá)爾曼上市前夕即1996年，這之中的貓膩大家一目了然。但奇怪的是在對(duì)達(dá)爾曼的違規(guī)操作現(xiàn)象和行賄事件披露后，市場(chǎng)反應(yīng)卻很平淡，許宗林及其公司也并沒有受到什么太大影響，依然照常運(yùn)行，仿佛大家已經(jīng)見怪不怪。如果當(dāng)時(shí)監(jiān)管者能負(fù)責(zé)認(rèn)真的追究到底，也許就不會(huì)有“達(dá)爾曼事件”的發(fā)生了。

（4）會(huì)計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與水平高低是會(huì)計(jì)造假一個(gè)不可忽視的原因。如果會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與技術(shù)水平較低，那么造成錯(cuò)賬、假賬的可能性就更大。財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平的高低與是否有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)決定著會(huì)計(jì)信息的客觀公正。因?yàn)橐晃回?cái)會(huì)人員若是沒有必備的專業(yè)素質(zhì)與技術(shù)，那么“錯(cuò)、亂、漏、假”就是不可避免的了。有沒有真才實(shí)學(xué)，是會(huì)計(jì)造假中一個(gè)不可忽視的因素。

3.造假的收益大于處罰成本也是會(huì)計(jì)造假的原因之一。目前我國的資本市場(chǎng)l展還屬于初步發(fā)展階段，各方面的體制建設(shè)并不完善，比如缺乏透明度、執(zhí)法不嚴(yán)。上市公司造假被及時(shí)發(fā)現(xiàn)的概率較小，在進(jìn)行追查時(shí)往往出現(xiàn)“前緊后松”的懈怠行為。處罰不徹底、不透明、不具體，讓公眾難以了解到處罰的結(jié)果，也讓真正的造假者難以受到嚴(yán)厲的處罰，不能很好地震懾到造假者。當(dāng)披露虛假信息的事情曝光后，責(zé)任往往都會(huì)被歸于上市公司，而讓真正的“肇事者”逍遙法外。這樣一來，上市公司從造假中所獲得的收益遠(yuǎn)大于造假所受到的處罰，成為造成會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止的原因之一。

（二）會(huì)計(jì)造假的危害

會(huì)計(jì)造假不僅會(huì)對(duì)投資者的決策、債權(quán)人的相關(guān)利益產(chǎn)生影響，還會(huì)使市場(chǎng)信息失真，影響到國家的經(jīng)濟(jì)秩序與社會(huì)的穩(wěn)定。它主要體現(xiàn)在：

1.擾亂市場(chǎng)秩序，影響資源配置。公司上市有時(shí)是為了更好地籌集資金，但虛假的會(huì)計(jì)信息往往會(huì)給外部投資者造成誤解，無法區(qū)分企業(yè)的質(zhì)量，從而使真正想籌資的企業(yè)無法獲取資金。只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能保障資本市場(chǎng)有良好的運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境。投資者能根據(jù)會(huì)計(jì)信息獲取自己想要的利益，才能較大限度地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的公平性。達(dá)爾曼造假事件使證券市場(chǎng)遭受虛假信息的沖擊，引起證券投資市場(chǎng)的動(dòng)蕩，擾亂了金融秩序，不利于社會(huì)穩(wěn)定。

2.嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。達(dá)爾曼事件中，許宗林?jǐn)y款12億元出逃，給證券市場(chǎng)帶來了巨大的沖擊，也讓廣大的中小投資者遭受了巨大的損失。

3.違背了會(huì)計(jì)行業(yè)誠實(shí)守信的原則。“人無信而不立”，誠實(shí)守信是作為一個(gè)公民的基本素養(yǎng)，是社會(huì)的基本道德要求。誠信對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展很重要，沒有哪個(gè)投資者會(huì)投資于一個(gè)善于欺騙的企業(yè)，更不會(huì)有人與其合作。沒有誠信的企業(yè)不可能會(huì)在社會(huì)上生存發(fā)展下去，其結(jié)局只能是破產(chǎn)倒閉。

4.影響會(huì)計(jì)行業(yè)可信度。會(huì)計(jì)造假會(huì)使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生信任危機(jī)，有損會(huì)計(jì)人員的形象。盡管會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)迫于壓力而不得不參與造假活動(dòng)，但是身為會(huì)計(jì)資料的制造者，如果編制虛假會(huì)計(jì)信息、隱瞞會(huì)計(jì)事實(shí)，就會(huì)誤導(dǎo)證券投資者，損害社會(huì)公眾以及中小股民的利益。

五、會(huì)計(jì)造假的防范與治理

如何讓會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)，是我國目前所面臨的重要問題。會(huì)計(jì)造假的治理與防范需要多方的共同努力。

（一）完善我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和會(huì)計(jì)法律的相關(guān)內(nèi)容

針對(duì)有些部門對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的監(jiān)管不嚴(yán)、治理不力，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)法律的建設(shè)，不斷完善會(huì)計(jì)制度。通過嚴(yán)厲打擊造假行為，使造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，不為造假收益留空間。

推進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)法律建設(shè)，保護(hù)財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)社會(huì)中，大部分財(cái)會(huì)人員是受雇于公司企業(yè)的，大多數(shù)情況下他們都是被動(dòng)造假，考慮到自己的飯碗或者被打擊報(bào)復(fù)的可能性，通常只能選擇接受，不能提出反對(duì)的意見。若是有完善、強(qiáng)有力的法律作為他們的后盾，讓他們不必?fù)?dān)心自己的工作問題及人身安全，就可以從會(huì)計(jì)資料的源頭很好地遏制住。

（二）在涉及非會(huì)計(jì)領(lǐng)域的測(cè)量考核時(shí)，需要有相關(guān)專家來鑒定

在“達(dá)爾曼丑聞”中，人們之所以被那些所謂的“鉆石”資產(chǎn)所欺騙，是因?yàn)閰⑴c審計(jì)的人員不是專業(yè)人士，不具備相關(guān)知識(shí)，使得公司以假亂真，以鋯石代替鉆石，以至于資產(chǎn)抵押使債權(quán)人與投資者損失慘重。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理和內(nèi)部控制制度

建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員以誠信為本的職業(yè)道德，提升企業(yè)職工的道德水平，樹立誠信意識(shí)。達(dá)爾曼事件中，整個(gè)造假的流程雖然只有董事長(zhǎng)許宗林一人知道，其員工每人都只負(fù)責(zé)一部分的造假工作，但是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門若是及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題，或許可以避免。

（四）充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用

外部監(jiān)督尤其是民間審計(jì)作為比較獨(dú)立的第三方，應(yīng)更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。這要求外部審計(jì)人員要有豐富的經(jīng)驗(yàn)與熟練的技能。除此之外，構(gòu)建輿論監(jiān)督機(jī)制也是必不可少的。加強(qiáng)輿論監(jiān)督，能有助于企業(yè)樹立良好的會(huì)計(jì)形象。若是出現(xiàn)造假現(xiàn)象必會(huì)被社會(huì)摒棄，不給造假行為留下任何生存空間。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的溝通

對(duì)于達(dá)爾曼事件，上市公司更換了數(shù)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且都是在關(guān)鍵時(shí)刻。在其更換之前其實(shí)就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了問題，但是沒有機(jī)會(huì)去深究，若是前后兩個(gè)事務(wù)所之間做到充分溝通了解，可能就會(huì)發(fā)現(xiàn)造假問題。

達(dá)爾曼事件已經(jīng)過去十二年，它的造假手段讓它被稱為是“史上最的造假公司”，研究此事件的價(jià)值在于它所給以后的投資者、政府及相關(guān)監(jiān)管部門的警示作用。盡管當(dāng)時(shí)達(dá)爾曼事件帶來了惡劣影響，但卻沒有嚴(yán)懲相關(guān)人員，這也是飽受詬病的地方。經(jīng)過此次事件，我國相關(guān)監(jiān)督審計(jì)部門或事務(wù)所也發(fā)現(xiàn)了制度的漏洞，并在不斷的完善。這也告訴世人，只有嚴(yán)抓嚴(yán)打，切實(shí)落實(shí)懲罰制度才可以震懾違法造假行為，否則再完善的制度也無濟(jì)于事。

會(huì)計(jì)造假的行為嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾及國家的利益，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我們必須加強(qiáng)治理、防范的力度。計(jì)造假的防范與治理是需要社會(huì)共同努力的，只有各相關(guān)部門、利益相關(guān)者各司其職，才可能防范會(huì)計(jì)造假的行為。

