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引言

行政事業(yè)單位的改革正在緊鑼密鼓開展，考慮到其工作職能和經(jīng)濟活動的特殊性，必須加強內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計是把控行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)收支狀況的最重要手段，對于行政事業(yè)單位來說，其有著充足的財政資金，行使的職能和權(quán)力類型更是豐富多樣，迫切需要開展相關(guān)的監(jiān)督工作，以杜絕腐敗，建設(shè)優(yōu)良廉政作風。而從內(nèi)部審計本身的特點來說，其作為一種財政管控與監(jiān)督手段，主要依靠行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計人員開展，工作目的在于通過科學全面的審計來了解資金使用狀況，提高單位綜合治理能力，并為單位工作開展提供科學的建設(shè)性意見。內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位的重要職能部門，行政事業(yè)單位要充分認識到自身肩負的時代使命和工作職責，主動采取各項措施來實現(xiàn)對審計工作的改革優(yōu)化。

一、行政事業(yè)單位所處的時代背景

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)嚴格按照《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定開展。就當前行政事業(yè)單位所處的時代背景來看，內(nèi)部審計工作的存在具有現(xiàn)實必要性，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的社會服務(wù)職能進一步凸顯，在做好本職工作的同時，黨和國家的相關(guān)政策也促使其開展內(nèi)部審計改革工作。如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對當前國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作作出新的規(guī)定，要求強化審計監(jiān)督，從制度層面對行政事業(yè)單位審計人員開展內(nèi)部控制和審查監(jiān)督工作提出了工作指示，審計工作的內(nèi)容不斷豐富，監(jiān)督功能凸顯。在此大背景下，各級行政事業(yè)單位正在積極落實內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部職能，有效監(jiān)督了單位的內(nèi)部管理工作。新形勢下，開展好內(nèi)部審計工作對于行政事業(yè)單位來說有著重大的意義：一方面，內(nèi)部審計是對單位實施監(jiān)督的有力方式。為了避免出現(xiàn)貪污腐敗、職能行使不到位、單位資產(chǎn)流失等問題，行政事業(yè)單位在內(nèi)部開展全方位、全過程的審計工作。審計人員充分運用各種財務(wù)知識和內(nèi)部控制方法，對單位日常的運行和管理數(shù)據(jù)進行檢查，同時其還對日常管理中存在的各類風險和相關(guān)責任人員的行為進行監(jiān)督和排查，有效防范了各項違規(guī)行為的出現(xiàn)，保證財政資金合法合規(guī)使用，進一步提高了行政事業(yè)單位的管理水平。另一方面，內(nèi)部審計工作是幫助行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制體系和風險管理體系的重要分支和實現(xiàn)路徑。審計既是一種監(jiān)督行為，能夠?qū)Ω黝愘Y金和風險進行監(jiān)控，同時也是現(xiàn)代化的內(nèi)控體系的重要組成部分。行政事業(yè)單位也有各種經(jīng)濟活動，其涉及大量的資金、資產(chǎn)和資源，為了提高財政資金 使用效率、保護國有資產(chǎn)，需要持續(xù)、定期開展內(nèi)部審計工作。要在充分認識審計工作任務(wù)目標的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新審計工作、構(gòu)建內(nèi)部控制體系、協(xié)調(diào)各部門工作，取得理想的控制效果，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，是行政事業(yè)單位管理體制改革的重要嘗試。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)部審計工作認識不準確，定位不明晰

由于行政事業(yè)單位的資金來源主要是財政撥款，其日常運行管理主要是圍繞其公共服務(wù)職能開展，這導致部分單位對審計工作的認識不夠全面，審計工作定位不準確，未能制定科學合理的審計目標，在實踐中出現(xiàn)諸多偏差。首先，表現(xiàn)為對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。部分行政事業(yè)單位對開展審計工作的認識浮于表面，缺乏專業(yè)的審計知識，認為內(nèi)部審計工作僅僅是對單位賬目和資金流動數(shù)據(jù)的簡單核對，不會輕易開展內(nèi)部審計和控制工作，這種不重視資金管理和審計監(jiān)督的管理理念嚴重制約了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作改革的步伐。其次，沒有科學的審計工作方向、審計職能弱化也影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計發(fā)展。經(jīng)濟社會的進步和發(fā)展對行政事業(yè)單位的管理工作提出了更多新要求，其中一項就是建立科學現(xiàn)代化的內(nèi)部審計工作體系。但行政事業(yè)單位的資金來源于財政撥款，內(nèi)部資金的使用和管理呈現(xiàn)出計劃經(jīng)濟色彩，大部分管理者未能意識到內(nèi)部審計工作的重要性，隨性而為，未能準確發(fā)揮審計工作對于行政事業(yè)單位日常管理的促進作用。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強，缺乏良好工作環(huán)境

