引論：我們?yōu)槟砹?3篇商業(yè)會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
工業(yè)會計與商業(yè)會計之間并不是完全不具有相同的特點，至少二者在本質(zhì)上是一樣的，都是企業(yè)需要購進(jìn)生產(chǎn)原料或者是原商品，經(jīng)過加工或處理后，進(jìn)行對外銷售，所需的經(jīng)營成本都是需要會計來計算的，這點二者存在著一致性。但是，在商品所需成本的構(gòu)成、核算成本費用的方法、核算的流程、還有最終會計賬務(wù)上的處理方法等重要會計方法方面的不同，導(dǎo)致二者存在實質(zhì)性的區(qū)別。
(一)產(chǎn)品或商品的成本構(gòu)成存在區(qū)別
無論是工業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成，還是商業(yè)商品成本構(gòu)成，都是由于其行業(yè)性質(zhì)不同導(dǎo)致了兩者之間成本構(gòu)成存在一定的區(qū)別，這也是工業(yè)會計與商業(yè)會計之間最大的區(qū)別，其從對產(chǎn)品或商品的成本構(gòu)成上的不同能夠凸顯出來。工業(yè)企業(yè)最大的特點就是擁有具有獨立生產(chǎn)性，這是與商業(yè)企業(yè)之間最為明顯的區(qū)別，也正是由于工業(yè)企業(yè)存在獨立的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程，因此，其所要計算的成本也是要從多方面考慮的，涉及的范圍也特別廣，其中包括采購原材料的費用、工人的薪酬福利、機械定期維護(hù)保養(yǎng)費用以及一些相關(guān)資源的浪費的費用等等，故此，工業(yè)會計在核算時要將生產(chǎn)過程的制造費用作為主體嚴(yán)格計算。而商業(yè)企業(yè)沒有生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，在計算商品成本時也較為簡單，其成本構(gòu)成就是倉庫儲存和整理，外加交通運輸費用組成，因此在核算期采購成本時，只要算清售出商品和剩余庫存的價值就可得出（要拋除計算商品交通運輸費用和工人薪酬福利等）。
(二)核算成本費用的方法不同
工業(yè)會計和商業(yè)會計在核算成本費用時，所運用的會計方法也是不同的。第一，在核算成本時，工業(yè)會計更注重核算生產(chǎn)過程中的制造成本，也就是要控制企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品中所用的生產(chǎn)成本，其主要應(yīng)用產(chǎn)品個別計價法、分批法和品種法等。而商業(yè)會計在核算成本時，會將注意力放在物流環(huán)節(jié)，用零售價法對商品的入庫、出庫及末期商品采購價和銷售價之間存在的利潤進(jìn)行核算。第二，在核算費用（采購費和制造費）時，工業(yè)會計要將采購材料時所需的所有費用都要計入成本，其分為兩種計入成本方法，一是采購一種材料所用的費用就計入該材料的成本中，二是采購兩種材料或者兩種以上的材料時，其花費的采購費用由所有材料均分，但需要依據(jù)企業(yè)材料成本費用分配標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行詳細(xì)劃分，分別計入此幾種材料成本中。制造費用的核算方法同采購費用核算方法類同。商業(yè)會計在核算費用時，直接將現(xiàn)有商品的采購費用計入商品成本，而已售商品則需要承擔(dān)其他商品采購費用，計入當(dāng)期損益，也是商品業(yè)務(wù)的成本，未售出的商品也承擔(dān)其他商品采購費用，當(dāng)做庫存。
(三)核算的流程程序不同
在會計核算產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的過程中是比較麻煩的，尤其對于工業(yè)企業(yè)來說，因為工業(yè)企業(yè)有獨立的生產(chǎn)過程，因此，其核算流程最為復(fù)雜，除了生產(chǎn)階段還有前期的原料采購階段和最終的產(chǎn)品銷售過程。工業(yè)企業(yè)從原材料購進(jìn)并投入生產(chǎn)，然后產(chǎn)品制造完后核算其各項成本再進(jìn)入銷售階段，最終轉(zhuǎn)換為銷售成本，這期間包括工人的薪酬福利費用、原料費、制造費用、機械維護(hù)保養(yǎng)費用等，經(jīng)過一道道的工序，都是形成成本的過程。當(dāng)每個月末時，把所有費用加入生產(chǎn)中無論是半成品還是未完成的產(chǎn)品中按一定比例進(jìn)行分?jǐn)偅⒆鳛橄乱坏拦ば虻脑贤度?，然后再將此工序的費用轉(zhuǎn)入下一道工序里，循序漸進(jìn)，往下推算，最后的費用加上前面每道工序所用的費用就是當(dāng)月生產(chǎn)所花的費用，然后再利用在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，在其之間按照企業(yè)材料成本費用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，產(chǎn)成品所分配到的成本就是庫存里商品的成本。顯然，工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)的會計流程復(fù)雜很多，商業(yè)會計不需要像工業(yè)企業(yè)的會計那么麻煩，他們只需要計算采購商品、商品儲存和銷售這三大塊，相比來說較為簡單一些。
(四)會計賬務(wù)上的處理順序不同