公司會(huì)計(jì)造假論文:上市公司會(huì)計(jì)造假的防范與治理

摘 要：隨著國內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)造假案件的屢屢出現(xiàn)，導(dǎo)致投資者蒙受重大的損失，嚴(yán)重者使得造假企業(yè)面臨破產(chǎn)的困境。同時(shí)也影響到國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，深入討論會(huì)計(jì)造假原因，尋求其治理對(duì)策已經(jīng)迫在眉睫。本文主要就上市公司會(huì)計(jì)造假方式進(jìn)行總結(jié)，并深入分析造假原因，提出幾點(diǎn)合理性的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)造假；原因；治理

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也在不斷完善，我國很多企業(yè)開始在國際市場(chǎng)上占有很重要的位置，為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但是有一部分人在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，仍然經(jīng)受不住誘惑，帶著僥幸心理，源源不斷地通過財(cái)務(wù)造假來獲取經(jīng)濟(jì)利益和逃避責(zé)任，給政府、債權(quán)人和投資人等帶來了不小的影響或損失。所以，面對(duì)財(cái)務(wù)信息紛繁復(fù)雜，如何識(shí)別會(huì)計(jì)造假的征兆，發(fā)現(xiàn)造假原因，如何有效治理上市公司會(huì)計(jì)造假等變得尤為重要。上市公司會(huì)計(jì)信息受控制環(huán)境影響較大，而控制環(huán)境的惡劣，導(dǎo)致現(xiàn)有規(guī)則的失敗。因此，會(huì)計(jì)造假的研究意義在于可以通過研究來完善我國會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，健全會(huì)計(jì)制度，調(diào)整不正確的會(huì)計(jì)規(guī)則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。

一、上市公司會(huì)計(jì)造假的概念、特點(diǎn)及危害

1.會(huì)計(jì)造假的概念

會(huì)計(jì)造假行為就是指在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)主體由于某種原因進(jìn)行主觀性的造假，使得上市公司會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映出公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。簡(jiǎn)單地說，會(huì)計(jì)造假目的是為了提供虛假會(huì)計(jì)信息。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，經(jīng)濟(jì)政策，法律制度是構(gòu)成會(huì)計(jì)行為的重要環(huán)境因素，當(dāng)環(huán)境因素變化時(shí)，會(huì)計(jì)行為以特有的運(yùn)行方式去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為目標(biāo)，可以說，會(huì)計(jì)造假行為是在特定環(huán)境下的一種會(huì)計(jì)行為的選擇。這種行為嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。

2.上市公司會(huì)計(jì)造假的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)造假主要有以下四大特點(diǎn)：其一就是事實(shí)上的虛假信息，這能夠嚴(yán)重的影響企業(yè)管理者的判斷。其二就是指明顯的有個(gè)人或局部利益性質(zhì)的傾向，造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失，以滿足一少部分人的私人利益。其三就是指主觀意義上的欺詐行為，這種行為會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他人員進(jìn)行故意性的隱瞞，再有就是對(duì)國家有關(guān)機(jī)構(gòu)的隱瞞行為，使得國家不能有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和控制，失去對(duì)企業(yè)的真實(shí)了解。其四就是指會(huì)計(jì)造假具有違法性，這種違法性能夠嚴(yán)重影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失。

3.上市公司會(huì)計(jì)造假的危害

會(huì)計(jì)造假主要能夠?qū)е律鲜泄驹趯?shí)際的經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)營(yíng)成果造假及財(cái)務(wù)狀況不實(shí)，這些造假行為能夠使得內(nèi)部管理者不能真實(shí)的了解上市公司信息，同時(shí)還會(huì)造成外部投資者不能及時(shí)的了解上市公司現(xiàn)狀，影響了上市公司的融資行為和進(jìn)一步發(fā)展。此外，會(huì)計(jì)造假在很大程度上也會(huì)引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定因素，產(chǎn)生社會(huì)信用危機(jī)，影響職業(yè)道德建設(shè)。20世紀(jì)初期美國四大財(cái)務(wù)造假案件對(duì)美國及世界經(jīng)濟(jì)的惡劣影響就是典型的例證。誠實(shí)守信是社會(huì)公德的基本要求，是對(duì)每個(gè)公司或公民的最基本道德規(guī)范。會(huì)計(jì)造假者見利忘義、弄虛作假，同樣會(huì)敗壞會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信，上市公司如果沒有誠信，想要在市場(chǎng)中獲得生存與發(fā)展，簡(jiǎn)直是癡人說夢(mèng)，破產(chǎn)可能性極大。

二、上市公司會(huì)計(jì)造假的原因

1.對(duì)利益獲取的強(qiáng)烈欲望

會(huì)計(jì)造假行為并不是只存在于我國上市公司，在全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)造假行為十分嚴(yán)重，并且有很多的會(huì)計(jì)造假案例使得部分上市公司破產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員本身需要的誠信等基本的職業(yè)道德有很多都被拋棄，使得上市公司內(nèi)部面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不管是國內(nèi)還是國外，上市公司會(huì)計(jì)行為的最終目標(biāo)無論是利潤(rùn)較大化，還是股東財(cái)富較大化，都是對(duì)會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性提出本質(zhì)要求，因而會(huì)計(jì)造假行為的選擇實(shí)際上是一個(gè)比較利益的問題。從成本與收益角度分析，選擇造假的基本前提是風(fēng)險(xiǎn)成本小于其造假的風(fēng)險(xiǎn)收益。由于目前我國《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律、法規(guī)、制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的安排存在某些缺陷，形成了會(huì)計(jì)造假低廉的成本，同時(shí)由于管理體制、市場(chǎng)機(jī)制方面的不完善又給會(huì)計(jì)造假者提供了高額收益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假動(dòng)因到造假行為的轉(zhuǎn)移，這是會(huì)計(jì)造假屢治不止的主要原因。比如，公司通過財(cái)務(wù)造假滿足上市條件，上市后，公司發(fā)行股票，能為公司贏得更多的融資機(jī)會(huì)。這種行為同樣會(huì)有利于銀行信貸。從公司管理者和會(huì)計(jì)人員等個(gè)人來講，對(duì)利益的獲取同樣有著強(qiáng)烈的欲望。首先就是業(yè)績(jī)方面的考核動(dòng)機(jī)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的考核不僅會(huì)涉及到公司的未來發(fā)展，還會(huì)影響到個(gè)人的工資問題及升職情況，所以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)于公司和工作人員是十分重要的影響因素。這樣看來，很多的工作人員及管理者都會(huì)希望業(yè)績(jī)提高，在造假成本低于收益的情況下，同樣會(huì)實(shí)施會(huì)計(jì)造假。

2.職業(yè)道德的缺失

會(huì)計(jì)造假，既是上市公司領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能不高，又是這些人的法制觀念薄弱造成的。這是由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重。某些會(huì)計(jì)人員沒有積極的形成法律觀念，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)法律的概念不清晰，視法律為兒戲，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不按章程辦事的情況。如果會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)淡薄，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒有較好的執(zhí)行力，使得企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有一些會(huì)計(jì)人員本身的創(chuàng)新力不足，缺少上進(jìn)心。沒有及時(shí)的對(duì)法律和基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行更新，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平低下，不能及時(shí)有效的開展其工作。在不了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，進(jìn)行市場(chǎng)決策和商業(yè)運(yùn)作，很容易犯下錯(cuò)誤。同時(shí)我國目前的社會(huì)環(huán)境和規(guī)范體系沒有很好地進(jìn)行完善，導(dǎo)致企業(yè)在未來的發(fā)展中，有很多的漏洞，遇到一些財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，會(huì)顯得捉襟見肘。當(dāng)利益出現(xiàn)某些沖突時(shí)，企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為，為了迎合某些利益者的基本權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)。

3.法律監(jiān)督機(jī)制不完備

在證券市場(chǎng)中，一些上市公司經(jīng)常有法不依，證監(jiān)會(huì)在行駛權(quán)也常會(huì)存在執(zhí)法不嚴(yán)。使得大眾投資者怨聲頻出。這種現(xiàn)象造成上市公司法律意識(shí)淡薄，削弱了上市公司自我約束能力，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)相抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)自身利益，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前我國的證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等各部委條塊分割，在管理上各自為政，功能上相互交叉，各方面的一些法規(guī)及監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上發(fā)揮監(jiān)督作用。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)管也不到位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，但其廣度、深度、力度都很難達(dá)到社會(huì)公眾的預(yù)期。究其原因：就是因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際的操作中，存在很多的不規(guī)范行為，同時(shí)國家和社會(huì)沒有給予有力的監(jiān)管，不僅是因?yàn)橥獠糠珊头ㄒ?guī)存在很多的漏洞，再有就是法律法規(guī)具有一定的滯后性，沒有跟隨時(shí)代的腳步進(jìn)行更新和重新修訂。導(dǎo)致法律法規(guī)對(duì)一些現(xiàn)如今先進(jìn)的技術(shù)和造價(jià)方式?jīng)]有專門的處罰機(jī)制，并且當(dāng)下的處罰機(jī)制還比較寬松，不能起到警示和阻礙的作用。很多的會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)存在明顯不足。