內(nèi)部審計工作內(nèi)容與行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)管理存在很大差別，審計人員需要充分利用各項財務(wù)知識、審計和控制知識等來對單位內(nèi)部進行合理的監(jiān)督和控制，以此提高資金使用效益，有效規(guī)避各類風險。因此，保證內(nèi)部審計部門的獨立性是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作水平的重要保障。但實踐中，內(nèi)部審計的獨立性并不強，部分行政事業(yè)單位甚至沒有內(nèi)部審計工作部門，在此情況下，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性得不到保障。如管理者的意志可能會影響內(nèi)部審計工作計劃，在具體行使審計職能時其也受到來自其他部門的阻礙。同時，缺乏獨立性也導致了一些職能上的混淆，如負責財務(wù)的工作人員可能參與單位的內(nèi)部審計工作，或是監(jiān)察部門人員同時負責審計監(jiān)督工作，審計人員受其管轄，這些因素都會導致審計人員難以獨立開展工作，最終直接影響內(nèi)部審計和管理控制工作的效率。

（三）內(nèi)部審計制度不夠完善

缺乏完善的內(nèi)部審計制度也在一定程度上制約了行政事業(yè)單位審計工作的開展。由于制度體系不健全，審計工作人員缺乏參照，審計工作的目標定位、程序步驟、審計方法和評價體系等都不健全，最終直接影響審計工作的結(jié)果和水平。當前，為提升政府治理能力，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部管理改革工作，國家已經(jīng)制定了一系列有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)和政策文件。但在具體的落實方面，還需要各級行政事業(yè)單位依照《中華人民共和國審計法》和各類文件的規(guī)定制定單位內(nèi)部審計工作制度，只有在具體的實踐工作中落實各項規(guī)定并加以細化，才能提高行政事業(yè)單位的審計水平。由于內(nèi)部審計工作本身具有特殊性，不同類型的單位之間存在較大的區(qū)別，而部分單位制度建設(shè)不完善、不科學也就導致實踐中經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作、審計不到位、審計缺乏獨立性、各部門不配合等問題，嚴重影響工作開展。

（四）內(nèi)審工作內(nèi)容比較單一，監(jiān)督作用未有效發(fā)揮

行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計時，其工作內(nèi)容主要集中于對財政資金使用管理情況的檢查，但就目前而言，行政事業(yè)單位的審計工作內(nèi)容還比較單一，對于相關(guān)法律法規(guī)和文件提出的新要求還不能完全落實。如部分行政事業(yè)單位的審計工作僅局限于對財政收支的計算和監(jiān)督，而未能將審計范圍擴大到對各種違法違紀事項和行為的監(jiān)管，導致審計工作更多是事后開展，不僅未能實現(xiàn)事先預(yù)防，也未能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理和內(nèi)部控制職能，忽視了行政事業(yè)單位內(nèi)部治理能力的建設(shè)。同時內(nèi)部審計方法也局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審核，未能結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展擴展審計事項的覆蓋范圍，也未能引入現(xiàn)代化的審計理念和信息技術(shù)建立信息化審計工作系統(tǒng)，導致行政事業(yè)單位的審計工作內(nèi)容單一、范圍狹小、針對性不強，無法適應(yīng)行政事業(yè)單位管理現(xiàn)代化的需求。

三、新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效對策

（一）正確認識內(nèi)部審計工作

為增強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作有效性，有效應(yīng)對新時期政府治理能力建設(shè)和管理優(yōu)化改革的現(xiàn)實需求，要堅持樹立對內(nèi)部審計工作的正確認識。首先，必須充分認識內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計作為重要的經(jīng)濟監(jiān)督活動，需要工作人員充分重視其功能，并樹立科學的工作目標。要緊密結(jié)合行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容和實際運行情況來實施內(nèi)部審計工作，讓行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層和各部門員工充分參與到內(nèi)部審計工作中，充分配合內(nèi)部審計人員展開審計監(jiān)督工作。其次，要不斷增強內(nèi)部審計人員的工作意識，要發(fā)揮行政監(jiān)督和內(nèi)部宣傳的作用，進而在單位內(nèi)部樹立對審計工作的正確認識，并對其加強重視，無論是審計人員還是領(lǐng)導層、各職能部門人員，都要從思想上加以重視，在行動上予以支持，全面貫徹落實審計監(jiān)督工作。如定期開展工作研討會、制度改革、審計培訓座談會等各種形式的學習活動和工作會議，讓全體人員尤其是審計人員認識到審計工作對提高單位管理水平、防范各類風險的重要作用，充分激發(fā)行政事業(yè)單位人員參與和配合好內(nèi)部審計工作開展的決心，不斷深化改革單位內(nèi)部審計工作。

（二）關(guān)注內(nèi)部審計的風險導向性

內(nèi)部審計工作是防范風險，提高管理效率的重要舉措，要重點關(guān)注審計工作的風險導向性，加強對各項風險因素的分析和管控，從而不斷提高內(nèi)部審計活動的針對性。首先，內(nèi)部審計人員必須樹立風險意識，充分重視內(nèi)部審計工作，這樣才能為開展好審計工作打好認識基礎(chǔ)。同時要堅持結(jié)合行政事業(yè)單位的職能特點來綜合考量各項風險因素。審計人員在開展工作時，必須從本單位的現(xiàn)實情況出發(fā)，對各項財政資金的使用情況、預(yù)算批復(fù)項目和日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動等進行全方位的監(jiān)控，并對其易發(fā)生的風險點和可能出現(xiàn)的各種不利影響進行監(jiān)控。其次，行政事業(yè)單位要加強風險管理和防范。要在履行好本單位職能的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的風險防范工作體系，發(fā)揮風險分析和預(yù)防在內(nèi)部審計工作中的作用，從而保障單位的資金安全和運行規(guī)范，進一步提高管理水平。

