引論：我們?yōu)槟砹?3篇上市公司內(nèi)部審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

綜觀國內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會計(jì)師，或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來配合。但是，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財(cái)會部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財(cái)，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報(bào)反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設(shè)審計(jì)委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會主管的模式，這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計(jì)委員會工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會并非一個常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會中獨(dú)立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營前端的審計(jì)委員會完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心?？繉徲?jì)委員會來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財(cái)觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會獨(dú)立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對公司財(cái)務(wù)的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。

二、對審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析

（一）審計(jì)委員會制度

審計(jì)委員會是在上市公司董事會下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會。審計(jì)委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關(guān)注注冊會計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨(dú)立董事組成的委員會就是后來的審計(jì)委員會。從此以后，各國紛紛效仿。我國引入審計(jì)委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會。企業(yè)審計(jì)委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！?/p>

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會，配備總審計(jì)師?！?/p>

在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）于2002年4月向美國國會遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為：審計(jì)委員會地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會。

（二）審計(jì)委員會的職責(zé)

2002年的美國薩班斯法案對審計(jì)委員會職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請注冊的會計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告；3.可以接受并處理本公司會計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會的職責(zé)：1.提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會與外部審計(jì)的關(guān)系；我國則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計(jì)委員會職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國GE公司對審計(jì)委員會的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多：

“設(shè)立審計(jì)委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進(jìn)一步說，審計(jì)委員會應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。

1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊會計(jì)師）復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。

2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。

3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會成員批準(zhǔn)。

4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問題、困難及管理層的對策；商議風(fēng)險(xiǎn)評估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。

5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審核會計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動。

6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。

7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司（注冊會計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會還須審核注冊會計(jì)師的審計(jì)過程。為評估注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會報(bào)告。

10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會晤。

至少每個季度審計(jì)委員會應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會晤。

當(dāng)委員會認(rèn)為必要時其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計(jì)委員會有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。

委員會在每次委員會會議之后向董事會報(bào)告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。

委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)?！?/p>

這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)?！睆倪@個定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！薄氨緶?zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工

審計(jì)委員會本身是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)活動、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對誰負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進(jìn)建議。這是我國證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。

事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動是審計(jì)委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對具體經(jīng)營活動的實(shí)時監(jiān)控等等。審計(jì)委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的。所以，對審計(jì)委員會而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會工作指導(dǎo)的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營運(yùn)需要來安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

篇2

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)四十年代，并隨管理理論的發(fā)展而不斷發(fā)展。進(jìn)入21世紀(jì)，安然、世通等一系列舞弊案件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的新焦點(diǎn)。隨著我國加入WTO競爭越來越激烈，我國上市公司也開始更大范圍參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為我國上市公司關(guān)注的重點(diǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）要求內(nèi)部審計(jì)以增加組織的價值和提高組織運(yùn)作效率為最終目標(biāo)。同時指出，一個健全的公司治理是建立在董事會、執(zhí)行管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)同之上的。可見內(nèi)部審計(jì)已慢慢發(fā)揮巨大作用，并且上市公司內(nèi)部審計(jì)需要增值。

2、上市公司內(nèi)部審計(jì)概述

（1）內(nèi)部審計(jì)的含義

1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）理事會對內(nèi)部審計(jì)作出全新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動?！?2004年IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。“增加價值”第一次被列入內(nèi)部審計(jì)的定義，新定義強(qiáng)調(diào)一種通過開展審計(jì)活動為組織創(chuàng)造價值的內(nèi)部審計(jì)。

（2）內(nèi)部審計(jì)增值的含義

IIA的新定義將內(nèi)部審計(jì)職能提升到組織整體的層次，增加價值成為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)增值，要求內(nèi)審人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場上，通過識別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)并提供評價、監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢等服務(wù)增加組織價值。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和組織整體目標(biāo)是一致的，它成為組織成功的關(guān)鍵因素。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本低于組織損失的減少時，組織價值自動增加，即內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價值。

（3）上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能和本質(zhì)兩者之間的關(guān)系非常密切，而且這兩者是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會的需求變化進(jìn)而變化。具體而言，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要有以下四大職能：

a.監(jiān)督職能

隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理當(dāng)局面對復(fù)雜的經(jīng)營系統(tǒng)，不可能直接參與和控制各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這就需要通過內(nèi)部審計(jì)來規(guī)范公司的經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)首要的監(jiān)督職能。

b.評價職能

對于現(xiàn)代上市公司來說，內(nèi)部審計(jì)的評價職能體現(xiàn)在評價和評估公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)、測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性、建立內(nèi)部控制自我評估機(jī)制等各方面，來評估公司管理活動的有效性，提高管理人員工作積極性。

c.確認(rèn)職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是指，獨(dú)立評估組織的治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，客觀檢查期證據(jù)，確定審計(jì)事項(xiàng)。例如檢查績效、財(cái)務(wù)、系統(tǒng)安全、合規(guī)性和調(diào)查等業(yè)務(wù)。

d.咨詢職能

為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益，對內(nèi)部實(shí)施審計(jì)時，要提供具有針對性的咨詢服務(wù)，制定出正確合理的建議和規(guī)定，從而改進(jìn)公司的經(jīng)營管理效率，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值作用

3.1從內(nèi)部審計(jì)定位的角度

上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度等，按一定的程序和技術(shù)方法，對公司的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動等進(jìn)行審查，評價和監(jiān)督公司經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，對控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理環(huán)節(jié)實(shí)施確認(rèn)和咨詢，以確保會計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性，最大限度的增加公司利益，提高組合經(jīng)營管理水平，為組織增加價值。

3.2從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的角度

上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮熟悉本單位經(jīng)營管理情況的優(yōu)勢，有針對性地安排審計(jì)工作，將工作貫穿于組織經(jīng)營管理運(yùn)作的各層面，通過降低成本、降低風(fēng)險(xiǎn)、提供增值服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

3.3從內(nèi)部審計(jì)方法的角度

上市公司內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)業(yè)務(wù)最具特色的方法是從評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性入手，來評估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到健全制度、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，健全組織控制結(jié)構(gòu)，為組織增加價值服務(wù)。

4、發(fā)揮我國上市公司內(nèi)部審計(jì)增值作用的對策

4.1充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

從內(nèi)部審計(jì)職能看，在監(jiān)督、評價、確認(rèn)和咨詢四個職能中，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，發(fā)揮著重要的作用。它們的充分發(fā)揮，將使內(nèi)部審計(jì)以輔助決策者的姿態(tài)成為企業(yè)最高層和決策者最忠實(shí)的助手。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一經(jīng)設(shè)立，其職能就應(yīng)是服務(wù)導(dǎo)向型，并為管理層提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新定義中的確認(rèn)和咨詢的功能，為組織增加價值并改善運(yùn)營模式。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)分別從四個職能出發(fā)，實(shí)施增值措施。

4.2科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到完善和補(bǔ)充。通過加強(qiáng)對企業(yè)管理人員和經(jīng)營活動的監(jiān)督，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營效率，增加價值。獨(dú)立性是審計(jì)委員會制度有效性最關(guān)鍵的特質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次較高，能夠更好地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，增加組織價值。

4.3充實(shí)審計(jì)委員會章程的內(nèi)容并保證實(shí)施

審計(jì)委員會的行動指南是其章程，正確的章程可以提高審計(jì)委員會的工作效率及成果。審計(jì)委員會章程的內(nèi)容應(yīng)適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的改變?？梢宰屔贁?shù)股東代表構(gòu)成檢查工作組，不定期的進(jìn)行審查，從而保證和督促審計(jì)委員會按照規(guī)定展開工作和活動。

結(jié)論

現(xiàn)如今，我國上市公司的規(guī)模和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，急需建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，增加組織價值。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)評價與監(jiān)督，提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，完善內(nèi)控，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加價值等方面顯示出獨(dú)特的優(yōu)勢。因此需發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能并科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為組織增值價值，從而實(shí)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

篇3

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化程度加深，上市公司經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加。計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計(jì)對資源運(yùn)動的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，及時反饋信息。上市公司自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個重要來源?？梢?，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，因此，上市公司經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。