工業(yè)會計和商業(yè)會計在對賬務(wù)上的處理順序也有一定的區(qū)別，主要體現(xiàn)在采購、生產(chǎn)、銷售、成本結(jié)轉(zhuǎn)這四大模塊中。在采購階段，工業(yè)會計和商業(yè)會計的主要區(qū)別體現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)主要用的是在途的物去貸款，商業(yè)企業(yè)的用的是庫存商品去貸款；在生產(chǎn)階段，工業(yè)會計將直接把購進(jìn)的原材料的費用、工人薪酬福利、機械維護(hù)保養(yǎng)等費用進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，其他間接產(chǎn)生的費用進(jìn)行制造費用的核算，管理等費用進(jìn)行管理費用的核算，而商業(yè)由于沒有生產(chǎn)過程的發(fā)生，因此商業(yè)會計無需進(jìn)行此核算過程；在產(chǎn)品或商品銷售階段，工業(yè)會計與商業(yè)會計之間存在的區(qū)別體現(xiàn)在借貸方還貸時工業(yè)是依靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入，而商業(yè)是依靠商品的售出所賺的利潤；在最終的成本結(jié)轉(zhuǎn)階段，工業(yè)是核算產(chǎn)成品，商業(yè)是核算庫存商品，這是二者在此方面的區(qū)別。
三、工業(yè)會計與商業(yè)會計在其他方面存在的差異
工業(yè)會計與商業(yè)會計之間還存在著一些較為次要的區(qū)別，如資金流轉(zhuǎn)過程不同，工業(yè)會計的資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，包括貨幣資金、生產(chǎn)儲備資金、成品資金等等均是其表現(xiàn)形式，而商業(yè)會計的資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只有采購和銷售，表現(xiàn)形式較少；賬戶類別不同，工業(yè)會計在對項目進(jìn)行核算時，主要核算的內(nèi)容為資產(chǎn)、負(fù)債、損益、權(quán)益和成本類的賬戶，而商業(yè)會計無需計算成本類賬戶；存貨核算的方法也不相同，工業(yè)會計的所要計算的存貨主要是指生產(chǎn)所用的原材料、包裝物、半成品、成品等，而商業(yè)會計所要計算的存貨以代銷商品為主。
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（三）會計人員風(fēng)險意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險防范的難度。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實到位，重建制、輕落實，導(dǎo)致各類形式的會計風(fēng)險案件時有發(fā)生。
（二）會計人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務(wù)的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進(jìn)行識別和判斷，使會計人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。
（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計部門附屬于銀行機構(gòu),其獨立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風(fēng)險,沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。
三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施
（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運行機制，提升監(jiān)管水平。
（二）建立風(fēng)險預(yù)警機制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，風(fēng)險的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險盡可能地防范、控制或化解，從而實現(xiàn)風(fēng)險管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實會計風(fēng)險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。
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2、理論與實踐分離
商業(yè)會計的教學(xué)理論與實踐普遍分離，甚至只有理論沒有實踐。即使有實踐環(huán)節(jié)，也是先把理論講完再實踐操作，所學(xué)理論沒有及時的運用到實踐中去。實訓(xùn)環(huán)節(jié)采用的是大綜合實訓(xùn)形式，這種驗證式的實訓(xùn)強調(diào)的是學(xué)生對賬務(wù)處理的能力，通常是每個學(xué)生都按照教材中的分錄和賬務(wù)處理程序，所有崗位都由一個人完成，把整套帳全部做下來，不能在實踐環(huán)節(jié)中體會到崗位分工的重要性，不清楚每個崗位的能力要求、業(yè)務(wù)的工作流程和原始憑證的傳遞順序，到了實際的工作環(huán)境仍然不會正確處理業(yè)務(wù)。高職商業(yè)會計課程的教學(xué)現(xiàn)狀，不符合實際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不符合商業(yè)會計的職業(yè)工作特征，嚴(yán)重影響了學(xué)生的職業(yè)成長和教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，必須進(jìn)行改革和創(chuàng)新。
二、商業(yè)會計教學(xué)做一體化課程改革思路