公司會(huì)計(jì)造假論文:上市公司會(huì)計(jì)信息造假問題及對(duì)策研究

摘 要：近年來，我國證券市場(chǎng)發(fā)生的幾起蓄意會(huì)計(jì)造假的惡性案件，使得上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文結(jié)合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)造假案件開始剖析，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假問題進(jìn)行探討，針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假中暴露出的各種問題，分析其原因，提出規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息造假工作的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息造假；上市公司；規(guī)范措施

一、我國上市公司會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)狀

近年來，我國上市公司違法案件呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢(shì)，其中，虛假信息披露案件在快速上升。根據(jù)我國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，截至2015年1月23日，證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人通報(bào)了證監(jiān)會(huì)近期針對(duì)信息披露違法違規(guī)的執(zhí)法工作情況：僅僅2014年以來，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)立案調(diào)查43起，已對(duì)16家公司、5家中介機(jī)構(gòu)，171名上市公司董事、高管及其他責(zé)任人員作出行政處罰，21人被市場(chǎng)禁入?？v觀我國證券市場(chǎng)二十多年發(fā)展歷程，從不成熟走向成熟，規(guī)模逐步擴(kuò)大，中國證券市場(chǎng)對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了重大貢獻(xiàn)，但同時(shí)也出現(xiàn)信息披露違法違規(guī)與內(nèi)幕交易、市場(chǎng)操縱等多種違法違規(guī)相互交織的情況。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息造假的原因分析

（一）利益驅(qū)動(dòng)

利益這塊“蛋糕”促使上市公司對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息始終保持旺盛需求。上市公司為獲得上市資格，通過虛置利潤(rùn)，提高每股盈利，以達(dá)到上市融資目的，獲得上市后，通過會(huì)計(jì)造假虛構(gòu)利潤(rùn)等手段將“美容”過后的信息披露，這樣的信息勢(shì)必給公司帶來預(yù)期利好，這就導(dǎo)致利益相關(guān)者們使用各種方法去影響上市公司會(huì)計(jì)信息的供給。

（二）處罰力度不具威懾性

1.被揭露的概率很小。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上市公司增多，會(huì)計(jì)信息也相應(yīng)增加，虛假信息占比也越來越大。較之國外相比，我國證監(jiān)會(huì)力量較為薄弱，存在人員、經(jīng)費(fèi)投入不足，缺乏激勵(lì)機(jī)制等問題。在實(shí)際工作中因?yàn)楦鞣N原因卻又無法做到檢查，有些案件還是通過引起公眾注意和懷疑，證監(jiān)會(huì)才開展立案調(diào)查，這就導(dǎo)致違法案件被揭露的概率很小。

2.懲處力度低。我國對(duì)于造假行為的懲處力度不足，直接導(dǎo)致了威懾力低，懲罰的不痛不癢勢(shì)必讓造假者目無法紀(jì)，恣意妄為。部分案件直至最終審理仍有很多“漏網(wǎng)之魚”，該承擔(dān)責(zé)任的反而全身而退，毫發(fā)未損，這些結(jié)果直接向市場(chǎng)傳遞出錯(cuò)誤的信號(hào)是：造假可行，代價(jià)很小。

（三）監(jiān)管不到位

證券市場(chǎng)又是多元化矛盾沖突的地方，利益鏈條龐大，涉及面較廣，其中不乏涉及政府部門。如果行政管理部門不能做好自己的本職工作并且習(xí)慣性的干預(yù)證券市場(chǎng)，不遵從證券市場(chǎng)的本身發(fā)展規(guī)律，那么，自然會(huì)出現(xiàn)更多的虛假信息的產(chǎn)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失造成社會(huì)審計(jì)鑒證功能弱化，現(xiàn)行CPA聘任制度更是嚴(yán)重危及社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）信用制度不完善

社會(huì)信用制度不完善在某種程度上也是放任上市公司會(huì)計(jì)信息造假行為。目前，法律還沒有建立出法人、自然人的信用確立、確認(rèn)、懲治等一整套完善制度。道德約束和法律約束的敬畏程度是不一樣的，誠信是一種無形的東西，對(duì)某些商人而言，誠信似乎不值一文，信用制度的缺失，無法形成有效的道德約束。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

上市公司的會(huì)計(jì)人員的道德和能力素質(zhì)直接影響到上市公司信息披露的質(zhì)量。上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量龐大，就要求會(huì)計(jì)人員要具備較高的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，德技雙馨，才是一名真正有責(zé)任的好會(huì)計(jì)。但是現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員和公司是雇傭關(guān)系，食之祿，分之憂，聽從上級(jí)指示是常見且無奈之舉。

三、改進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的建議與對(duì)策

（一）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部治理

建議上市公司的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立由獨(dú)立董事組成并擔(dān)當(dāng)主要負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，管理與公司事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)工作，提高外部董事和獨(dú)立董事的比例。另外應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事功能，監(jiān)事中應(yīng)具備較大比例了解財(cái)務(wù)，法律等方面知識(shí)的專業(yè)性人才，以保障監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事水平。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

借鑒國外的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)待上市公司造假案件，加大稽查力度和稽查面，提高處罰金額，抬高造假成本，增加處罰的威懾性。相關(guān)部門要盡快完善相關(guān)法律，從嚴(yán)對(duì)待上市公司信息造假責(zé)任人，尤其是經(jīng)濟(jì)上的處罰。同時(shí)，完善各相關(guān)配套制度，建立切實(shí)可行的證券民事賠償制度。

（三）建立健全上市公司會(huì)計(jì)信息造假監(jiān)管體系

1.建立健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的審計(jì)體系。建議終止由上市公司聘任CPA的做法，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)擁有獨(dú)立立場(chǎng)，讓其不再扮演一個(gè)尷尬的角色，改由證監(jiān)會(huì)或交易所聘任CPA并實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)行輪換制度。建立CPA民事賠償追索機(jī)制，讓其擔(dān)負(fù)更多法律責(zé)任。

2.建立健全以證監(jiān)會(huì)復(fù)審為核心的會(huì)計(jì)信息造假監(jiān)督體系。證監(jiān)會(huì)可以內(nèi)部成立專門監(jiān)督小組，對(duì)上市公司年度報(bào)表進(jìn)行復(fù)審檢查，每年的復(fù)審覆蓋面達(dá)到60%以上，這樣可以在最短時(shí)間內(nèi)便對(duì)所有上市公司進(jìn)行復(fù)審。如果在復(fù)審過程中發(fā)現(xiàn)了違法違規(guī)問題，應(yīng)當(dāng)明確具體責(zé)任人，從嚴(yán)處罰，側(cè)重于對(duì)中小投資者的民事賠償。另外，還可采用審計(jì)輪換制或者審計(jì)報(bào)告終身負(fù)責(zé)制作為補(bǔ)充。

（四）建立健全信息披露的信用評(píng)價(jià)體系

主管部門出臺(tái)有效的會(huì)計(jì)信息造假考核機(jī)制，統(tǒng)一頒布會(huì)計(jì)信息造假的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，評(píng)定的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)、完整地涉及公司年度報(bào)表的各個(gè)內(nèi)容，并將評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)公布于眾，以便廣大投資者監(jiān)督并進(jìn)行合理投資。同時(shí)，對(duì)待不按要求進(jìn)行信息披露的上市公司，嚴(yán)格控制其進(jìn)行增發(fā)新股、申請(qǐng)貸款等方面的行為，維護(hù)好證券市場(chǎng)的秩序。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

一方面，上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行終身教育。另一方面，會(huì)計(jì)人員在提高專業(yè)技能的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。韓非子勸君有“小信成則大信立，故明主積于信”?，F(xiàn)代人當(dāng)以社會(huì)主義價(jià)值觀為訓(xùn)，以“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”為德。

四、結(jié)論

上市公司的會(huì)計(jì)信息造假是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡早完善法律法規(guī)并配套制定詳細(xì)處罰量化標(biāo)準(zhǔn)，亮出一條真正不敢碰觸的高壓線，做到行政處罰、民事賠償、刑事責(zé)任追究“三管齊下、重拳出擊”，這樣才能讓會(huì)計(jì)信息使用者的權(quán)益得到保障，資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)才能持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