二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的程度，對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求相對弱化。被弱化的獨(dú)立性又制約了內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和評價職能都是以內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論作為依據(jù)的，如果內(nèi)審人員缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，就很難保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據(jù)進(jìn)而影響到公正的審計(jì)結(jié)論，引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是相當(dāng)多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)對此將無能為力。因此，只有具有一定的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和暢通的報(bào)告渠道，內(nèi)部審計(jì)的職能才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、中外上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的比較分析

美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會出臺的規(guī)范里明確要求各銀行設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，對銀行的重大經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。各分行的內(nèi)部審計(jì)部門向總行內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告工作，總行內(nèi)部審計(jì)部門直接對審計(jì)委員會報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)營預(yù)算、工作計(jì)劃和審計(jì)工作的評價等，都由審計(jì)委員會決定。在這種垂直管理的組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利益與被審計(jì)部門完全分離，內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)決策也不受被審計(jì)單位、被審計(jì)事項(xiàng)的影響，從而使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門具有較高的獨(dú)立性。中國商業(yè)銀行尚未真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部稽核（內(nèi)部審計(jì)）的獨(dú)立性。在我國，現(xiàn)行的商業(yè)銀行監(jiān)督體制是：總行設(shè)置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區(qū)分行設(shè)置稽核處，作為基層稽核單位。各地區(qū)分行稽核部門直接向分行行長報(bào)告工作，這種情況下很難實(shí)現(xiàn)分行稽核部門的獨(dú)立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對分行管理層決策的事項(xiàng)和一些敏感性問題的是否合規(guī)、合法和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稽核，也就無法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了內(nèi)部稽核部門監(jiān)督職能的發(fā)揮。

四、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

（一）通過改善治理結(jié)構(gòu)保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，特別是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的設(shè)計(jì)，是保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的首要條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)處于較高地位，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。董事會的監(jiān)督通過內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門既要對基層部門的活動進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，又要對高層的決策行為進(jìn)行評估。所以，各層級的內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)歸屬于同級管理層，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)委員會報(bào)告，審計(jì)委員會向董事會報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)情況，并及時向管理當(dāng)局提供改進(jìn)的建議。

（二）引導(dǎo)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程

首先是風(fēng)險(xiǎn)識別。內(nèi)部審計(jì)部門可以采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識別上市公司要內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)事件。如：單位本身的風(fēng)險(xiǎn)和重要合作者的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該判斷管理層是否完全識別了單位的所有重大風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在分析風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和導(dǎo)致的后果時，可以采用對已識別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性是風(fēng)險(xiǎn)分析的復(fù)雜性和困難所在。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員從其特有的獨(dú)立地位出發(fā)，從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)和計(jì)算方法來評價風(fēng)險(xiǎn)，提出專業(yè)意見。最后是風(fēng)險(xiǎn)控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應(yīng)對不同的風(fēng)險(xiǎn)，比如：是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)，還是降低風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，有一點(diǎn)需要注意，內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險(xiǎn)，提出減少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致?lián)p失的建議，并不建議參與風(fēng)險(xiǎn)管理的決策和執(zhí)行工作。

參考文獻(xiàn)

[1]李潔.內(nèi)部審計(jì)功能拓展及風(fēng)險(xiǎn)管理.財(cái)會研究，2010（9）68-69.

篇4

根據(jù)1994年美國COSO委員會的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制作為一種管理體系，是企業(yè)整個經(jīng)營管理過程中的重要階段，也是現(xiàn)代管理一種最重要的方式，其根本目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整，提高管理效率。越來越多的公司實(shí)踐表明，內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵性標(biāo)志，因此，加快內(nèi)部控制制度的完善、健全，已成為目前我國企業(yè)亟需解決的重要任務(wù)。具體說來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，按照管理系統(tǒng)要求，積極建立一個自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系和健全、靈活的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因?yàn)?，這不僅是企業(yè)組織管理的客觀要求，同時也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的重要前提。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

自2009年10月23日上市以來，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司一直以較快的速度在發(fā)展，直至目前，已有355家公司在創(chuàng)業(yè)板市場成功上市。在創(chuàng)業(yè)板公司取得不少矚目成就的同時，其內(nèi)部控制方面存在的諸多弊端也開始顯露出來，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）管理者重視不夠

創(chuàng)業(yè)板上市公司一般以家族企業(yè)居多，大部分管理者由于文化水平、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等的限制，大多憑借個人的自我觀察來評價整個企業(yè)經(jīng)營成果，對于現(xiàn)代管理技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)營運(yùn)活動的重要監(jiān)督作用往往重視不夠。且，由于創(chuàng)業(yè)板上市公司成立時間相對較短，公司管理層對于內(nèi)部控制的態(tài)度存在一定的偏差，其內(nèi)部控制意識往往較為淡薄，有些甚至僅僅停留在表面，很少真正付諸實(shí)踐。這種管理層方面的不夠重視，直接影響了企業(yè)其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度，阻礙了企業(yè)內(nèi)良好的內(nèi)部控制意識的形成，也進(jìn)一步導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制方面的管理混亂現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）整體風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

從我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大多數(shù)公司整體的風(fēng)險(xiǎn)意識較為淡薄，并未建立完備的風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制，董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評估委員會也幾乎是形同虛設(shè)。因此，當(dāng)公司面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)時，并不是依靠一套完整的防范體系，而是僅僅寄望于在公司具有一定實(shí)話權(quán)的家族人員。整個風(fēng)險(xiǎn)防范過程，并沒有一定的科學(xué)依據(jù)，也沒有有效的技術(shù)支撐，大多僅僅憑借家族實(shí)業(yè)家們多年的實(shí)干經(jīng)驗(yàn)。于是，這就很可能導(dǎo)致公司管理層的某些投資決策缺乏一定的可行性，極大損害了公司股東的切身利益。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制的一道重要屏障，是內(nèi)部控制建設(shè)成功與否的關(guān)鍵。如果沒有一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度，以對企業(yè)整個內(nèi)部控制過程進(jìn)行必要的監(jiān)控，再完備、先進(jìn)的管理制度也只會是流于形式。我國創(chuàng)業(yè)板上市公司由于公司規(guī)?；虺杀拘б娴鹊南拗?，大多沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖有設(shè)置，配備了一定數(shù)量的內(nèi)審人員，但由于公司整體的內(nèi)部審計(jì)制度尚不健全，內(nèi)部審計(jì)人員并沒有充分的發(fā)言權(quán)、處分權(quán)，從而使得不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。且，目前我國創(chuàng)業(yè)板公司尚處于初期發(fā)展階段，公司內(nèi)具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的員工較為缺乏，不少內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的專業(yè)知識，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，其整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。另外，不少創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均與其他管理層級機(jī)構(gòu)平行，并沒有明顯的上下級關(guān)系，從而難免影響了其工作成果的獨(dú)立性和客觀性。

（四）內(nèi)部控制信息披露過于模糊

自“安然事件”之后，美國國會便出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，強(qiáng)制要求所有上市公司披露其內(nèi)部控制信息。由于信息不對稱的存在，內(nèi)部控制信息披露就成為了投資者們了解公司經(jīng)營狀況的有效途徑。但查看我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的披露報(bào)告之后，不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司關(guān)于其內(nèi)部控制信息的披露過于籠統(tǒng)，大多是只言片語帶過，并沒有針對內(nèi)部控制的具體開展、取得的成果及存在的不足進(jìn)行較為詳細(xì)的分析敘述。因此，投資者們往往并不能從信息報(bào)告中完全了解投資公司生產(chǎn)運(yùn)營的所有實(shí)際狀況，也就間接影響了他們投資決策的正確性。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制存在問題的原因分析

內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的重要手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中有著舉足輕重的作用。縱觀我國創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制的眾多缺陷，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱化既有市場機(jī)制等原因，也有控制環(huán)境方面的影響，具體來說有：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的局限