鑒于高職商業(yè)會計的教學(xué)現(xiàn)狀，筆者在廣泛實際調(diào)研和閱讀相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，提出了對商業(yè)會計課程進(jìn)行分崗位按照工作過程實施教學(xué)做一體化改革的思路。
1、分崗位按照工作過程重構(gòu)教學(xué)內(nèi)容
工作過程是在企業(yè)里為完成一件工作任務(wù)并獲得工作成果而進(jìn)行的一個完整的工作程序。課程結(jié)構(gòu)安排與教學(xué)內(nèi)容，按照工作過程的先后順序建立一個系統(tǒng)，構(gòu)建起與崗位所對應(yīng)的典型工作順序，結(jié)合職業(yè)能力的成長邏輯規(guī)律和學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律進(jìn)行重構(gòu)，創(chuàng)建新的教學(xué)內(nèi)容。批發(fā)商業(yè)會計主要會計工作崗位有：業(yè)務(wù)員崗位、倉庫管理員崗位、制單會計崗位、記賬會計崗位、總賬報表崗位、出納崗位。由于零售業(yè)態(tài)繁多，本文以我國最常見的一種零售企業(yè)———百貨商場為例來講解。百貨商場主要會計工作崗位有：專柜銷售人員、收銀員、出納、會計。根據(jù)商業(yè)會計各崗位的職責(zé)和任務(wù)要求設(shè)立教學(xué)項目，每個工作崗位組成一個獨立的教學(xué)項目，形成一個教學(xué)單元，確定各個崗位的能力目標(biāo)，根據(jù)崗位能力目標(biāo)要求來設(shè)計學(xué)生要完成的崗位工作任務(wù)。根據(jù)工作任務(wù)確定學(xué)習(xí)核算理論與實踐知識，按照會計核算流程，以會計業(yè)務(wù)實際操作為主線，采用教學(xué)做一體化教學(xué)模式將理論知識巧妙地融合到實踐操作中。
（1）批發(fā)商業(yè)企業(yè)會計。批發(fā)商業(yè)企業(yè)會計各崗位職責(zé)、能力要求與教學(xué)內(nèi)容分別如下。業(yè)務(wù)員崗位職責(zé)：購進(jìn)環(huán)節(jié)根據(jù)供貨方開具的發(fā)票和提供的商品或者根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證與發(fā)票，認(rèn)真與合同核對；填制收貨單一式三聯(lián)（存根聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、入庫聯(lián)暫不填寫），將發(fā)票和結(jié)算聯(lián)交與財會部門。銷售環(huán)節(jié)填制銷售發(fā)票，將相關(guān)聯(lián)次傳遞給相關(guān)部門；登記庫存商品進(jìn)價或售價的數(shù)量金額式明細(xì)賬。業(yè)務(wù)員崗位能力要求：檢查商品是否與合同相符；會填寫收貨單；了解收貨單的傳遞部門；銷售環(huán)節(jié)能正確填制銷售發(fā)票，了解發(fā)票在相關(guān)部門之間的傳遞；會填制庫存商品三級明細(xì)賬；與倉庫和財務(wù)部門對賬。業(yè)務(wù)員崗位教學(xué)內(nèi)容：填制收貨單；講解收貨單聯(lián)次作用與傳遞部門；填制銷售發(fā)票；講解發(fā)票在相關(guān)部門之間的傳遞；登帳、對賬。倉庫管理員崗位職責(zé)：認(rèn)真驗收商品，清點是否與收貨單結(jié)算聯(lián)一致；對照合同出庫；登記庫存商品的三級明細(xì)帳，并定期與財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門對賬；月底配合財務(wù)部門做好盤存。倉庫管理員崗位能力要求：出入庫管理；登記庫存商品三級明細(xì)賬；定期對賬；保管商品；盤存。倉庫管理員崗位教學(xué)內(nèi)容：填制收貨單入庫聯(lián)；講解入庫聯(lián)的作用與傳遞部門；商品出庫手續(xù)；登記庫存商品數(shù)量金額明細(xì)帳；對賬；盤存。制單會計崗位職責(zé)：對于批發(fā)商品流通中購銷存各環(huán)節(jié)各種業(yè)務(wù)的做出正確的會計核算處理。制單會計崗位能力：能夠與各個部門進(jìn)行原始憑證傳遞的銜接；能夠?qū)τ谂l(fā)商品流通中購銷存各環(huán)節(jié)各種業(yè)務(wù)的做出正確的會計核算處理。制單會計崗位教學(xué)內(nèi)容：講授該崗位如何與各個部門進(jìn)行原始憑證傳遞的銜接；講授各種業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。記賬會計崗位職責(zé)：除現(xiàn)金和銀行存款日記賬以外的各明細(xì)賬戶進(jìn)行記賬處理；尤其是庫存商品類目帳和數(shù)量金額式明細(xì)賬；定期與倉庫管理員的庫存商品三級明細(xì)賬對賬。記賬會計崗位能力：具備《財務(wù)會計核算》課程中記賬會計崗位一切應(yīng)具備的能力。記賬會計崗位教學(xué)內(nèi)容：重點強調(diào)商品流通會計領(lǐng)域里庫存商品類目帳與三級明細(xì)帳的登記方法；與倉庫管理員庫存商品三級明細(xì)帳對賬的方法；銷售成本的計算方法。總賬報表崗位的設(shè)置與《財務(wù)會計核算》里的一致，在商品會計里要求登記庫存商品總賬，并定期與庫存商品類目帳和三級帳對賬，其它這里不在贅述。需要說明的是，商業(yè)會計課程的重難點在于通過教學(xué)做一體化的教學(xué)模式，讓學(xué)生在會計實操中掌握批發(fā)購銷存各業(yè)務(wù)的理論和實際賬務(wù)處理，所以出納崗位的任務(wù)在批發(fā)商業(yè)會計里屬于非商品崗位，在前期基礎(chǔ)課程《出納崗位核算》里已經(jīng)訓(xùn)練過，在這里并不是一個重點，分配在出納崗位的學(xué)生應(yīng)該對出納的職責(zé)與技能熟練操作。