公司會(huì)計(jì)造假論文:淺談我國上市公司會(huì)計(jì)造假的原因及對(duì)策

摘 要 會(huì)計(jì)造假是指會(huì)計(jì)主體為達(dá)到其目的而違反國家相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采取偽造、掩飾等欺詐手段，制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為。近年來，我國上市公司會(huì)計(jì)造假頻頻發(fā)生，本文通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假危害及原因的研究分析，提出相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞 上市公司 會(huì)計(jì)造假 原因與對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體通過財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向投資者等信息使用者提供的，揭示經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。性是會(huì)計(jì)信息的生命。但近年來，從安然事件、帕瑪拉特事件，到國內(nèi)的銀廣廈、麥科特案、綠大地造假，會(huì)計(jì)造假屢禁不止。

一、上市公司會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀與危害

（一）會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀。

據(jù)財(cái)政部2011年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查第23號(hào)、第24號(hào)公告顯示，仍有很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、信息披露不充分、偷漏稅款、侵占國有資產(chǎn)等違規(guī)問題。同時(shí)，第25號(hào)公告顯示，仍有很多企業(yè)存在隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)等違規(guī)問題，共查違規(guī)金額552.29億元，查補(bǔ)稅款9.11億元。①這表明會(huì)計(jì)造假問題在我國證券市場(chǎng)仍普遍存在。

（二）會(huì)計(jì)造假的危害。

1、損害中小投資者的利益。

由于中小投資者并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，只能依靠上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告來判斷公司的投資價(jià)值，進(jìn)行相關(guān)決策。因此，上市公司披露的虛假財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致投資者作出錯(cuò)誤的投資決策，蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

2、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

上市公司會(huì)計(jì)造假，一方面導(dǎo)致投資者的信心受挫，極易引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定；另一方面，部分上市公司通過造假獲取不正當(dāng)利益，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，其他企業(yè)為了彌補(bǔ)劣勢(shì)，也必然趨向于披露虛假財(cái)務(wù)信息。長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致資本市場(chǎng)混亂，因此，朱基總理將其稱為中國經(jīng)濟(jì)的“惡性腫瘤”。

3、導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的流失。

上市公司歪曲會(huì)計(jì)信息的結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，隱瞞利潤(rùn)，以逃避稅收；或經(jīng)營(yíng)者通過不實(shí)估價(jià)，壓低國有資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

4、降低社會(huì)資源的配置效率。

虛假財(cái)務(wù)信息會(huì)導(dǎo)致投資者、政府作出錯(cuò)誤的投資決策，將有限的資源投入到收益低、甚至是虧損的領(lǐng)域，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國民財(cái)富的積累。

5、破壞了我國企業(yè)的國際形象。

誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，我國企業(yè)要想走向世界，就必須樹立良好的企業(yè)形象。一旦造假，就會(huì)令投資者對(duì)中國整體的概念股失去信心。2011年上半年曝出的會(huì)計(jì)違規(guī)和財(cái)務(wù)丑聞讓中國企業(yè)形象大打折扣，截至2011年6月底，中國在美上市公司共有255家，其中132家被美國盈透證券列入禁買名單，25家遭遇停牌或摘牌。②

二、我國上市公司會(huì)計(jì)造假的原因

（一）上市公司自身原因。

1、公司治理方面。

（1）根本原因：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。

現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使股東與經(jīng)理人之間產(chǎn)生問題。某些經(jīng)理人，以損害股東利益為代價(jià)而追求個(gè)人目標(biāo)，如獲得升遷的機(jī)會(huì)，取得灰色收入或享受在職消費(fèi)等。為此，他們不惜通過會(huì)計(jì)造假來粉飾報(bào)表，以表現(xiàn)“業(yè)績(jī)突出”，牟取一己私利。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)：“一股獨(dú)大”。

目前我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成“一股獨(dú)大”的局面。在此形勢(shì)下，所謂的股東大會(huì)就成了大股東會(huì)議，大股東直接控制著上市公司的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)策略。此情況下，大股東為了追求自身利益，可能會(huì)給經(jīng)理人施加壓力，迫使他們進(jìn)行會(huì)計(jì)造假；或者是利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，損害中小股東的利益。

（3）董事會(huì)、獨(dú)董形同虛設(shè)。

目前，我國上市公司中董事會(huì)成員，因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)知識(shí)，或沒有時(shí)間、精力，無法有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；另外，上市公司獨(dú)董很多由知名專家、學(xué)者擔(dān)任，而他們大多僅是“花瓶董事”，由于遠(yuǎn)離企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，無法充分發(fā)揮其職責(zé)。

2、內(nèi)部控制制度缺陷。

會(huì)計(jì)信息來源于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此建立有效的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，可以大大減少操縱會(huì)計(jì)信息的行為。但是，目前有些上市公司的內(nèi)控制度不健全，或是形同虛設(shè)，更有管理層凌駕于內(nèi)控之上的情形，內(nèi)控沒有得到有效落實(shí)。

3、審計(jì)委托制度的缺陷。

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會(huì)的批準(zhǔn)。但實(shí)務(wù)中，都先由管理當(dāng)局提名，然后由股東大會(huì)討論通過，事實(shí)上股東大會(huì)也很少否決管理層的提案。這樣，管理者由“被審人”變成了審計(jì)“委托人”，并且決定審計(jì)人員的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性會(huì)大大降低，可能出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或與管理層聯(lián)合舞弊。

（二）會(huì)計(jì)行業(yè)特點(diǎn)。

1、會(huì)計(jì)處理方法的可選性。

目前，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法可選擇性很大，如固定資產(chǎn)折舊方法，公允價(jià)值與歷史成本的運(yùn)用，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，待攤與預(yù)提科目的運(yùn)用等等。這些處理彈性，為會(huì)計(jì)造假大開方便之門。

2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、地位。

會(huì)計(jì)造假，一方面是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)、道德水平低下所致。另一方面，在我國上市公司中，會(huì)計(jì)人員的地位太低，他們是弱勢(shì)群體，盡管不愿做假賬，但不得不屈從于高層壓力而進(jìn)行造假。

3、會(huì)計(jì)造假成本低。

目前，上市公司造假的成本與收益相比是很低的。造假成本低，是因?yàn)樯鲜泄緯?huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率很小，并且，我國目前對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的懲治力度明顯不夠。在成本效益原則的“指導(dǎo)”下，會(huì)計(jì)造假屢禁不止。

（三）外部監(jiān)管不力。

財(cái)政部、稅務(wù)局、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、工商行政管理等諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)沒有形成合力，各行其是，并且職責(zé)權(quán)限界限不明確，造成監(jiān)管缺位、多重監(jiān)管的局面，致使監(jiān)管效率低下。同時(shí)，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)造假懲治力度不夠，沒有強(qiáng)大的威懾作用。這使得上市公司會(huì)計(jì)造假有恃無恐。

（四）社會(huì)信用危機(jī)。

社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，一部分人將拜金主義作為自已的價(jià)值觀，唯利是圖、投機(jī)取巧，致使道德滑坡、社會(huì)信用喪失。社會(huì)信用危機(jī)為上市公司會(huì)計(jì)造假提供了肥沃的土壤。

三、會(huì)計(jì)造假的治理對(duì)策

由于上市公司會(huì)計(jì)造假的原因多種多樣，因此，根據(jù)會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的預(yù)防與治理措施是最行之有效的。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。

1、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。

應(yīng)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，解決國有持股減持問題，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變“一股獨(dú)大”的局面，防止大股東侵占廣大中小股東利益，防止大股東給經(jīng)理人施加會(huì)計(jì)造假的壓力。鼓勵(lì)中小股東通過信息技術(shù)遠(yuǎn)程參與股東大會(huì)，維護(hù)自身合法權(quán)益。

2、應(yīng)強(qiáng)化獨(dú)董制度。

加強(qiáng)獨(dú)董制度建設(shè)，聘請(qǐng)、任命具有高尚品質(zhì)和職業(yè)道德的人擔(dān)任，增強(qiáng)其獨(dú)立性；明確獨(dú)立董事的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定獨(dú)董必須定期了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，使其有權(quán)利、有責(zé)任、有能力充分行使監(jiān)督職權(quán)。

3、建立職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。

健全的經(jīng)理人市場(chǎng)會(huì)給經(jīng)理人以被解雇、被收購的威脅，督促其改善公司經(jīng)營(yíng)，杜絕會(huì)計(jì)造假。在我國建立起健全的經(jīng)理人市場(chǎng)，有助于促使經(jīng)理人更好的為股東服務(wù)，有效防范因一己之私而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象發(fā)生。

4、完善對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)機(jī)制。

加大經(jīng)理人的顯性收入，加大股票期權(quán)等不確定性收益的比重，并且使之與經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤；對(duì)股票期權(quán)行權(quán)加以限制，如在離職后幾年才能行權(quán)，避免經(jīng)理人盲目追求短期目標(biāo)，忽略企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）建立有效的內(nèi)部控制制度。