目前，我國資本市場運(yùn)行機(jī)制尚不夠完善，許多法律、法規(guī)也有待健全，市場上交易不規(guī)范、生產(chǎn)經(jīng)營混亂等現(xiàn)象此起彼伏。在這種大背景下，若企業(yè)如實(shí)向外披露其相關(guān)內(nèi)部控制信息，可能會引起投資者的過度揣測和恐慌，從而影響公司的長期經(jīng)營運(yùn)作和發(fā)展前途。因此，出于自身利益的考慮等，創(chuàng)業(yè)板上市公司不愿過多披露公司內(nèi)部控制信息詳情。另外，現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)板上市公司正處于上市初期，且大多由家族企業(yè)過渡而來，其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)并不規(guī)范，董事會這一關(guān)鍵機(jī)構(gòu)并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。不少公司在生產(chǎn)經(jīng)營中，機(jī)構(gòu)職能重疊，常常出現(xiàn)有些事情重復(fù)負(fù)責(zé)，而其他事項(xiàng)則無人管理的現(xiàn)象。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，必然會導(dǎo)致內(nèi)部控制被架空，形同虛設(shè)。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司自身存在的弊端

從我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的實(shí)際情況來看，由于上市時間較短，剛剛實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，發(fā)展還不夠完善，企業(yè)管理者決策和經(jīng)營管理的主管隨意性較大，其對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制的認(rèn)知程度尚不夠。且，管理層的認(rèn)知決定著公司內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，因此，若管理層觀念有誤，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果也會受到直接影響。此外，目前大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市公司的文化建設(shè)并沒有對內(nèi)部控制形成足夠的重視。良好的企業(yè)文化對于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的競爭力，建立積極、和諧的企業(yè)環(huán)境，具有不可或缺的作用。但目前我國創(chuàng)業(yè)板上市公司還處于發(fā)展初期，其組織文化與內(nèi)部控制之間還存在一定的認(rèn)知偏差，未能充分意識到企業(yè)文化建設(shè)對于培養(yǎng)全體員工敬業(yè)奉獻(xiàn)精神的積極作用，因此，無法形成濃郁、向上的公司文化環(huán)境，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的順利推行。

四、改善創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）提高管理者認(rèn)識力度

從企業(yè)自身發(fā)展的角度出發(fā)，提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識力度十分必要。因?yàn)?，在現(xiàn)代公司管理中，內(nèi)部控制的主體主要是經(jīng)營管理者，只有企業(yè)管理者真正重視、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，才能在整個公司內(nèi)部形成濃厚的內(nèi)部控制氛圍，從而帶動公司所有員工認(rèn)識、了解、執(zhí)行內(nèi)部控制活動。這就要求公司管理者積極強(qiáng)化自身對建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性的認(rèn)識，以身作則，嚴(yán)格要求自己，自覺接受監(jiān)督，切實(shí)遵守公司內(nèi)部控制制度，以推動“上行下效”，促進(jìn)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的高效運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化整體風(fēng)險(xiǎn)意識

風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，不同公司、同一公司在不同時期都可能面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，且，創(chuàng)業(yè)板公司上市條件較主板市場相對較為寬泛，因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司必須加強(qiáng)對公司風(fēng)險(xiǎn)的控制，強(qiáng)化管理層和公司其他員工的風(fēng)險(xiǎn)意識。這就要求上市公司立足自身實(shí)際，推行公司內(nèi)部控制文化制度，充分發(fā)揮董事會下設(shè)委員會的作用，積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，提高公司整體的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)內(nèi)部控制（下轉(zhuǎn)第155頁）（上接第153頁）工作的順暢開展。

（三）深化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

有效的內(nèi)部審計(jì)制度不僅是內(nèi)部控制實(shí)施的有力保障，更是現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)在需求，提高公司競爭力的重要手段。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)加快設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，建立健全、完善公司的內(nèi)部控制制度，明確公司內(nèi)部的職責(zé)劃分，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。另外，創(chuàng)業(yè)板上市公司還應(yīng)該積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)的查錯防弊逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)注重事中、事前的內(nèi)部審計(jì)，以提高整個公司的運(yùn)行效率和核心競爭力。

（四）內(nèi)部控制信息披露明朗化

良好的信息溝通系統(tǒng)不僅可以使投資者及時、全面掌握公司的真實(shí)運(yùn)營情況，更直接影響著公司內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，因此，建立一個涵蓋公司全部重要活動的信息系統(tǒng)顯得尤為重要。一般而言，可以從如下幾個方面著手進(jìn)行準(zhǔn)備：首先，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)部門的要求，積極披露公司的內(nèi)部控制信息，為廣大投資者了解公司實(shí)際經(jīng)營狀況提供真實(shí)、具體的資料。其次，上市公司可以引導(dǎo)相關(guān)內(nèi)部控制信息在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高效傳遞，使公司所有員工及時、迅速了解公司經(jīng)營信息，明確各自在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職責(zé)和作用。最后，創(chuàng)業(yè)板上市公司還應(yīng)當(dāng)積極建立橫向信息傳遞機(jī)制和外部溝通機(jī)制，加強(qiáng)公司與董事會及其下屬委員會、客戶、股東、供應(yīng)商和商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的交流，促進(jìn)信息在多個層面的有效溝通。

五、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它既是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的必需幫手，在每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中都有著不可替代的作用。但有效的內(nèi)部控制制度不是一成不變的，在企業(yè)生產(chǎn)的不同時期、不同環(huán)境背景下，內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能都會有所改變。目前，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司正處于快速發(fā)展階段，其生產(chǎn)規(guī)模、公司經(jīng)營環(huán)境的變化都可能會影響內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身階段發(fā)展的實(shí)況，積極加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的調(diào)整與完善，促進(jìn)內(nèi)部控制功能的高效發(fā)揮，切實(shí)提高整個企業(yè)的軟實(shí)力。

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篇5

目前我國很多上市企業(yè)還未營造出良好的公司控制環(huán)境，同時缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、信息溝通機(jī)制以及有效的監(jiān)督機(jī)制，這些問題都是目前我國上市公司內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置不合理的表現(xiàn)。

一、當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題

1 對于內(nèi)控認(rèn)識片面單一、重視程度不夠，內(nèi)控?zé)o法有效執(zhí)行下去。上市公司在內(nèi)部控制的認(rèn)識上存在幾個誤區(qū)：實(shí)行內(nèi)部控制會增強(qiáng)公司成員之間的不信任感，不利于集體的團(tuán)結(jié)；內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來直觀的經(jīng)濟(jì)利益。相反，開展內(nèi)部控制會額外增加企業(yè)的經(jīng)營成本；狹隘地將內(nèi)部控制理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內(nèi)部牽制制度或會計(jì)稽核制度，有的管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制和企業(yè)沒有直接關(guān)系；認(rèn)為內(nèi)部控制會造成工作效率低下，使人放不開手腳。這些錯誤的認(rèn)識使得制定的內(nèi)部控制制度殘缺不全或嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，即使公司制度出了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，使得內(nèi)部制度在落實(shí)方面存在很多問題，不能有效執(zhí)行。

2 內(nèi)部控制制度不完善。證監(jiān)會在《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會的評價。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)。

3 風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機(jī)制，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒有建立，董事會中沒有風(fēng)險(xiǎn)評估委員會或形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。我國很多上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)于，第一，我國內(nèi)部審計(jì)的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨(dú)立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會部門轉(zhuǎn)來或由財(cái)會部門人員兼任，缺乏審計(jì)知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員很難滿足需要。