（2）零售商業(yè)企業(yè)會計。在零售商業(yè)企業(yè)中，超市和百貨業(yè)是中國零售業(yè)的主流業(yè)態(tài)。本文以我國最常見的百貨商場為例來講解零售企業(yè)會計教學(xué)做一體化的教學(xué)模式。零售企業(yè)各會計工作崗位職責(zé)、能力及教學(xué)要求分別如下：專柜銷售人員崗位職責(zé)：將商品銷售出去是專柜人員乃至整個零售企業(yè)最核心的任務(wù)和職責(zé)；管理本柜組商品，登記數(shù)量金額式庫存商品明細(xì)賬。專柜銷售人員崗位能力：銷售商品；登記數(shù)量金額式庫存商品明細(xì)賬。專柜銷售人員崗位教學(xué)內(nèi)容：講授“商品銷售憑證”的聯(lián)次及傳遞程序；登記數(shù)量金額式庫存商品明細(xì)賬。收銀員崗位職責(zé)：收銀；每日終了匯總當(dāng)日全部收款記錄，編制收款匯總表；收銀聯(lián)和實收款項核對無誤后交給商場的出納匯總核對。收銀員崗位能力：正確收銀；編制收款匯總表；與出納對賬。收銀員崗位教學(xué)內(nèi)容：講授與收銀員有關(guān)的原始憑證傳遞聯(lián)次及部門；講授如何匯總當(dāng)日全部收款記錄，編制收款匯總表；如何將“商品銷售憑證”的收銀聯(lián)與實收款項核對；如何與出納對賬。出納崗位職責(zé)：根據(jù)收銀員交來的相關(guān)資料分柜組編制銷貨日報表；與專柜銷售人員的實物臺賬進(jìn)行核對；每日向銀行送存現(xiàn)金。出納崗位能力：會分柜組編制銷貨日報表；與專柜銷售人員的實物臺賬對賬。出納崗位教學(xué)內(nèi)容：講授與出納有關(guān)的原始憑證傳遞聯(lián)次及部門；如何分柜組編制銷貨日報表；如何專柜銷售人員的實物臺賬對賬。會計崗位職責(zé)：正確做好購銷的會計核算。會計崗位能力：根據(jù)銷貨日報表和收款匯總表等原始憑證進(jìn)行確認(rèn)收入的賬務(wù)處理；以銷定購核算購進(jìn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；扣點、各種促銷手段下的賬務(wù)處理。會計崗位教學(xué)內(nèi)容：講授商場與供應(yīng)商之間的關(guān)系；各種促銷手段下確認(rèn)收入的會計核算；以銷定購購進(jìn)業(yè)務(wù)的處理、扣點的處理。按照會計崗位任務(wù)設(shè)計教學(xué)活動載體，按照會計核算流程確定教學(xué)環(huán)節(jié)，教學(xué)內(nèi)容，構(gòu)建教學(xué)做一體化教學(xué)模式。
2、分崗位按照工作過程構(gòu)建教學(xué)做一體化教學(xué)模式
通過分崗位按照工作過程重構(gòu)教學(xué)內(nèi)容之后，接下來以會計業(yè)務(wù)實際操作為主線，結(jié)合崗位任務(wù)將理論內(nèi)容融合于會計業(yè)務(wù)實際操作流程，實現(xiàn)教學(xué)做一體化。教學(xué)做一體化并不絕對排斥以一定的理論講授為前提。譬如商業(yè)企業(yè)存貨核算方法、費用的核算。一般按照“案例引入一案例分析一任務(wù)布置一任務(wù)實施一相關(guān)知識滲透及操作示范一訓(xùn)練環(huán)節(jié)的指導(dǎo)、評估、糾錯與回饋一成果驗收一師生點評及學(xué)習(xí)激勵一鞏固提高一內(nèi)容小結(jié)一下一個案例部署”等具體步驟展開。每個步驟并不是嚴(yán)格按照先后順序來的，有時幾個步驟可以同時進(jìn)行。例如某批發(fā)企業(yè)本地購進(jìn)餅干500盒，批發(fā)單價11.00元，采用送貨制，支票結(jié)算方式。案例引入后，教師就要帶領(lǐng)學(xué)生分析整個過程涉及到哪些崗位，原始憑證的傳遞順序。這實際上也是一個知識滲透的過程。送貨制下商品到達(dá)時，業(yè)務(wù)員認(rèn)真核對發(fā)票和合同后填制收貨單，并登記庫存商品進(jìn)價的數(shù)量金額式帳，結(jié)算聯(lián)和發(fā)票送至出納作為付款的依據(jù)；倉庫收貨后填制入庫聯(lián)，登記庫存商品進(jìn)價的數(shù)量金額式帳；入庫聯(lián)送至制單會計，出納付款后將相關(guān)憑證送至制單會計，制單會計進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理；記賬會計登記庫存商品類目帳和三級帳。將各個崗位的任務(wù)布置，學(xué)生在完成任務(wù)時教師在旁邊指導(dǎo)，待學(xué)生做完，教師點評糾錯、小結(jié)。開始下一個案例。例如顧客在某百貨商場以3折的價格購入原價900元的一件毛呢大衣。同樣，教師要帶領(lǐng)學(xué)生分析業(yè)務(wù)流程，指導(dǎo)學(xué)生在本崗位下正確作業(yè)。專柜銷售人員填寫“商品銷售憑證”一式三聯(lián)。要向?qū)W生強調(diào)，填寫的時候一定要注明折扣，因為我國稅法規(guī)定，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅和所得稅。收銀員收取顧客遞交的“商品銷售憑證”和顧客交納的現(xiàn)金（虛擬）。收款機打印出機制“銷售付貨憑證”并手寫“商品銷售憑證”聯(lián)，加蓋“現(xiàn)金收訖章”，留存收銀聯(lián)，其它二聯(lián)返還顧客。專柜銷售人員收取有“銷售付貨憑證”及“商品銷售憑證”專柜聯(lián)、總收款聯(lián)留存，交付商品與顧客。登記庫存商品明細(xì)賬。專柜負(fù)責(zé)人每日營業(yè)結(jié)束時憑加蓋“現(xiàn)金收訖章”的“商品銷售憑證”填報“銷售日報”后附“商品銷售憑證”總收款聯(lián)，上報出納。出納與收銀系統(tǒng)、收銀員打出收銀流水核對收銀員所交款項是否正確，正確無誤的在收銀員提交有本人簽字的收銀流水單上簽收、留存，出納收集齊全后，根據(jù)統(tǒng)計表核對當(dāng)日收款額，核對無誤后簽字交給會計審核。教師一邊指導(dǎo)原始憑證的填制方法與傳遞程序，一邊講授會計處理方法。以一個業(yè)務(wù)為例子講解后，其他的案例可以放手讓學(xué)生完成。