建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格實(shí)施，以此來減少會(huì)計(jì)操縱的可能，提高會(huì)計(jì)操縱的難度，使會(huì)計(jì)造假行為能及時(shí)地被防止或發(fā)現(xiàn)改正；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)委員的監(jiān)督，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)自身建設(shè)。

1、健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，完善會(huì)計(jì)制度。

財(cái)政部要根據(jù)現(xiàn)狀及時(shí)地調(diào)整會(huì)計(jì)制度，不斷完善以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為核心的配套法律法規(guī)體系；同時(shí)，要盡量減少會(huì)計(jì)處理方法的彈性做法，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，細(xì)化與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，減小會(huì)計(jì)處理“打擦邊球”的可能。

2、完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德教育體系，提高會(huì)計(jì)人員社會(huì)地位。

一方面，要加強(qiáng)對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的職前教育，即對(duì)大、中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)的在校生進(jìn)行職業(yè)道德教育；另一方面，要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的繼續(xù)教育。同時(shí)，要加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)工作者的尊重與理解，改善會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，建立完善的授意造假舉報(bào)制度，減輕會(huì)計(jì)人員的壓力。

（四）建立健全社會(huì)監(jiān)管體系。

1、改變監(jiān)管模式與監(jiān)管思路。

在日趨復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，只有通過行政監(jiān)管手段并發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管的積極作用，明確財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等各部門的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)各部門之間的配合與互補(bǔ)，定時(shí)對(duì)監(jiān)管盲點(diǎn)進(jìn)行掃除，才能提高監(jiān)管工作效率與效果。同時(shí)，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性監(jiān)管，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)，建立國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)組織體系的資源共享和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“經(jīng)濟(jì)警察”作用。

2、加大違法處罰力度，建立民事賠償制度。

要加強(qiáng)法制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為相關(guān)機(jī)構(gòu)、相關(guān)部門及個(gè)人的法律責(zé)任的追究，實(shí)行行政處罰、刑事追究和民事賠償“三管齊下”的懲治措施。尤其是要建立完善的民事賠償制度，加大會(huì)計(jì)造假的成本，以防范和減少會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。

（五）加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)。

要切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)，培養(yǎng)誠信意識(shí)，營(yíng)造良好的社會(huì)文化氛圍；發(fā)揮輿論的作用，使會(huì)計(jì)造假如過街老鼠，人人喊打。

總之，目前我國會(huì)計(jì)誠信形勢(shì)不容樂觀，必須認(rèn)真對(duì)待，深入分析其成因，并采取相應(yīng)的預(yù)防與治理措施，打擊會(huì)計(jì)造假，促進(jìn)我國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

公司會(huì)計(jì)造假論文:云南綠大地公司會(huì)計(jì)造假案例分析

【摘 要】近年來，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假案例屢見不鮮，本文以云南綠大地公司會(huì)計(jì)造假案為例，介紹了其事件發(fā)生的背景、具體的造假手段以及帶來的經(jīng)濟(jì)后果，從而由會(huì)計(jì)造假引發(fā)相關(guān)思考。

【關(guān)鍵詞】綠大地；會(huì)計(jì)造假；上市

一、背景簡(jiǎn)介

云南綠大地生物科技股份有限公司創(chuàng)建于1996年，2001年完成股份制改造，2006年11月申請(qǐng)深交所上市失敗。時(shí)隔一年，公司股票在深交所成功上市，成為國內(nèi)綠化行業(yè)及時(shí)家上市公司。公司主要從事云南獨(dú)有珍稀花卉苗木培植，城市園林綠化工程業(yè)務(wù)。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的情況下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)過一系列精心策劃，登記注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。

二、會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析

（一）虛增資產(chǎn)

2004年2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960畝，金額為955.20萬元，虛增土地成本900.20萬元。2005年4月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購買土地3500畝，支付了3360萬元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬元；2007年一季度，馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價(jià)值2124萬元；同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)等項(xiàng)目?jī)r(jià)值虛增797.20萬元。2007年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，對(duì)馬鳴鄉(xiāng)基地實(shí)施的土壤改良，合計(jì)投入2529.13萬元，經(jīng)鑒定確認(rèn)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增2124.00萬元。2010年一季度，固定資產(chǎn)虛增5983.67萬元。

（二）虛增收入

通過虛增上市的綠大地上市后通過偽造合同等方式虛增業(yè)績(jī)。2007至2009年間，綠大地通過偽造合同和會(huì)計(jì)資料，虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)貓貓洞9000畝荒山土地使用權(quán)、月望基地土壤改良及灌溉系統(tǒng)工程、文山州廣南縣12380畝林業(yè)用地土地使用權(quán)資產(chǎn)共計(jì)2.88億元。

云南綠大地公司2004年到2007年上半年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為6.26億元，公司虛增營(yíng)業(yè)收入29610.29萬元，公司前5名大客戶對(duì)營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)增加貢獻(xiàn)巨大，但公司上市后大客戶卻陸續(xù)注銷。2007年綠大地公司營(yíng)業(yè)收入2.57億元，虛增營(yíng)業(yè)收入0.97億元；2008年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露的購買馬龍縣月望鄉(xiāng)900畝土地使用權(quán)8370.00萬元；2008年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)4270.00萬元，經(jīng)鑒定虛增構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)3438.02萬元。同年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露的月望基地土壤改良投入4527.30萬元，經(jīng)鑒定虛增價(jià)值4527.30萬元。2009年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露購置廣南林地使用權(quán)價(jià)值11011.05萬元，虛增林地使用權(quán)價(jià)值10407.06萬元。經(jīng)認(rèn)定，綠大地在2007年上市后，至2009年累計(jì)虛增收入2.51億元。

（三）虛增數(shù)據(jù)

2009年下半年，綠大地公司資金鏈條逐漸緊繃，自救方式則采取了定向增發(fā)。根據(jù)綠大地在當(dāng)年8月份的增發(fā)方案，公司擬定向增發(fā)2500萬股，價(jià)格不低于18.64元，融資4.66億元。為使這次增發(fā)成功，綠大地通過編造假賬的手法，將花了600多萬元購買的廣南林地使用權(quán)，虛增至1億元。但這次，證監(jiān)局不但駁回了綠大地的增發(fā)申請(qǐng)，更提出了嚴(yán)厲的整改意見。

（四）現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁

云南綠大地公司 2010 年度 1-3 月合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn) 26 項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)千萬元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為 8 項(xiàng)和12 項(xiàng)。2010 年 4 月 云南綠大地公司對(duì) 2008 年銷售退回實(shí)施差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整減少 2008 年母公司及集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別為 2 348.52 萬元和 1 194.74 萬元，追溯調(diào)整增加 2008 年母公司及集團(tuán)合并應(yīng)付賬款 1 153.78 萬元，調(diào)減母公司及集團(tuán)合并年初未分配利潤(rùn)、年初盈余公積分別為 1 038.40 萬元 、115.38 萬元[1]。

三、造成的后果

公司公告的2010年業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)扭虧，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1447.79萬元。然而，2011年4月30日晚間綠大地同時(shí)公布的2011年一季報(bào)中，2011年前三個(gè)月中累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1732.99萬元，同比減少212.57%。另外，預(yù)計(jì)2011年1-6月凈利潤(rùn)虧損900萬-1400萬元。云南綠大地生物科技股份有限公司因財(cái)務(wù)混亂被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。

四、由會(huì)計(jì)造假引發(fā)的相關(guān)思考

由過去的“銀廣夏”、“藍(lán)田”會(huì)計(jì)造假，再到近來發(fā)生的“云南綠大地”會(huì)計(jì)造假，其實(shí)都有相近的地方，如都為農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，特點(diǎn)是都以土地作為生產(chǎn)要素，而農(nóng)業(yè)資源的擴(kuò)張要以土地資源作為約束，不像工業(yè)企業(yè)那樣能夠?qū)崿F(xiàn)公司規(guī)模的高度擴(kuò)張。但股市的投資者希望公司能夠高度擴(kuò)張，若不能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，則公司必然是不受歡迎的，股票的估值也會(huì)受到很大影響。因而，也就會(huì)產(chǎn)生了“銀廣夏”事件利用沙漠和“藍(lán)田”事件利用洪湖水的荒謬事件。自然資源的缺陷，決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)很難滿足資本市場(chǎng)業(yè)績(jī)迅速擴(kuò)張的需求，造假也就成為了他們迎合投資者需要的選擇。同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)造假也具有相應(yīng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的交易很多為零散的現(xiàn)金交易，給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。