二、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1 完善內(nèi)部控制環(huán)境。改善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，對于股東會、董事會、監(jiān)事會以及管理層的職責(zé)分工要明確，對上市公司的組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策要理正，同時還要重視企業(yè)文化發(fā)揮的作用。筆者認(rèn)為，主要從以下三方面完善上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境：首先，聘請獨(dú)立董事。在聘請獨(dú)立董事時，必須考慮其教育背景、經(jīng)驗(yàn)資歷及時間保證方面是否能適合獨(dú)立董事履行職責(zé)的需要，在經(jīng)驗(yàn)資歷方面特別強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)專家要有企業(yè)、商業(yè)、財(cái)務(wù)管理咨詢閱歷。中國的上市公司在聘請獨(dú)立董事必須克服以下幾點(diǎn)的弊端：一是忽視獨(dú)立董事“財(cái)務(wù)專家、管理咨詢專家”的經(jīng)驗(yàn)資歷。二是太重視獨(dú)立董事的名人效應(yīng)，忽視了時間保證，一位擔(dān)任五家上市公司的獨(dú)立董事很難按照董事的標(biāo)準(zhǔn)要求和有足夠的時間和精力顧及每一個公司的事務(wù)，更談不上對經(jīng)理的監(jiān)督。名人能否有充裕的時間為受聘上市公司服務(wù)值得懷疑。三是缺乏有效的獎懲機(jī)制。只有建立有效的獎懲機(jī)制，上市公司的獨(dú)立董事才能真正發(fā)揮其作用。其次，完善職業(yè)經(jīng)理人市場。創(chuàng)新市場機(jī)制，完善職業(yè)經(jīng)理人市場，以市場定價和市場競爭為基礎(chǔ)，選擇和激勵職業(yè)經(jīng)理人，是中同職業(yè)經(jīng)理人激勵機(jī)制建設(shè)中應(yīng)保持的基本方向。對于職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制的建立，還要從以下三方面加大力度：一是建立職業(yè)經(jīng)理人才的選拔和聘任制度；二是建立職業(yè)經(jīng)理人才的流動機(jī)制；三是建立職業(yè)經(jīng)理人才的測評制度。只有完善了中國的職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制，中國的內(nèi)部控制建設(shè)也能得以加快健全。再次，創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化。對于企業(yè)文化，主要是把以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，同繞人的價值理念來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，使公司內(nèi)每個員工都積極地參與企業(yè)管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，員工與公司共同發(fā)展。

2 建立風(fēng)險(xiǎn)評估程序。在企業(yè)確定了目標(biāo)之后，就應(yīng)該針對其指定的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。主要包括風(fēng)險(xiǎn)的因素識別，評估風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，盡可能對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識。對外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)期和識別，包括技術(shù)的進(jìn)步、客戶的需求、現(xiàn)有以及潛在的競爭對手、法律法規(guī)的變化、社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化等；對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)期和識別，包括信息的損壞，雇員的違規(guī)、管理層的失職等；建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和程序，對每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行考慮，考慮其在風(fēng)險(xiǎn)中的重要程度，并對其相關(guān)性加以研究，綜合考慮來確定具體風(fēng)險(xiǎn)的重要程度和發(fā)生的可能性；建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序，對容易變化的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，及時了解風(fēng)險(xiǎn)的變化，調(diào)險(xiǎn)評估結(jié)果。

3 提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平?，F(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個上市公司不論其規(guī)模，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，都會面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。只有意識到了風(fēng)險(xiǎn)，才會主動加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營過程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此，上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

4 完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。（1）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。我國上市公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時，可采用與國際慣例接軌的“雙層領(lǐng)導(dǎo)模式”。具體做法是：在董事會下設(shè)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對于其開展的審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，并接受監(jiān)事會的指導(dǎo)；對于其行政方面的內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的模式相對獨(dú)立性較高，在業(yè)務(wù)處理上也有較強(qiáng)的權(quán)威性，能很好地完成內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。（2）對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。對于上市公司來說，我國應(yīng)對其內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。在上市前三年將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種過關(guān)性審計(jì)，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計(jì)中還必須繼續(xù)接受內(nèi)部控制審計(jì)。

三、結(jié)語

篇6

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。這表明審計(jì)委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。

（二）新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會的要求

新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，因此審計(jì)委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。

筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報(bào)告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

審計(jì)委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性大大凸顯，因而審計(jì)委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告會上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計(jì)委員會應(yīng)該有以下職能：

1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報(bào)。

2、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對董事會、經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行評判，適時對不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評和建議。

3、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

二、影響我國企業(yè)審計(jì)委員會職能發(fā)揮的主要因素

1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會的作用受到限制

我國的審計(jì)委員會隸屬于董事會，對董事會負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會成員和審計(jì)委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評估。

2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會發(fā)揮職能

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計(jì)委員會的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。

這樣，處在董事會之下的審計(jì)委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實(shí)現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。

總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)重缺失。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)委員會主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時有沖突，難免影響審計(jì)人員的判斷和報(bào)告，降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法向?qū)徲?jì)委員會提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計(jì)委員會的職能也得不到發(fā)揮。

三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會的職能

（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計(jì)委員會的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。

（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

目前，我國的審計(jì)委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會的報(bào)告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。

筆者認(rèn)為，審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2006.6.28

篇7

一、我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個單位中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，貫徹經(jīng)營決策、方針和政策，以及保證經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

由于每個企業(yè)的情況各不相同，上市公司的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也會不同，概括起來，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度大致包括以下六個方面的內(nèi)容。一是授權(quán)分權(quán)控制，授權(quán)又包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。二是不相容職務(wù)分離控制，這在上市公司中體現(xiàn)的尤其明確。三是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。四是會計(jì)記錄控制，又包括建立健全憑證制度，制定合理的會計(jì)記錄程序，建立和加強(qiáng)復(fù)核制度，以及嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)會計(jì)記錄應(yīng)遵守的原則。五是資產(chǎn)安全控制。六是人員素質(zhì)的控制，又包括嚴(yán)格上崗制度、崗位培訓(xùn)制度、職務(wù)輪換制度等。

2.我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問題

目前一些上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)利、各項(xiàng)財(cái)會業(yè)務(wù)過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個財(cái)會人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)控制水平。比如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)；財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)還不夠，互相銜接也不夠嚴(yán)密；管理力度呈逐層遞減趨勢，管理效應(yīng)也層層弱化。

理論上忽視對上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈，是以上問題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在：

(1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，重開發(fā)，輕內(nèi)部后續(xù)管理，甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒有將公司內(nèi)部控制制度建設(shè)放到全局的戰(zhàn)略高度來思考和對待。

(2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度，但僅僅是紙上談兵，流于形式，不能得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行。

(3)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的公司沒有財(cái)會部門的稽核，有的雖有但不規(guī)范，未形成制度。

(4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面，思想工作不深入，對職工的個人行為和思想狀況了解不夠，使一些管理隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)和必要性

1.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

2.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

(1)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。我國的上市公司經(jīng)過近年的大發(fā)展，各上市公司的資金、人員、市場等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模，公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此，加強(qiáng)公司管理，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

(2)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率，有效保證公司經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及法律法規(guī)的遵循性，上市公司必須形成一整套內(nèi)部控制體系，通過對貫穿于經(jīng)營活動全過程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié)，規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是在激烈的競爭環(huán)境中，公司得以生存、避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

(3)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國際競爭的迫切要求。雖然我國上市公司自我發(fā)展比較快，但還沒有實(shí)力完全按照國際規(guī)則參與市場競爭。一個重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng)，市場認(rèn)可度不高。一個規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度，可以提高公司的市場認(rèn)可度，提高公司參與國際競爭的實(shí)力和信心，適應(yīng)境內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要。

三、我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體舉措建議

1.營造良好的公司控制環(huán)境

公司控制環(huán)境包括董事會、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等?？刂骗h(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及公司經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.形成全方位、寬領(lǐng)域的控制觀念

要在公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須從公司整體的角度來考慮內(nèi)部控制問題、從公司整體角度來定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的會計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個公司治理權(quán)控制、公司資源和運(yùn)營控制，真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會保證已經(jīng)采用風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)評估，董事會通過審計(jì)委員會等對管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

4.建立、健全公司內(nèi)部管理制度

上市公司要努力建立健全包括兩個相對獨(dú)立層次的內(nèi)部控制制度體系。第一層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內(nèi)部控制體系是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)，而使控制流于形式，難收成效。

篇8

一、我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范

中國 注冊 會計(jì) 師協(xié)會在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第一次提出內(nèi)部控制的概念，指明內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但是該內(nèi)部控制定義范圍狹小，僅僅站在內(nèi)部會計(jì)控制和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度出發(fā)。此后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的發(fā)展和修正過程中。