3、分崗位按照工作過程教學(xué)做一體化的具體實施
（1）分小組輪崗。在教學(xué)組織上，由于不是公司與公司之間相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)，可以按照崗位的數(shù)量和班級人數(shù)分配小組，每一個小組全部是一個崗位，做完一旬之后小組間輪崗。由于商業(yè)會計各崗位能力的高低要求不同，任務(wù)的難易程度不同，在分配角色的時候教師要注意崗位能力與學(xué)生的實際能力相吻合，通過以強扶弱之后，再考慮輪崗。值得注意的是需要有一個外單位的業(yè)務(wù)員崗位，主要是負(fù)責(zé)填寫外單位的原始憑證，如稅務(wù)局開具退稅憑證、物流公司開具發(fā)票等。
篇4
一、當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題
1、信息基礎(chǔ)薄弱。銀行管理會計系統(tǒng)既為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息；同時它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供用以評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險及產(chǎn)品部門經(jīng)營業(yè)績的外部金融市場、宏觀政策、行業(yè)和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)銀行的信息系統(tǒng)不僅難以提供許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息，銀行內(nèi)部的金融電子化也不完善，不能完全滿足管理會計將銀行費用及財務(wù)收支分解到部門和產(chǎn)品的需要。
2、成本和風(fēng)險管理欠缺。我國商業(yè)銀行成本管理主體較少、范疇較窄且管理部位偏后。銀行普遍存在“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動”，缺乏資本投入管理的自我約束，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴(kuò)大，機構(gòu)網(wǎng)點擴(kuò)張過快，這既給銀行的成本控制帶來困難，也造成經(jīng)營效率和效益低下，并蘊含大量經(jīng)營風(fēng)險。隨著金融市場的對外開放、監(jiān)管環(huán)境的強化、風(fēng)險認(rèn)識的提升及公司治理的推進(jìn)，商業(yè)銀行的健康發(fā)展，有賴規(guī)模擴(kuò)張、風(fēng)險控制和經(jīng)營效益的平衡。
3、利率市場化壓力下的定價管理。隨著利率市場化過程的加快，商業(yè)銀行定價管理的實質(zhì)是資源的合理分配，也是目前的迫切問題。銀行定價模型在理論上基本是成熟的，關(guān)鍵問題是實踐中如何界定該模型中的資金成本、費用成本和風(fēng)險成本等重要要素，及確定銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格的種類，規(guī)范調(diào)整審查內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的程序和權(quán)限等。
4、人員素質(zhì)與激勵機制不足。商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計要求管理和財會人員具有較高的經(jīng)濟(jì)、金融、管理及計算數(shù)學(xué)等方面的能力，但當(dāng)前銀行人員素質(zhì)還有待提高。兼顧公平與效率的業(yè)績評價機制及相應(yīng)的薪酬激勵機制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容，其不僅有助于個人和業(yè)務(wù)部門的業(yè)績確認(rèn)，也有利于管理部門合理配置資源和有效控制風(fēng)險。核算手段的限制，使得當(dāng)前商業(yè)銀行的激勵機制仍保留著許多平均主義因素。
二、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的主要內(nèi)容
管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制——目標(biāo)管理責(zé)任制。
1、責(zé)任會計制：商業(yè)銀行管理會計的核心
責(zé)任會計制是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在商業(yè)銀行內(nèi)部根據(jù)職能分工劃分不同的責(zé)任中心，并對各責(zé)任中心的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制和考核的一套專門制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)。其內(nèi)容如下：