從資本市場(chǎng)的制度設(shè)計(jì)來看，讓會(huì)計(jì)師、律師、投資銀行家參與股票發(fā)行的目的，是希望專業(yè)人士能夠通過專業(yè)知識(shí)甄別公司的好壞，將真正的公司輸送到市場(chǎng)中。而實(shí)際上卻是中介結(jié)構(gòu)與上市公司串通起來蒙騙監(jiān)管者及投資者，原因就在于犯罪的成本與收益不對(duì)稱，與上市公司串通可以獲得很多好處，而一旦被發(fā)現(xiàn)，處罰卻很有限。

因而，解決中介機(jī)構(gòu)的誠信問題，就要加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，并且在監(jiān)管體制上作重大改革。我國現(xiàn)行上市公司監(jiān)管主要是中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)，上市公司發(fā)展迅速，監(jiān)管部門的人員數(shù)量受到限制，監(jiān)管體制效率低下，應(yīng)創(chuàng)造條件使投資者成為監(jiān)督上市公司的主要力量，可以讓中小投資者有足夠的手段和渠道維護(hù)自己的利益，同時(shí)吸收國外資本市場(chǎng)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)集體訴訟制度，使得上市公司和中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本加大。

公司會(huì)計(jì)造假論文:上市公司會(huì)計(jì)造假與財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)分析

【摘要】本文從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫嫣接懥松鲜泄緯?huì)計(jì)造假的原因，并分析了會(huì)計(jì)造假中財(cái)務(wù)總監(jiān)扮演的角色，指出良好的倫理素養(yǎng)及相當(dāng)?shù)墓芾聿拍苁巧鲜泄矩?cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備的基本素質(zhì)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假有著非常重要的作用。

會(huì)計(jì)造假問題由來已久。自2000年全球較大的能源交易商安然公司破產(chǎn)案以來，會(huì)計(jì)誠信危機(jī)已成為世界性的、重要的社會(huì)問題。美國世通公司高達(dá)38億美元的財(cái)務(wù)欺詐案、施樂公司的財(cái)務(wù)虛報(bào)案，更使得公眾與投資者對(duì)會(huì)計(jì)誠信的信任度跌至冰點(diǎn)，對(duì)股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會(huì)計(jì)丑聞再一次震驚世人，公司CFO索爾達(dá)托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣欺騙投資者。在我國，從“農(nóng)凱”系到“德隆”系，從棱光實(shí)業(yè)到ST達(dá)曼，這一系列給投資者帶來數(shù)億元甚至上百億元損失的事件表明，上市公司的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假已成為財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的一個(gè)突出問題。根據(jù)調(diào)查得知，這一系列的財(cái)務(wù)丑聞都跟企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）密切相關(guān)。

一、上市公司造假成因分析

（一）上市公司造假的動(dòng)機(jī)及內(nèi)在條件

1.保護(hù)上市主體資格

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被作為ST 公司，如果連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，實(shí)施特別轉(zhuǎn)讓處理。上市公司一旦戴上ST、PT的帽子，則意味著該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場(chǎng)上無法與其他上市公司擁有同等的權(quán)利，尤其是喪失了再融資的權(quán)利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費(fèi)。所以出現(xiàn)虧損的上市公司為保留其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報(bào)表，力求“扭虧為盈”，防止退市。

2.上市公司資金的需求

資金短缺是目前我國大多數(shù)公司面臨的主要財(cái)務(wù)困境，而從資本市場(chǎng)和信用市場(chǎng)融資和再融資是解決其困境的極好辦法。為了籌措資金，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳的企業(yè)采用了虛增收入和利潤(rùn)的方式或采用高評(píng)資產(chǎn)的途徑來增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行“包裝”，以期獲得有關(guān)方面批準(zhǔn)其上市。而上市后，為了獲取配股和增發(fā)新股的政策，又在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上大作文章，提高發(fā)行和配股價(jià)格，以求再次募集到低成本的資金。

3.勾結(jié)、操縱流通市場(chǎng)股價(jià)

股票價(jià)格的升降直接受公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會(huì)計(jì)信息，與莊家、股評(píng)機(jī)構(gòu)聯(lián)手對(duì)公司的股票進(jìn)行炒作，從而抬高股價(jià)，從中牟利。

4.大股東獨(dú)攬公司大權(quán)

在我國上市公司中，“一股獨(dú)大”、流通股過于分散的現(xiàn)象非常普遍，導(dǎo)致內(nèi)部人或控股股東大權(quán)獨(dú)攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，公司運(yùn)作實(shí)質(zhì)上呈現(xiàn)為關(guān)鍵人控制。關(guān)鍵人往往利用其地位優(yōu)勢(shì)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，通過抬高新股發(fā)行價(jià)格、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式，獲取不當(dāng)利益。

5.上市公司高管人員個(gè)人利益驅(qū)使

在我國，上市公司的業(yè)績(jī)是企業(yè)高管人員政績(jī)的體現(xiàn)，同時(shí)也與高管人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益如工資、獎(jiǎng)金等密切相關(guān)，這就使得管理人員利用自身擁有的“信息不對(duì)稱”優(yōu)勢(shì)，通過虛增收入、利潤(rùn)等行為，直接增加其個(gè)人利益。

（二）會(huì)計(jì)造假的外部環(huán)境

1.外部監(jiān)督體系的不完善

外部監(jiān)督主要包括法律監(jiān)督、國家監(jiān)督、市場(chǎng)和社會(huì)監(jiān)督等。目前我國證券監(jiān)管機(jī)制體系尚不健全，證監(jiān)會(huì)力量薄弱，在監(jiān)管的規(guī)范性、性、及時(shí)性以及查處力度上都亟待改進(jìn)和加強(qiáng)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面的欠缺，加之社會(huì)媒體以及證券專業(yè)人士缺乏相應(yīng)的勇氣揭露上市公司會(huì)計(jì)造假行為以及法制建設(shè)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的明顯滯后，使得我國對(duì)上市公司的外部監(jiān)督力度比較薄弱。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不夠完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，在指導(dǎo)實(shí)際工作中，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解，這客觀上為上市公司操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法和目標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。

二、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)計(jì)造假中的角色

現(xiàn)代企業(yè)中的財(cái)務(wù)總監(jiān)，正在逐步實(shí)現(xiàn)角色的轉(zhuǎn)變。他們已漸漸走出會(huì)計(jì)與控制，從傳統(tǒng)的“賬房先生”轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略伙伴，他們花在日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理和管理部門內(nèi)員工上的時(shí)間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成切實(shí)可行的具體財(cái)務(wù)政策上來，并且更注重處理好與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)外部投資者的關(guān)系，更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成和企業(yè)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)。

作為管理者，財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)計(jì)造假中有著不可推卸的責(zé)任。管理層作為會(huì)計(jì)信息的控制者，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有較大的責(zé)任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國外流行的觀點(diǎn)――締約觀，投資者不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，管理層接受投資者委托負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，努力為股東創(chuàng)造財(cái)富，并以會(huì)計(jì)信息的形式向股東報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況與履行責(zé)任的情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，往往決定管理層報(bào)酬的高低、股東的信心等，如果管理層為了粉飾公司的不良財(cái)務(wù)信息，且違背道德的成本趨于零時(shí)，其選擇造假就很自然了。

財(cái)務(wù)總監(jiān)作為虛假財(cái)務(wù)信息的直接制造者，同時(shí)又是防止會(huì)計(jì)信息失真、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會(huì)計(jì)信息流向外界的一道防火墻。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的選擇就變得非常有意義。

我國上市公司雖然設(shè)置了財(cái)務(wù)總監(jiān)，國有企業(yè)和其他一些企業(yè)當(dāng)中設(shè)置了總會(huì)計(jì)師，承擔(dān)了與美國CFO相類似的職責(zé)，但其職能卻有很大區(qū)別。究其原因，一方面是由于我國大多數(shù)上市公司中傳統(tǒng)的管理流程仍占據(jù)主導(dǎo)地位，一般來說，公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理占據(jù)決策的主導(dǎo)地位，財(cái)務(wù)部門的職能基本不被重視，往往處于從屬地位；另一方面由于部分財(cái)務(wù)總監(jiān)自身素質(zhì)偏低，還不足以擔(dān)當(dāng)“戰(zhàn)略家”的角色。正如近日普華永道在對(duì)亞太區(qū)400名CFO調(diào)查之后，對(duì)外界宣稱的：“在中國，除了一些著名跨國公司外，大多數(shù)中國企業(yè)的財(cái)務(wù)職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段，CFO更像是賬房先生?！痹谶@種情形下，財(cái)務(wù)總監(jiān)迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。

三、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)如何避免會(huì)計(jì)造假

要使上市公司擺脫會(huì)計(jì)信息造假的局面，財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用不可或缺。而一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰傲己玫穆殬I(yè)道德素質(zhì)才能起到遏制造假的作用。