我國最早涉及內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范主要散見于證監(jiān)會的各項(xiàng)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，具體要求體現(xiàn)在招股說明書、增發(fā)申請材料及年度報(bào)告中。主要有：（1）中國證監(jiān)會2000年底頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號、第8號， 規(guī)定商業(yè)銀行和證券公司在其年報(bào)中出具對內(nèi)部控制的有效性、完整性和合理性的自評報(bào)告，并委托所聘請的會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價， 提出改進(jìn)建議，并出具評價報(bào)告。（2）中國證監(jiān)會2001年3月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評估意見。注冊會計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應(yīng)披露注冊會計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報(bào)告的結(jié)論性意見。（3）證監(jiān)會2001年制定、2004年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告》，規(guī)定年度報(bào)告中，監(jiān)事會應(yīng)對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反 法律 、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。（4）證監(jiān)會2006年5月《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。這是我國首次對上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。

2006年，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當(dāng)年7月、次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》，兩個證交所都明確規(guī)定在其交易所上市的公司都應(yīng)提供內(nèi)部控制報(bào)告自評報(bào)告。該指引是我國第一次出臺的指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)控制度的文件。

二、我國內(nèi)控信息披露規(guī)范的缺陷與不足

（一）內(nèi)部控制概念界定混亂

無論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡稱深交所），還是處于不同層次的證監(jiān)會和證交所，關(guān)于內(nèi)部控制都有不同的定義。上交所從公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，規(guī)定內(nèi)部控制為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。深交所對內(nèi)部控制的定義則參照了coso委員會對內(nèi)部控制的規(guī)定，認(rèn)為內(nèi)部控制需滿足以下幾個目標(biāo)：（1）遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；（2）提高公司經(jīng)營的效益及效率；（3）保障公司資產(chǎn)的安全；（4）確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平。證監(jiān)會對內(nèi)部控制的定義則一直沒有完整的標(biāo)準(zhǔn)，在其頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》中也沒有詳細(xì)規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制概念的不同，很大程度上是因?yàn)檫€沒有一套完整、系統(tǒng)的法規(guī)對其予以正式化、標(biāo)準(zhǔn)化，而且現(xiàn)行的各個法規(guī)相互之間也缺少銜接。

（二）缺乏對內(nèi)部控制監(jiān)督主體的統(tǒng)一規(guī)定

證監(jiān)會并沒有明確指明監(jiān)督主體，而只是指出由監(jiān)事會對本公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。深交所規(guī)定，由公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將檢查監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)送董事會和列席監(jiān)事。而上交所則將內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)賦予專門職能部門，并規(guī)定該專門職能部門在年度和半年度結(jié)束后向董事會提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督報(bào)告。那么根據(jù)這一規(guī)定，該專門職能部門可以是審計(jì)部門，也可以由各個公司根據(jù)本公司的特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。經(jīng)過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督主體不同，那么每個監(jiān)督主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)、所執(zhí)行的程序及最后所形成的結(jié)論都不同，這勢必會影響到投資者對上市公司內(nèi)控報(bào)告的比較分析。

（三）對cpa審計(jì)的規(guī)定各不相同

證監(jiān)會只對特殊行業(yè)以及具有特殊目的的上市公司的內(nèi)部控制是否需cpa審計(jì)提出了硬性規(guī)定，主要表現(xiàn)在：要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)委托會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價，提出改進(jìn)建議，并提出內(nèi)部控制評價報(bào)告。發(fā)行新股的上市公司需要在其再融資的申報(bào)材料中披露注冊會計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報(bào)告的結(jié)論性意見。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業(yè)板上市公司）的cpa在對公司進(jìn)行年度審計(jì)時，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評價意見。而上交所沒有要求cpa對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況做出評價意見，僅僅要求會計(jì)師事務(wù)所參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，出具對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價意見。并且，在這兩所證券交易所的規(guī)定中都沒有明確指明cpa在審計(jì)過程中應(yīng)參照的標(biāo)準(zhǔn)，而僅僅以一句“參照有關(guān)主管部門”簡單帶過。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完備使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無所適從。

（四）對內(nèi)控信息披露的自評主體界定模糊

證監(jiān)會對于一般上市公司要求監(jiān)事會在其監(jiān)事會報(bào)告中披露對公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見。對于具有融資目的的公司，證監(jiān)會要求的責(zé)任主體是發(fā)行人，要求發(fā)行人對公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性發(fā)表評估意見。而在對商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司的規(guī)定中，沒有明確指明責(zé)任主體，只是要求上市公司對本公司的內(nèi)部控制制度做出說明。深交所和上交所的內(nèi)部控制指引中，都明確規(guī)定了內(nèi)控信息自評的主體是董事會。

（五）對內(nèi)部控制的評價缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的規(guī)范制度中，證監(jiān)會和證交所都沒有提出對內(nèi)部控制完整性、有效性和合理性的具體評價標(biāo)準(zhǔn)，只有由審計(jì)準(zhǔn)則委員會的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號《 企業(yè) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《 會計(jì) 法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。由于缺乏對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，使得cpa審計(jì)陷入難題中，而且其出具的審計(jì)意見報(bào)告也缺乏可比性。

三、改進(jìn)我國現(xiàn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的建議

（一）宏觀上，理順我國現(xiàn)行內(nèi)控信息法規(guī)的層次關(guān)系，建立一個自上而下、由抽象到具體的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

該規(guī)范體系的第一層次應(yīng)是由國家立法機(jī)關(guān)在《公司法》、《證券法》和《會計(jì)法》中以 法律 的形式規(guī)范內(nèi)部控制的定義，并明確各企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制體系。第二層次是由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會和審計(jì)署制定一套以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。該標(biāo)準(zhǔn)體系的建立將為各個行業(yè)的內(nèi)部控制評價提供一個具體的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，并且也為cpa審計(jì)上市公司的內(nèi)部控制自我評價報(bào)告提供了可 參考 的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于2006年7月聯(lián)合證監(jiān)會、國資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，我們相信該委員會將在其推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中做到這一點(diǎn)。第三層次是證監(jiān)會規(guī)定各上市公司應(yīng)對“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”即財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制性披露，而對“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”之外的經(jīng)營和遵循法律內(nèi)部控制報(bào)告采用自愿性披露。對于強(qiáng)制性披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)明確披露內(nèi)容和披露格式。第四層次是證券交易所對本所上市交易的公司提供具體的規(guī)則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應(yīng)本所特色的《內(nèi)部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協(xié)調(diào)、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個層次制定的規(guī)范內(nèi)稍做改動，達(dá)到各個法規(guī)實(shí)務(wù)操作的銜接。

（二）微觀上，針對我國現(xiàn)行內(nèi)控信息披露規(guī)范的不足加以改進(jìn)，使之滿足各個層次信息使用者的需求

1.明確內(nèi)部控制概念

根據(jù)內(nèi)部控制的范圍，可將內(nèi)部控制劃分為“廣義的內(nèi)部控制”和“狹義的內(nèi)部控制”。狹義的內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，而廣義的內(nèi)部控制則包括對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營效率、遵循法規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。由于內(nèi)部控制的外延已經(jīng)擴(kuò)大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的信息，還希望了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況。但考慮到成本效益原則以及cpa內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告即狹義內(nèi)部控制自評報(bào)告，與此同時，鼓勵上市公司自愿披露廣義內(nèi)部控制自評報(bào)告。待時機(jī)成熟之時，可以要求上市公司強(qiáng)制披露廣義內(nèi)部控制自評報(bào)告。

2.明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體

實(shí)務(wù)中上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督一般是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，但是內(nèi)部審計(jì)部門往往是從財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的角度出發(fā)，無法涵蓋我們廣義內(nèi)部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內(nèi)部成立專門的內(nèi)控監(jiān)督職能部門，該職能部門人員的認(rèn)定可以由董事會予以指定，并且范圍應(yīng)該擴(kuò)大，不僅僅局限于內(nèi)部審計(jì)部門。

3.明確對cpa審計(jì)的要求

為了保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)要求注冊會計(jì)師對由董事會所出具的內(nèi)控信息自評報(bào)告加以驗(yàn)證并出具審核或鑒證報(bào)告，該鑒證或?qū)徍藞?bào)告應(yīng)與內(nèi)控信息自評報(bào)告一同對外公布。而且在內(nèi)部控制審核中，cpa的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完備，這使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同。因此，應(yīng)由審計(jì)準(zhǔn)則委員會聯(lián)合各個行業(yè)制定一套切實(shí)可行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

4.明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)修訂內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化?，F(xiàn)行《公司法》中規(guī)定，董事會可以決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)由董事會負(fù)責(zé)，并由董事會對外披露內(nèi)部控制自評報(bào)告。

5.明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對披露內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時，投資者可以對上市公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會可以明確規(guī)定財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告的固定格式，其基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括：（1）表明管理層對財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)中任何重要薄弱環(huán)節(jié)及其處理情況。

參考 文獻(xiàn) ：

［1］ 李明輝、何海、馬夕奎．我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析．審計(jì)研究［j］.2003，（01）.