（1）劃分責(zé)任中心。分部門管理體制可以銀行內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；分產(chǎn)品管理體制可以銀行內(nèi)部各產(chǎn)品營銷部門、處室、科組或團(tuán)隊為責(zé)任中心；分客戶管理體制可以銀行內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務(wù)處室或客戶營銷團(tuán)隊為責(zé)任中心。商業(yè)銀行還需按部門權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動特點，劃分利潤中心和成本中心。利潤中心通常包括信貨業(yè)務(wù)部、中間業(yè)務(wù)部和營業(yè)部等部門，其收入和成本可以清晰地分辨。利潤中心的業(yè)績評價與考核，主要是一定期間的實際利潤同部門預(yù)算利潤比較。成本中心通常包括人事部、辦公室和機關(guān)服務(wù)中心等部門，其基本上沒有銀行業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入及支出，只負(fù)責(zé)對銀行內(nèi)部提供后勤服務(wù)、自行產(chǎn)生租金、折舊和人事費用等成本，并向服務(wù)對象收取費用。成本中心的業(yè)績評價與考核，主要是一定期間的實際成本同預(yù)定成本比較。
（2）明確各部門的收益和成本項目。明確收益項目較為簡單，明確成本項目則較為復(fù)雜：①設(shè)立部門成本收集方法；②明確各種成本處理方法，區(qū)分直接成本、間接成本和全行性費用；③明確各部門成本核算分?jǐn)偭鞒蹋瑓^(qū)分直接費用、全行性費用和未能及時處理分配的費用；④設(shè)定成本分?jǐn)偦A(chǔ)，如員工數(shù)、使用面積或存放款平均余額等；⑤明確責(zé)任成本制度，各部門只需對可控成本負(fù)責(zé)。
（3）確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格，實行內(nèi)部資金有償使用。內(nèi)部資金價格是部門核算的關(guān)鍵，既可用于衡量存貸部門等內(nèi)部機構(gòu)的業(yè)績，又具有杠桿作用，可引導(dǎo)資金流向；內(nèi)部資金價格還是銀行進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”、信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，都存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率、期限缺口等問題。通過這些內(nèi)部資金的交易過程可以進(jìn)行缺口風(fēng)險的量化、轉(zhuǎn)移和控制。
內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格的確定要以成本、市場或經(jīng)營戰(zhàn)略為依據(jù)，定價政策要透明、公平并有相對穩(wěn)定性。目前，西方商業(yè)銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定大多采用資金劃撥定價法，即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等于內(nèi)部資金劃撥價格。后者的定價主要參考市場利率及本行經(jīng)營成本與收益水平，采用單一定價法、多重定價法、配比籌資法和合同利差法等。我國商業(yè)銀行制定內(nèi)部資金劃撥價格，多以央行公布的標(biāo)準(zhǔn)利率或同業(yè)市場利率為基礎(chǔ)計算確定。
在實體“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價可通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成，內(nèi)部資金價格隨期限、風(fēng)險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素變化。內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。在虛擬“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種。
低進(jìn)高出定價指資金供給和資金剩余部門以低于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時以高于基準(zhǔn)價格交易。該方式將部分利潤強行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)和資金使用部門的部分業(yè)績，易挫傷部門積極性。
平進(jìn)平出定價指資金供給和資金剩余部門以基準(zhǔn)價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金時以同樣的基準(zhǔn)價格交易。該定價方式不存在內(nèi)部資金池對利潤的截留，但這種單一價格定價的合理性值得考慮。
高進(jìn)低出定價指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準(zhǔn)價格交易的。這種交易定價方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。
（4）確定責(zé)任目標(biāo)。即責(zé)任中心在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)預(yù)定應(yīng)當(dāng)完成的經(jīng)營任務(wù)（責(zé)任預(yù)算），是銀行未來一定期間經(jīng)營總目標(biāo)的分解和具體化。
（5）定期跟蹤控制。通過設(shè)立對各部門的控制，制定各部門的考核方式及標(biāo)準(zhǔn)，利用銀行會計和信息部門的實際數(shù)據(jù)，與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)比較。