（三）完善內(nèi)部審計規(guī)章制度

為了保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作有秩序地開展，要堅持完善內(nèi)部審計的規(guī)章制度，在不斷適應(yīng)現(xiàn)有法律規(guī)定和政策文件要求的基礎(chǔ)上建立起符合單位發(fā)展現(xiàn)狀和實際需求的制度體系，從而為審計人員實施審計行為提供科學的參考和指引。同時，必須建立標準規(guī)范的工作制度，結(jié)合本單位的資金使用特點和管理需求靈活制定實踐條款，并開展好相應(yīng)的培訓活動，不斷提升內(nèi)部審計人員的工作水平，確保審計工作規(guī)范標準。

（四）創(chuàng)新審計方法，強化信息化建設(shè)

當前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作面臨著全新的要求，從單純的合規(guī)性監(jiān)督再到風險控制、管理優(yōu)化和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，內(nèi)部審計工作關(guān)注的范圍越來越廣，傳統(tǒng)工作方法難以滿足其需求，必須堅持創(chuàng)新審計方法、不斷強化審計工作的信息化建設(shè)。要主動引入現(xiàn)代審計理念和方法，結(jié)合單位實際情況，充分借助信息技術(shù)進行分析，如開展高風險點統(tǒng)計、資金利用分布和效率分析等方式來深度考察行政事業(yè)單位的財政資金使用情況。同時還要建立起信息系統(tǒng)，搭建數(shù)據(jù)分析模型，從而對各項審計數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和錄入，并通過后臺分析及時查找風險，解決問題。

（五）加強審計結(jié)果運用

要合理運用審計結(jié)果，結(jié)合審計工作成果對行政事業(yè)單位的日常管理進行改革優(yōu)化。一方面，要將內(nèi)部審計工作與人員考核和晉升相結(jié)合，充分發(fā)揮審計結(jié)果對考核、獎懲的良性影響，進而在單位內(nèi)部形成良好的工作氛圍，充分發(fā)揮審計結(jié)果的權(quán)威性。另一方面，要加強對審計結(jié)果的監(jiān)督檢查，不斷完善追責制度，以確保內(nèi)部審計工作的公正、獨立開展，從而維護審計結(jié)果的權(quán)威性。要保證審計人員不受影響，獨立運用專業(yè)知識開展審計工作，并要求審計人員對審計結(jié)果進行說明，若出現(xiàn)瀆職隱瞞、徇私貪贓等情況，要及時采取懲處措施。同時還要搭建內(nèi)部審計信息的公開體系，定期對內(nèi)部審計結(jié)果進行公示，從而發(fā)揮單位內(nèi)部的監(jiān)督作用，以不斷強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督作用。

（六）構(gòu)建良性內(nèi)部審計環(huán)境

審計工作需要以良好的內(nèi)部審計環(huán)境為依托，對此，行政事業(yè)單位的全體工作人員和管理人員要主動合作，協(xié)力搭建有利于開展審計活動的工作環(huán)境，同時要保證單位內(nèi)部審計部門的獨立性，為審計人員創(chuàng)造獨立工作的環(huán)境，進而樹立審計權(quán)威。審計人員在思想層面樹立擔當意識，嚴格遵循相關(guān)的工作方法和制度，同時也要在日常的業(yè)務(wù)活動和工作中主動踐行制度規(guī)范，以不斷強化和落實對行政事業(yè)單位的資金監(jiān)管和風險監(jiān)督工作，從而確保業(yè)務(wù)活動符合審計的現(xiàn)實要求，以提高審計水平，為審計人員搭建良好的工作平臺。結(jié)語通過對當前行政事業(yè)單位所處的時代背景進行分析，我們可以對其內(nèi)部審計工作形成更為全面和深入的認識。審計工作事關(guān)行政事業(yè)單位職能的行使，對構(gòu)建服務(wù)型政府、提高政府的現(xiàn)代化綜合治理能力有著重要影響。審計人員必須將自身工作提升到更高的高度，堅持以建設(shè)廉潔政府和維護財政資金高效使用為工作目標，主動找準相關(guān)單位內(nèi)部審計工作存在的漏洞和不足，并堅持從單位的具體職能出發(fā)，學習和引進更多新審計方法，有效應(yīng)對新時期行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制和財務(wù)管理方面面臨的新挑戰(zhàn)，不斷提高工作水平，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展和改革深化提供助力。

參考文獻

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作者:侍小偉 單位:湖州南太湖新區(qū)管理委員會審計局