篇9

1內(nèi)部控制的基本概念

①國外概念。"COSO報(bào)告”( Committee of Sponsoring Organizations，簡稱COSO)，將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是一個由企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為以下目標(biāo)提供合理保證:一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;二是經(jīng)營的效果和效率;三是符合適用的法律法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為5個要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。上述5個要素間相互關(guān)聯(lián)，其中控制環(huán)境是其他4個要素的基礎(chǔ)。

②國內(nèi)概念。財(cái)政部的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》(試行)將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。證監(jiān)會的《證券公司內(nèi)部控制指弓}》指出:“公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩個方面，其中內(nèi)部控制機(jī)制是公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系;內(nèi)部控制制度是公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全和安整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法和控制措施的總稱?！?/p>

2案例分析

2.1“三鹿毒奶粉”事件簡介

三鹿集團(tuán)曾是我國國內(nèi)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)。1993年開始，其前身“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”實(shí)施品牌運(yùn)營和集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國多個省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，迅速崛起，1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長，2006年，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)。但是，2008年9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)，2009年3月4日，三元以61 650萬元的價格將其收購。

2.2三鹿集團(tuán)破產(chǎn)原因分析

三鹿集團(tuán)經(jīng)歷三聚氰胺事件后頃刻破產(chǎn)，這是由多方面原因共同作用的結(jié)果，下面主要從其內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。

①公司治理結(jié)構(gòu)不合理。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，三鹿集團(tuán)第一大股東為三鹿乳業(yè)，占56%股權(quán)，第二大股東為新西蘭恒天然集團(tuán)，占43%股權(quán)，其余1%由小股東持有。從表面上看，其股權(quán)結(jié)構(gòu)很合理，但是%%左右的股權(quán)由900多名老職工擁有，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人相當(dāng)分散。 ②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識差。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方面，三鹿集團(tuán)未對管理層、經(jīng)營層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析，以防止因?yàn)閭€人偏好而給企業(yè)帶來重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)在原奶的爭奪大戰(zhàn)中，弱化了對原奶的質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時候立即做出應(yīng)對措施。但三鹿集團(tuán)在收到舉報(bào)初期，不是立即啟動風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，而是“推、拖、瞞”，導(dǎo)致企業(yè)不能在問題惡化前解決。

③監(jiān)督體系不完善。三鹿集團(tuán)的監(jiān)督體系無論是內(nèi)部監(jiān)督體系還是外部監(jiān)督體系都存在缺陷。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施和運(yùn)行的重要保證，三鹿集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶的整個生產(chǎn)過程，但是三鹿集團(tuán)的駐站員并沒有盡到監(jiān)督的責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求的原奶大量進(jìn)人三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。外部監(jiān)督主要是指質(zhì)檢部門，質(zhì)檢部門未能在早期檢測出三鹿產(chǎn)品三聚氰胺超標(biāo)，部分原因是受限于蛋白質(zhì)的檢測技術(shù)，但是三聚氰胺微溶于水，完全可以通過沉淀物的異常來推斷被檢產(chǎn)品質(zhì)量存在問題。

3啟示與反思

三鹿破產(chǎn)為我國上市公司敲響了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認(rèn)識到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手。

①改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。其一，完善相關(guān)法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機(jī)制確保公司治理各機(jī)構(gòu)避免流于形式，強(qiáng)制上市公司管理層對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露;其二，完善內(nèi)部制衡機(jī)制，關(guān)鍵要做到重振股東大會、重新構(gòu)建董事會、給予監(jiān)事會實(shí)質(zhì)監(jiān)督權(quán)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機(jī)制。

篇10

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，會計(jì)人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計(jì)委員會、審計(jì)部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動都需直接由審計(jì)委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會備案，且審計(jì)委員會有權(quán)對審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計(jì)專門委員會組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵約束機(jī)制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵性。以報(bào)酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊會計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報(bào)告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督 \審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級管理人員。

3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。 內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[j]，審計(jì)研究,2004.2

篇11

21世紀(jì)是充滿挑戰(zhàn)和機(jī)會的新世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)歷著實(shí)質(zhì)性的變革。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制的理論淵源是審計(jì)與管理，它是各決策層為了確保各類契約關(guān)系順暢履行，維護(hù)和擴(kuò)大各類契約當(dāng)事人利益而設(shè)置的規(guī)則、程序、手續(xù)和辦法，其根本目的是將企業(yè)運(yùn)行持續(xù)地置于“得到控制”(being control)狀態(tài)，確保企業(yè)有一個好的戰(zhàn)略目標(biāo)，好的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價值。研究英國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，可以從一個視角探索內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的歷史脈絡(luò)，進(jìn)而在比較具體的歷史分析中概括出現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本特征及發(fā)展趨勢，這對于改進(jìn)我國內(nèi)部控制工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.公司治理下的英國內(nèi)部控制發(fā)展回顧

英國內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，上世紀(jì)90年代是英國公司治理問題研究的高峰期，在的研究報(bào)告中1992年的卡德伯利報(bào)告(Cadbury Report)、1998年的哈姆佩爾報(bào)告(Hampel Report)以及作為公司治理委員會綜合準(zhǔn)則（Combined Code of the Committee on Corporate Governance）指南的特恩布爾報(bào)告(Turnbull Report，1999)堪稱是英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑。

1992年的卡德伯利報(bào)告全稱為公司治理的財(cái)務(wù)面(The Financial Aspects Of Corporate Governance)。它從財(cái)務(wù)角度研究公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理的框架之下，認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于舞弊或無能而引致的可能發(fā)生的財(cái)務(wù)損失，這種風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但內(nèi)部控制系統(tǒng)能在防止舞弊和無能方面發(fā)揮作用。它以內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及公司治理之間的相互關(guān)系為前提，明確要求公司改善內(nèi)部控制機(jī)制，建議董事們應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明，外部審計(jì)師和審計(jì)委員會應(yīng)對公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核等等。

卡德伯利報(bào)告在許多方面開創(chuàng)了英國公司治理歷史的先河，它將內(nèi)部控制作為公司治理的組成部分,明確要求建立審計(jì)委員會、實(shí)行獨(dú)立董事制度，它所確認(rèn)的公司治理原則一直沿用至今。

1998年的哈姆佩爾報(bào)告全面贊同卡德伯利報(bào)告將內(nèi)部控制視為有效管理的重要方面的觀點(diǎn)，鼓勵董事對內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行復(fù)核以保護(hù)資產(chǎn)安全，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、遵守法律法規(guī)、促使舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小。報(bào)告第52條建議從卡德伯利準(zhǔn)則中去掉“有效性”一詞，變成“董事應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告”。應(yīng)秘密向董事會成員提供內(nèi)部控制報(bào)告，以建立更為有效的溝通渠道并推動最佳實(shí)務(wù)的發(fā)展。第53條建議董事應(yīng)保持并復(fù)核與相關(guān)控制目標(biāo)有關(guān)的所有控制，而不僅僅是財(cái)務(wù)控制。第54條建議未設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，應(yīng)時常考慮設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性和可行性。