（6）編制績效報告和業(yè)績評價獎勵。對責(zé)任中心的實績考核，主要是對其收益和成本進(jìn)行計算、分析和評價，了解收益和成本的預(yù)算執(zhí)行情況。各部門編制書面業(yè)績報告，反映部門預(yù)算數(shù)和實際數(shù)及二者間的差異，并說明重要差異。業(yè)績考核部門根據(jù)會計報表和內(nèi)部核算的有關(guān)數(shù)據(jù)，定期對部門各項責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，并直接與分配掛鉤。
2、全面預(yù)算（預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容）：商業(yè)銀行管理會計的主線
商業(yè)銀行要改變現(xiàn)行預(yù)算管理模式，確定全面預(yù)算管理主體，建立分行、分部門、分產(chǎn)品和分客戶預(yù)算，實現(xiàn)具有一定經(jīng)營管理權(quán)限并承擔(dān)一定責(zé)任的全面預(yù)算管理體系。
（1）以預(yù)算編制為重心的事前管理——加強經(jīng)營預(yù)測，為決策提供科學(xué)依據(jù)。正確的經(jīng)營決策是銀行經(jīng)營活動的前提和保證，預(yù)測是決策的基礎(chǔ)。銀行可以綜合采用定量和定性分析方法，預(yù)測未來的經(jīng)營利潤、資金量、貨款投放和成本等。定量分析方法依據(jù)較完備的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，考慮過去和現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模和速度，運用一定的數(shù)學(xué)方法加工和處理數(shù)據(jù)，揭示有關(guān)經(jīng)濟(jì)變量間的規(guī)律，作為預(yù)測依據(jù)判斷未來的發(fā)展趨勢。定性分析方法則主要依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)驗及其主觀判斷和分析推理能力進(jìn)行預(yù)測。
在預(yù)測的基礎(chǔ)上，會計人員依據(jù)各種信息編制全面預(yù)算，包括靜態(tài)預(yù)算（如固定預(yù)算）、動態(tài)預(yù)算（如增量預(yù)算）、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、責(zé)任預(yù)算等，建立科學(xué)完善的指標(biāo)體系，對銀行經(jīng)營活動進(jìn)行全面的指導(dǎo)和監(jiān)督，為評價和考核經(jīng)營成果提供依據(jù)。全面預(yù)算還需進(jìn)行指標(biāo)分解，形成各“責(zé)任中心”的責(zé)任預(yù)算，并以其作為責(zé)任中心開展經(jīng)營活動的準(zhǔn)繩。（2）以預(yù)算執(zhí)行為重心的事中管理——預(yù)算差異分析與控制。預(yù)算差異分析和控制需建立健全的內(nèi)部控制制度：①進(jìn)行科學(xué)的合理分工，成立權(quán)責(zé)分明的責(zé)任中心，明確不同崗位的權(quán)利、責(zé)任和操作準(zhǔn)則。②成立部門協(xié)調(diào)委員會，協(xié)調(diào)相互聯(lián)系、相互制約部門間的協(xié)作關(guān)系。③建立有效的內(nèi)部審計體制，根據(jù)責(zé)任預(yù)算所確定的目標(biāo)、任務(wù)對經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)密的控制，確保經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)。
（3）以業(yè)績考核為重心的事后管理——評價和考核經(jīng)營成果。責(zé)任中心在日常經(jīng)營過程中，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計量。通過實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的對比，評價和考核各個責(zé)任中心及其有關(guān)人員的工作成果，并通過信息反饋，及時對銀行經(jīng)營活動的各方面發(fā)揮制約和促進(jìn)作用，保證決策目標(biāo)實現(xiàn)。
3、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣和分營銷渠道核算：商業(yè)銀行管理會計的基礎(chǔ)
在商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)中，核算僅僅是基礎(chǔ)，它應(yīng)該為銀行的管理體制服務(wù)。成本信息對于銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣和分營銷渠道的管理至關(guān)重要。缺乏成本核算體系，就無法在其基礎(chǔ)上構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算管理體系，無法對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道的效益進(jìn)行分析，無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道的不同角度進(jìn)行科學(xué)決策，更談不上控制與績效考核。分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣和分營銷渠道的管理體制，各有其自身的經(jīng)營特點和管理要求，需對應(yīng)不同的成本核算方法。即使同種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點的不同和管理要求的差別，也可能適用不同的成本核算方法。