（一）要具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰?，從“賬房先生”向戰(zhàn)略家轉(zhuǎn)型

根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究，一個(gè)合格的CFO，他不僅應(yīng)具有戰(zhàn)略眼光，而且是高明的領(lǐng)航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導(dǎo)者，還應(yīng)是實(shí)施經(jīng)理和監(jiān)督官；他不僅要擅長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理，還應(yīng)該為股東價(jià)值較大化而努力，并作為評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)；他應(yīng)該善于資本運(yùn)作，并對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢極為擅長(zhǎng)。要做到這一切有一個(gè)重要前提，就是他的一切工作都應(yīng)該向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并取得董事會(huì)的支持。也就是說，一名合格的CFO應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)和能力，在建立健全公司內(nèi)部控制制度及制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，用自己的知識(shí)及戰(zhàn)略眼光為老板出謀劃策，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)需要熟練掌握相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，包括微觀與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等，要了解企業(yè)各方面的全盤知識(shí)，還能根據(jù)企業(yè)策略，設(shè)計(jì)和規(guī)劃經(jīng)營(yíng)、管理策略，并對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接影響，或能對(duì)本部門產(chǎn)生一定影響，同時(shí)又是經(jīng)理決策的參謀與助手。

（二）要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)表現(xiàn)在忠直、誠信、智慧、堅(jiān)毅、積極、廉潔等方面?？梢?，一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)，要做到堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，不僅僅表現(xiàn)在誠信、操守方面，還表現(xiàn)在有進(jìn)取心，從知識(shí)能力方面提高自己等。也就是說，具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，就意味著其有能力、有正義感、誠信客觀，能夠?qū)镜墓芾碇贫冗M(jìn)行完善，也能夠抵制來自管理層的造假壓力。如果每一名財(cái)務(wù)總監(jiān)都能堅(jiān)守自己的道德，為自己的職業(yè)范圍畫一條底線，那么公司會(huì)計(jì)信息造假將會(huì)大大減少，企業(yè)誠信指日可待。

公司會(huì)計(jì)造假論文:對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管

摘要： 會(huì)計(jì)監(jiān)管是保障會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保障。本文對(duì)我國上市公司目前會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及會(huì)計(jì)造假的原因進(jìn)行研究，旨在加強(qiáng)對(duì)我國上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)造假 對(duì)策

在我國，重視會(huì)計(jì)監(jiān)管或者說對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)管必要性的認(rèn)識(shí)，直接來自于人們對(duì)這幾年會(huì)計(jì)信息失真尤其是上市公司會(huì)計(jì)作假案件的關(guān)注。改革完善我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)成為一件十分緊迫的任務(wù)。

一、目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，上市公司的會(huì)計(jì)丑聞時(shí)有曝光。會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)使廣大公眾的投資信心遭受到巨大的打擊，降低社會(huì)公眾對(duì)業(yè)界及資本市場(chǎng)的信任，造成信任危機(jī)。這些問題如不解決，勢(shì)必對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。而解決這些問題的有效途徑之一就是進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

就上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的現(xiàn)狀而言，首先，政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理，根據(jù)政企分開的原則，只通過有關(guān)的法律對(duì)上市公司等市場(chǎng)參與主體的行為進(jìn)行約束；政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來約束市場(chǎng)主體行為。上市公司可能面臨市場(chǎng)投資者的監(jiān)督，以及市場(chǎng)參與者出于各種目的廣泛監(jiān)督的壓力。其次，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系實(shí)際上屬于政府監(jiān)管，在這一監(jiān)管體系中會(huì)計(jì)事務(wù)所接受政府的監(jiān)督和管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是民間審計(jì)組織，而實(shí)質(zhì)上是政府延伸的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性因上市公司既是被審計(jì)對(duì)象也是付費(fèi)者的雙重身份而缺失。

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保障會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保障，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)造假的原因

（一）從上市公司的一般性來看。

1.我國至今尚未出臺(tái)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)。因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)不能消除信息的不可比與不透明性，不能夠產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律突出表現(xiàn)為偏重對(duì)違法、違規(guī)者行政、刑事責(zé)任的追究，忽視對(duì)遭受損害的投資者的民事賠償，使上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的成本很低，而利潤(rùn)很高，這在一定程度上助長(zhǎng)了違法、違規(guī)者的僥幸心理，損害了投資者對(duì)證券投資的信心。

2.利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的源動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的利益突出地表現(xiàn)為他們對(duì)暴富的渴望，對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官升官平步青云的企盼，對(duì)出人頭地的向往。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的，少數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，利用職務(wù)之便編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行貪污等違法活動(dòng)。另外，會(huì)計(jì)人員大都受制于人，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，有些工作須按照領(lǐng)導(dǎo)人的意圖去做。

4.政府監(jiān)管不力。一方面，政府有關(guān)部門對(duì)單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督與檢查不夠嚴(yán)格，流于形式，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以制止。另一方面，有關(guān)部門在檢查與審計(jì)過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一些問題往往只是進(jìn)行溝通、教育，大事化小，小事化了。

（二）從針對(duì)上市公司的特殊性來看。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國上市公司大部分是原有的國有企業(yè)經(jīng)過改制、資產(chǎn)重組后上市的，無論從上市公司的數(shù)量上還是從國有股的比例上，國有資本都處于主導(dǎo)地位。由于行政機(jī)關(guān)并不享有剩余索取權(quán)，因而缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者。

2.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不合理。我國現(xiàn)有的上市公司，絕大多數(shù)是國有股占控股地位，董事會(huì)成員和經(jīng)理層大多是由國家委派，公司的控制權(quán)實(shí)際掌握在董事會(huì)或經(jīng)理人手中，形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東會(huì)選出的監(jiān)事基本上代表董事會(huì)或經(jīng)理人的意志，因此，由股東會(huì)選出的監(jiān)事對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督的效果是很差的。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系改革完善的主要對(duì)策

通過對(duì)會(huì)計(jì)造假原因的分析，在此針對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)造假的原因，以及進(jìn)行有效監(jiān)管的關(guān)鍵因素，探討完善我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。

（一）進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快相關(guān)法律的制定，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的“有法可依”。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律是一切會(huì)計(jì)工作的指南針，是衡量會(huì)計(jì)操作是否正確、得當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。我們必須進(jìn)一步充實(shí)、完善它，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮提供保障。

加強(qiáng)民事責(zé)任追究是治理造假的有力措施。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系應(yīng)是民事、行政和刑事責(zé)任并重，三者不可或缺的。因此，應(yīng)借鑒《2002年薩班斯―奧克斯利法案》，抓緊修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會(huì)計(jì)、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管。

一是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在我國，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)是很普遍的現(xiàn)象，認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性很大，如重結(jié)果、輕過程，可比性、性、有效性和性較差等。因此，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要積極總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)理論研究；借鑒國際慣例，完善、豐富現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，在改進(jìn)主要會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的同時(shí)，豐富報(bào)表附表、附注及財(cái)務(wù)情況說明的內(nèi)容；大力推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和性；適當(dāng)增加不同計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息資料，如在報(bào)表附注中或財(cái)務(wù)情況說明書中增加公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息等。

二是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員監(jiān)管。隨著經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管要求的不斷提高，客觀上要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員樹立良好的價(jià)值觀念，才能勝任會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員具備良好的身體素質(zhì)、心理素質(zhì)、智能素質(zhì)、道德素質(zhì)、審美素質(zhì)、勞動(dòng)素質(zhì)、交往素質(zhì)和綜合運(yùn)用能力。

（三）我國應(yīng)根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的基本監(jiān)督思路，構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系。

財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有依附關(guān)系和利益關(guān)系，地位獨(dú)立，并且有法定的性和強(qiáng)制力，具有其他組織無法比擬的優(yōu)勢(shì)。因此，應(yīng)該由它們承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要職能。

（四）“會(huì)計(jì)監(jiān)管”和“公司治理”已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界乃至公眾所關(guān)注的焦點(diǎn)。

在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)方面，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度改革，完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控體系，堵塞管理漏洞，使公司內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制切實(shí)有效地發(fā)揮作用，而不是形同虛設(shè)。

（五）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督的作用。

目前我國的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管―審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難見成效；社會(huì)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就成為企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)密切關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，積極進(jìn)行反造假訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德、職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會(huì)計(jì)造假。

總之，會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管是非常重要的，在尋找治理對(duì)策、建立有效的監(jiān)管體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合的考慮各種因素。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，一系列政策、法規(guī)的完善，我國證券市場(chǎng)及資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問題將隨之不斷變化，有效完善我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系對(duì)保護(hù)投者利益、促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和增強(qiáng)我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（作者系新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生）