哈姆佩爾報(bào)告所提出的準(zhǔn)則，將公司治理向前推進(jìn)了一步，但內(nèi)容缺乏新意，委員會主要由既得利益者組成，責(zé)任不夠明確。

1998年的綜合準(zhǔn)則在“最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(Best Practice Code)”中對內(nèi)部控制提出了綜合性和原則性的規(guī)定：“董事會應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，以保護(hù)股東投資和公司資產(chǎn)”，“董事應(yīng)至少每年對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行一次復(fù)核，并向股東報(bào)告他們的復(fù)核情況。復(fù)核應(yīng)涵蓋所有的控制，包括：財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制、遵循性控制及風(fēng)險(xiǎn)管理”，“未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度的公司應(yīng)經(jīng)?？紤]，是否有必要建立這種制度”。

1999年的特恩布爾報(bào)告就如何構(gòu)建“健全的內(nèi)部控制”提供了詳細(xì)的指南。它認(rèn)為董事會對公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。董事會應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)地了解信息的基礎(chǔ)上形成對內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。董事會應(yīng)限定對內(nèi)部控制復(fù)核的范圍、收到報(bào)告的頻率以及年度評估的程序等等。

2.內(nèi)部控制發(fā)展趨勢

從1992年的卡德伯利報(bào)告到1999年的特恩布爾指南，英國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的研究逐步趨于系統(tǒng)和完善，在此過程中，我們發(fā)現(xiàn)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的要求日趨減弱。

卡德伯利報(bào)告建議董事報(bào)告內(nèi)部控制有效性，并要求審計(jì)師對其進(jìn)行復(fù)核。那么審計(jì)師應(yīng)向誰進(jìn)行報(bào)告、是否應(yīng)將其復(fù)核報(bào)告公開。在向社會公眾提供公開報(bào)告方面，有效性要求意味著內(nèi)部控制將為避免錯誤或舞弊提供“絕對保證”，而事實(shí)上沒有一個內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠完全避免人為錯誤或者蓄謀踐踏，如果由于非故意原因?qū)е洛e誤陳述或遺漏，董事或?qū)徲?jì)師將因?yàn)槠浯_認(rèn)的有效性而承擔(dān)法律責(zé)任。鮑爾(M•Power)的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)內(nèi)部控制及其有效性的概念仍處于模糊狀態(tài)時，董事會及審計(jì)師均不愿做出這樣的聲明。

哈姆佩爾報(bào)告鼓勵而非要求董事就內(nèi)部控制的有效性作出判斷，刪除了卡德伯利準(zhǔn)則中所用的“有效性”一詞。哈姆佩爾報(bào)告建議在董事會報(bào)告中明確董事在內(nèi)部控制方面的責(zé)任，說明內(nèi)部控制僅能為避免重大的錯誤或遺漏提供“合理保證”，即審計(jì)師不必向社會公眾公布其對董事會報(bào)告的審查結(jié)果。這樣做會在董事會與審計(jì)師之間建立更為有效的溝通管道，使得最佳實(shí)務(wù)在報(bào)告的范圍和性質(zhì)方面不斷進(jìn)步。

特恩布爾報(bào)告規(guī)定，董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行復(fù)核，總結(jié)進(jìn)行復(fù)核所使用的程序，并在年度報(bào)告或記錄中披露用于解決內(nèi)部控制重大問題的方法和過程，董事會至少還應(yīng)披露用于確認(rèn)、評估和管理重要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)性監(jiān)督程序。特恩布爾報(bào)告還鼓勵董事會在年報(bào)中提供額外的信息，以幫助信息使用者理解公司的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)部控制。由此可見，英國對有關(guān)公司內(nèi)部控制的報(bào)告和披露方面的要求并未放松，但對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行報(bào)告的規(guī)定卻日趨減弱。

還有，美國COSO報(bào)告中也明確指出，內(nèi)部控制只是一種“合理保證”，不是“絕對保證”。加拿大CICA報(bào)告中也有類似說明，可見，內(nèi)部控制有效性披露要求減弱已成為內(nèi)部控制發(fā)展的一個趨勢。

與此同時，我們觀察到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合越來越緊密。

卡德伯利報(bào)告對內(nèi)部控制的要求主要限于財(cái)務(wù)控制。

哈姆佩爾報(bào)告開始在內(nèi)部控制環(huán)境下簡單提及風(fēng)險(xiǎn)管理，它認(rèn)為很難將財(cái)務(wù)控制與其他控制區(qū)分開來，鼓勵董事對有效經(jīng)營、遵守法律法規(guī)等方面進(jìn)行復(fù)核，這些已大大拓寬了內(nèi)部控制的范圍。

特恩布爾報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是近乎等同的概念，公司經(jīng)營的目標(biāo)、內(nèi)部控制組織和環(huán)境處于不斷變化之中，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷變化，一個健全的內(nèi)部控制制度依賴于對公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和程度的全面、綜合評價，內(nèi)部控制的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)而非減少風(fēng)險(xiǎn)。不難看出，特恩布爾報(bào)告推進(jìn)了內(nèi)部控制定義的發(fā)展，使其從傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的狹窄范圍內(nèi)擺脫出來，強(qiáng)調(diào)通過戰(zhàn)略參與為公司創(chuàng)造價值，這些又標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨。

3.對我國的啟示

目前我國上市公司的內(nèi)部控制實(shí)行的是強(qiáng)制性披露制度。2000年11月，證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時，要求注冊會計(jì)師對被審計(jì)者的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理的"三性"進(jìn)行評價和報(bào)告。在中國證監(jiān)會2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號――上市公司發(fā)行新股招股說明書》中，規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應(yīng)披露注冊會計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報(bào)告的結(jié)論性意見”。而《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號――招股說明書》對申請首次發(fā)行股票公司也有類似的要求，2002年2月9日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊會計(jì)師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

筆者認(rèn)為對上市公司內(nèi)部控制信息按統(tǒng)一內(nèi)容與格式實(shí)行強(qiáng)制性披露，它有利于投資者了解上市公司的相關(guān)信息和投資決策。但對內(nèi)部控制“有效性”進(jìn)行強(qiáng)制性披露的要求值得商榷。如果公司或注冊會計(jì)師在報(bào)告中認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制是“有效性”的，這就意味著他們做出了某種絕對的承諾和保證。實(shí)際上，內(nèi)部控制所能提供的僅是“合理保證”，而非“絕對保證”，這種絕對的保證很容易將自身置于潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)之中。

我國目前雖存在著重行政刑事責(zé)任輕民事責(zé)任問題，未大規(guī)模啟動民事賠償機(jī)制，但《證券法》第63條、第161條、第202條，通過對各類虛假陳述行為人規(guī)定民事賠償責(zé)任的形式，賦予被侵權(quán)的投資人享有民事賠償訴訟的權(quán)利。由于內(nèi)部控制的涵蓋范圍很大，涉及財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營管理、合法合規(guī)等諸多方面，公司發(fā)起人、負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事以及注冊會計(jì)師均有可能因?qū)?nèi)部控制“有效性”做出的承諾而面臨訴訟，并導(dǎo)致巨額的賠償。那么要求上市公司或注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報(bào)告的做法，就值得進(jìn)一步探討，這也是英國及美國、加拿大等國內(nèi)部控制發(fā)展給我們的一個啟示。

另外， 隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)由控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，它關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了變化，與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機(jī)制。

我國企業(yè)由于經(jīng)營管理水平迥異，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展參差不齊，有些企業(yè)以財(cái)務(wù)審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，有些則主要開展業(yè)務(wù)審計(jì)及管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，它以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然比較符合不同企業(yè)的需求，我國各種類型企業(yè)都應(yīng)該借鑒這種理念開展適合自身的內(nèi)部審計(jì)活動。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將職能從監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標(biāo)準(zhǔn)、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價并提供其需要的信息，能夠用于改善決策，提高其科學(xué)性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營活動，改善客戶的狀況。這兩個職能的變化首先體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理上的一個最基本的理念――滿足顧客需求。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先要樹立服務(wù)的理念，為管理層提供相關(guān)、及時的信息，并積極參與經(jīng)營管理活動，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險(xiǎn)的同時抓住發(fā)展的機(jī)會，成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進(jìn)器”。其次應(yīng)該積極營銷內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，通過宣傳和培訓(xùn)讓客戶了解內(nèi)部審計(jì)的增值作用，從而更加信賴和依賴內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能。

在風(fēng)險(xiǎn)力量的作用下，公司治理的核心轉(zhuǎn)向了科學(xué)決策，內(nèi)部控制則擴(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理框架。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)除了對公司治理和現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)揮各自作用之外，還能夠互相提供對方的信息反饋，促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制的協(xié)同與整合，從而實(shí)現(xiàn)外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一。我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮整合作用，需要大力健全提高內(nèi)部審計(jì)地位的制度――審計(jì)委員會制度以及獨(dú)立董事制度。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)職能，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計(jì)人員來說也是必需的，只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)務(wù)會計(jì)崗位，因此在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中增加非會計(jì)專業(yè)背景人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組展開多種類型內(nèi)部審計(jì)。另外，要注重內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，可行的做法是讓內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實(shí)習(xí)，熟悉各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程。另外，國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會成為企業(yè)的培訓(xùn)基地，既能夠使企業(yè)成員全面了解整個企業(yè)范圍的控制和風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)知識，又能夠保持與企業(yè)其他部門的良好人際關(guān)系，這也是值得我國企業(yè)借鑒的做法。

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篇12

上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;審計(jì)

自從中國建立證券市場以來，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學(xué)者開始更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的效應(yīng)，如何完善公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以抑制中國上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為、保護(hù)中小股東的利益。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式與動機(jī)

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊簡化就是財(cái)務(wù)報(bào)表中的故意錯報(bào)和遺漏，其形式主要包括：1、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計(jì)算單、假發(fā)票、假出庫單等。2、會計(jì)“擺弄”?；煜杩钯M(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界，在股權(quán)投資核算上做手腳，隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或收入確認(rèn)的時間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項(xiàng)。掩飾交易或事項(xiàng)的常見作假手段有對于重大事項(xiàng)隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例不當(dāng)，變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例，沖回上年計(jì)提等。

上市公司對報(bào)表進(jìn)行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發(fā)展。其主要動機(jī)可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計(jì)處理。2、為提高股票發(fā)行價格。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達(dá)到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動機(jī)的上市公司就通過操縱利潤來達(dá)到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

二、上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的意義

加強(qiáng)舞弊審計(jì)不僅是落實(shí)憲法、審計(jì)法的要求，也是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)社會主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。

（一）舞弊審計(jì)對被審計(jì)單位的威懾作用

舞弊審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計(jì)委員會在對防止公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面起到一定的積極作用，重點(diǎn)表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計(jì)的存在，舞弊審計(jì)的定期或不定期進(jìn)行，都會對那些企圖進(jìn)行舞弊行為的人形成強(qiáng)大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)查處舞弊得天獨(dú)厚的條件和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作上的一致性，為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計(jì)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。為此，外部審計(jì)開展工作時，通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和管理情況，對內(nèi)部審計(jì)揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點(diǎn)關(guān)注，執(zhí)行更為詳盡的審計(jì)程序，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于外部審計(jì)盡可能地保證了審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，舞弊審計(jì)在內(nèi)部的良好發(fā)揮即可為審計(jì)機(jī)構(gòu)起到支持和指導(dǎo)的關(guān)鍵作用，減少了重大錯報(bào)，使審計(jì)質(zhì)量更穩(wěn)健。

三、上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的措施和策略

（一）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，識別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)

紅旗標(biāo)志是一種有效評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估工具。包括壓力方面的紅旗標(biāo)志、機(jī)會方面的紅旗標(biāo)志、自我合理化方面的紅旗標(biāo)志。當(dāng)上市公司存在上述一個或多個風(fēng)險(xiǎn)因素，則說明舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)師應(yīng)搜集更多的審計(jì)證據(jù)以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，該理論對于指導(dǎo)審計(jì)人員對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

（二）針對識別的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)程序

注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)格外注意對重要審計(jì)程序的實(shí)施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，我們在檢查會計(jì)記錄或文件時就需要關(guān)注各種奇異事項(xiàng)，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計(jì)師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤。注冊會計(jì)師必須重視實(shí)物監(jiān)盤，在盤點(diǎn)時，注冊會計(jì)室必須到場，親自監(jiān)督盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)和計(jì)數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當(dāng)注冊會計(jì)師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。

（三）關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)

重點(diǎn)賬戶的審計(jì)是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，這些賬戶的審計(jì)顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用和八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶等的審計(jì)，采取不同的審計(jì)措施，審查各賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤是否實(shí)施到位，有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，待攤費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的注意事項(xiàng)

首先，審計(jì)人員要面對公司內(nèi)部管理者以及注冊會計(jì)師對上市公司的信任度，使得審計(jì)人員要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人審計(jì)期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見的舞弊預(yù)兆信號。最后，注重項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息的變化是否與舞弊相關(guān)。

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篇13

1公司治理的基本問題

公司治理(co印orate governance)或公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排。按照OECD在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中的定義:“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。并且清楚地說明了決策公司事務(wù)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段”。也就是說，通過公司治理結(jié)構(gòu)的安排，把因兩權(quán)分離產(chǎn)生的目標(biāo)差異所造成的效率損失(交易或成本)控制在最低限度。

公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理。外部治理是通過競爭的市場實(shí)現(xiàn)的，如產(chǎn)品、勞動力和資本的競爭市場，這種治理也稱為公司的間接控制;內(nèi)部治理是所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，又稱直接控制。

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基本框架包括:一是有一個產(chǎn)權(quán)主體。這個產(chǎn)權(quán)主體必須有行為能力，行為合理，這樣其與經(jīng)營者之間的委托受托責(zé)任關(guān)系才會清晰、合理，這是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

二是有一個內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。組織治理結(jié)構(gòu)是指在公司內(nèi)部形成相互制約、協(xié)調(diào)一致的組織架構(gòu)。它是公司治理發(fā)揮作用的組織保證。

三是形成公司內(nèi)部的決策治理結(jié)構(gòu)，盡可能減少以至消除失誤的決策。這是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。

四是形成公司的內(nèi)部控制制度。由于委托受托關(guān)系存在于公司的各個層面，因此內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)存在于公司的最高管理層，也應(yīng)存在于公司內(nèi)部因行政分權(quán)(或管理分層)而形成的各個層次上，其目的是保證資產(chǎn)的安全、完整、有效，保證正確的決策得以全面、有效地貫徹實(shí)施。

2治理中的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為一種再監(jiān)督，是內(nèi)部控制的一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用表現(xiàn)在:

首先，內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對稱的有力措施。通過持續(xù)、動態(tài)、經(jīng)常性的相對獨(dú)立審計(jì)，緩解投資者和管理層之間的信息失衡問題。

其次，內(nèi)部審計(jì)本身的存在完善了公司的治理機(jī)制。通過內(nèi)部審計(jì)，股東和股東大會代表機(jī)構(gòu)對公司經(jīng)營狀況進(jìn)行全面深刻的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn);管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行全面深刻的了解，以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠?qū)緝?nèi)部控制狀況進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評估，以降低審計(jì)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

第三，內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價值的重要載體。一方面，通過內(nèi)部審計(jì)幫助組織預(yù)防和減少損失;另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上對組織內(nèi)經(jīng)營管理者和職能部門產(chǎn)生威懾作用，維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。

第四，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。這一方面是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一環(huán)，另一方面，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，不斷提出改進(jìn)內(nèi)部控制的措施。

內(nèi)部審計(jì)在其06多年的歷史發(fā)展中，無論在組織模式上還是在審計(jì)內(nèi)容上都有了極大的變化。從組織模式上看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了隸屬于經(jīng)理班子，公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人分管;隸屬于經(jīng)理班子，由公司經(jīng)理直接分管和在董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)之下等組織模式。其獨(dú)立性和權(quán)威性也由低到高發(fā)展，所起的作用也越來越大。從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容來看，從最初的查錯防弊、財(cái)務(wù)審計(jì)到后來的內(nèi)部控制審計(jì)，再到現(xiàn)在開展的風(fēng)險(xiǎn)、管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的拓展面越來越大，關(guān)注的層次也越來越高。上述內(nèi)部審計(jì)組織形式的變化和審計(jì)內(nèi)容的拓展，保證了資產(chǎn)的安全和有效利用，以及決策的正確和有效貫徹。