公司會(huì)計(jì)造假論文:我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系探悉

[摘要] 會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，不實(shí)的會(huì)計(jì)信息必將引起投資者決策失誤和社會(huì)資源的無效配置，給社會(huì)帶來巨大的危害。本文對(duì)我國上市公司目前會(huì)計(jì)監(jiān)管結(jié)構(gòu)體系的現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)造假的原因進(jìn)行研究旨在加強(qiáng)我國上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障投資者利益，促進(jìn)我國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 會(huì)計(jì)造假 監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，它的性直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，本文在對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因進(jìn)行探悉，提出了完善我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。

一、我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征

會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)管主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管客體的會(huì)計(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行的再監(jiān)督和再管理。目前我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征如下：

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控體系的現(xiàn)狀與特征。(1)內(nèi)部控制是以過程控制為主;(2)內(nèi)部監(jiān)督是多層次的相互交叉;(3)上市公司內(nèi)部監(jiān)督更多的是經(jīng)營(yíng)者的一種自我約束。

2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征。政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理，根據(jù)政企分開的原則，只通過有關(guān)的法律對(duì)上市公司等市場(chǎng)參與主體的行為進(jìn)行約束;政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來約束市場(chǎng)主體行為。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和自律體系的現(xiàn)狀與特征。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系實(shí)際上屬于政府監(jiān)管，在這一監(jiān)管體系中會(huì)計(jì)事務(wù)所接受政府的監(jiān)督和管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是民間審計(jì)組織而實(shí)質(zhì)上是政府延伸的一個(gè)職能機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性因上市公司既是被審計(jì)對(duì)象也是付費(fèi)者的雙重身份而缺失。

4.投資者監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者行為，股東行為具有分散性。由于信息交流和時(shí)間、地域上的限制，分散于各地的眾多中小投資者難以集中一致采取必要的監(jiān)管措施。

二、我國上市公司會(huì)計(jì)造假的成因分析

我國會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系存在的缺陷是會(huì)計(jì)造假屢禁不止的原因，主要成因如下：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國上市公司大部分是原有的國有企業(yè)經(jīng)過改制、資產(chǎn)重組后上市的，無論從上市公司的數(shù)量上還是從國有股的比例上，國有資本都處于主導(dǎo)地位。由于行政機(jī)關(guān)并不享有剩余索取權(quán)，因而缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者。

2.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。雖然上市公司被推入資本市場(chǎng)，在總體上其經(jīng)營(yíng)管理有所改進(jìn)，但公司的內(nèi)部激勵(lì)在很大程度上承襲了原來國有企業(yè)的模式，偏重非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不健全。

3.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不合理。我國現(xiàn)有的上市公司，絕大多數(shù)是國有股占控股地位，董事會(huì)成員和經(jīng)理層大多是由國家委派，公司的控制權(quán)實(shí)際掌握在董事會(huì)或經(jīng)理人手中，形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東會(huì)選出的監(jiān)事基本上代表董事會(huì)或經(jīng)理人的意志，因此，由股東會(huì)選出的監(jiān)事對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督的效果是很差的。

4.市場(chǎng)約束無力。市場(chǎng)約束的有效性取決于市場(chǎng)本身的完整性、競(jìng)爭(zhēng)性，以及市場(chǎng)信息的真實(shí)性。從我國情況來看，由于市場(chǎng)化改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)發(fā)育日趨成熟和規(guī)范，市場(chǎng)對(duì)上市公司經(jīng)理人員的約束作用明顯增強(qiáng)，但下面幾個(gè)因素的存在影響了這一作用的充分發(fā)揮:(1)上市公司財(cái)務(wù)造假問題突出，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性值得懷疑，通過賬面業(yè)績(jī)很難觀察到經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)工作水平。(2)股票市場(chǎng)投機(jī)性太強(qiáng)，股價(jià)與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)背離，難以正確反映公司價(jià)值的高低。(3)相當(dāng)一部分上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員仍由黨政部門選拔任用，競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)難以建立。

5.民事法律責(zé)任弱化。由于我國證券市場(chǎng)起步較晚，還不算很成熟，仍處于改革和不斷完善的過程中。目前的法律責(zé)任體系之中，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。即重在懲罰，而不是對(duì)投資者的賠償。在對(duì)信息披露違法違規(guī)案件的查處實(shí)踐中，也主要以行政處罰為主，在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人的違法所得全部由國家罰沒，而沒有對(duì)投資者的民事賠償。

6.會(huì)計(jì)制度不完善。會(huì)計(jì)制度不完備也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一，目前，我國的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則可以被看作是一種關(guān)系契約。但是它們不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的制定總會(huì)存在一定的滯后性。

7.審計(jì)獨(dú)立性缺失。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，作為國家股代表的董事會(huì)成員和管理當(dāng)局都由行政任命而來，有時(shí)甚至是統(tǒng)一的，他們之間存在聯(lián)合舞弊來獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來由董事會(huì)控制的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中，管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計(jì)報(bào)告，他們會(huì)通過審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)來干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存壓力，有時(shí)不得不放棄獨(dú)立性。

三、我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的完善

通過對(duì)會(huì)計(jì)造假原因的分析，我們將針對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)造假的原因以及進(jìn)行有效監(jiān)管的關(guān)鍵因素，探討完善我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。

1.明晰產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率的。這是因?yàn)椋a(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的較大化;二是資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。(1)要以市場(chǎng)配置資源作為建立我國上市公司獨(dú)立董事制度的宗旨，立足于建立一個(gè)素質(zhì)優(yōu)良的獨(dú)立董事隊(duì)伍和一個(gè)健全、有效、開放、按市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作的獨(dú)立董事人才市場(chǎng)。(2)建立有效的選聘機(jī)制，加大獨(dú)立董事的獨(dú)立性。(3)改善董事會(huì)成員構(gòu)成，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例并超過半數(shù)。，完善獨(dú)立財(cái)務(wù)董事制度。

3.保障監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，除了業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)檢查權(quán)外，還應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)的其他應(yīng)有的職權(quán)。對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的構(gòu)成、來源、素質(zhì)以及產(chǎn)生辦法、報(bào)酬和解聘程序予以明確規(guī)定，此外還應(yīng)細(xì)化監(jiān)事的責(zé)任制度權(quán)。

4.完善高層管理人員的激勵(lì)約束機(jī)制。將管理層的物質(zhì)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相聯(lián)系的同時(shí)，適當(dāng)考慮增加對(duì)管理者社會(huì)價(jià)值的鼓勵(lì)，從一個(gè)側(cè)面增強(qiáng)受激勵(lì)人的道德感和責(zé)任感。首先。建立一套完整、科學(xué)、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系，客觀地、多方位地反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，滿足企業(yè)各方面信息使用者評(píng)價(jià)和了解經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)能力與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求。同時(shí)，建立與之配套的決策失誤追究制度，從而使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核、激勵(lì)和約束公正、合理。其次，逐漸建立和完善職業(yè)經(jīng)理人階層的聲譽(yù)檔案，建立防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。

5.健全法律法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控力度。建立健全法律法規(guī)體系。進(jìn)一步完善我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法制體系，使得有法可依。應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，對(duì)目前那些己不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的各項(xiàng)規(guī)章、制度進(jìn)行修訂，尤其是在我國入世以來，要與國際慣例接軌，那些與國際會(huì)計(jì)慣例不相符的準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度應(yīng)重新修訂、完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳貫徹國家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理工作中牢固樹立法律意識(shí)，并保障會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán)，充分認(rèn)識(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息所帶來的危害及要承擔(dān)的法律責(zé)任。

6.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中那些為國際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可并形成共識(shí)的概念。原則上應(yīng)當(dāng)符合高質(zhì)量的要求，要便于理解，具有可操作性，力求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，在制定過程中要嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則在制定過程中公開化、民主化，增強(qiáng)透明度。

7.改變上市公司審計(jì)聘任制度。促使股東大會(huì)真正履行其具有的權(quán)力和義務(wù)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束。規(guī)定審計(jì)委托人是企業(yè)的股東大會(huì)而非管理當(dāng)局，通過改善審計(jì)委托制度，建立有效的制衡機(jī)制，控制管理當(dāng)局的權(quán)力，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受企業(yè)管理當(dāng)局的左右。

總之，會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管是非常重要的，在尋找治理對(duì)策、建立有效的監(jiān)管體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合的考慮各種因素。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，一系列政策、法規(guī)的完善，我國證券市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問題也隨之不斷變化，我國上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系也不是一成不變的，要隨著宏觀與微觀環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，真正做到與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)，有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不斷完善對(duì)保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和增強(qiáng)我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。