（1）對商業(yè)銀行費用的劃分——直接費用與間接費用。商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，其收入確認(rèn)不與經(jīng)營產(chǎn)品的物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業(yè)銀行。
直接費用可以通過會計分錄的賬務(wù)處理，在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，直接歸集到成本對象項下；但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，間接費用需按一定比例在不同的成本對象間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟慕Y(jié)果不再通過會計分錄記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法，包括編制成本計算表及部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等來反映?？陀^、合理地將大量共享成本在產(chǎn)品和部門之間分配，是實現(xiàn)產(chǎn)品和部門業(yè)績評價的關(guān)鍵，也是內(nèi)部利益分成的難點。需要從分析成本動因人手，明確費用發(fā)生的源頭，將費用成本支出按照機構(gòu)、部門、產(chǎn)品分別核算，并通過開發(fā)財務(wù)歸集還原等IT計算機系統(tǒng)實現(xiàn)成本核算的自動化、規(guī)范化、精細(xì)化處理。
（2）對商業(yè)銀行成本的劃分——完全成本與固定成本、變動成本。成本要有對象化的目標(biāo)。將費用對象到部門上、產(chǎn)品上、貨幣上和營銷渠道上，分別形成部門成本、產(chǎn)品成本、貨幣成本和營銷渠道成本。商業(yè)銀行的經(jīng)營決策不能缺少邊際利潤的管理理念，因而銀行在設(shè)計、構(gòu)建成本核算體系時，既要建立作為基礎(chǔ)的完全成本核算體系，還需建立變動成本核算體系。商業(yè)銀行要按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費用劃分為變動和固定費用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動和固定成本，并進(jìn)行本量利分析。本量利分析可廣泛應(yīng)用于商業(yè)銀行的資金、貸款、成本和利潤預(yù)測、儲蓄網(wǎng)點的設(shè)置、撤并、新產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)濟(jì)決策分析、經(jīng)營規(guī)劃和成本控制方面。
如銀行貸款業(yè)務(wù)本量利分析，可以通過一定時期內(nèi)的單位貸款利息收入、貸款總金額、單位貸款變動成本和固定成本四個變量函數(shù)之間關(guān)系研究和分析，預(yù)測它們對利潤的影響程度和損益平衡點，為商業(yè)銀行管理者決策提供依據(jù)。
如網(wǎng)點設(shè)置的本量利分析，不僅可以揭示網(wǎng)點保持盈虧平衡的最低存款量，還可測算網(wǎng)點達(dá)到目標(biāo)利潤所需的存款量：（目標(biāo)利潤+固定成本）/（單位綜合收益一單位變動成本）。
三、我國國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實踐
2000年以來，我國各商業(yè)銀行逐漸將管理會計運用于經(jīng)營管理實踐中，大力進(jìn)行了數(shù)據(jù)大集中工程、內(nèi)部評級化工程、客戶價值評估系統(tǒng)和員工的績效實時評估系統(tǒng)等。
中國農(nóng)業(yè)銀行在2004年，根據(jù)本量利原則，在經(jīng)濟(jì)金融資源貧乏的地區(qū)，大力撤并長期虧損且扭虧無望的低效營業(yè)網(wǎng)點。據(jù)統(tǒng)計，目前農(nóng)行撤并的機構(gòu)網(wǎng)點已接近2.1萬個，比例高達(dá)40％。同年農(nóng)行還改革了收入分配制度，逐漸提高效益工資在工資總額中的比重，按照效益和貢獻(xiàn)的多寡分配工資和收入，適當(dāng)拉開不同分行之間、員工個人間的收入差距。
中國建設(shè)銀行于2004年啟動了全面風(fēng)險管理體制改革，通過對分行實行經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算管理和制定信用風(fēng)險經(jīng)濟(jì)資本分配系數(shù)，構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的風(fēng)險和效益約束機制。在業(yè)績評價機制中，建行率先引入經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)考核等先進(jìn)的管理會計理念和機制，通過集中的風(fēng)險管理，建立審貸分離、風(fēng)險預(yù)警、信用評級、經(jīng)營與監(jiān)管分離的信貸管理機制，風(fēng)險控制能力顯著增強，資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善。與此同時，建行全面推進(jìn)全員勞動合同制，進(jìn)行用人、用工、薪酬、培訓(xùn)體系和激勵約束機制改革，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和員工個人價值最大化的有機統(tǒng)一。
中國工商銀行在著手構(gòu)建制度體系的同時，開發(fā)了分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)的業(yè)績價值管理項目（PVMS）。PVMS改變了過去商業(yè)銀行長期推行的以分支機構(gòu)為主體的單維業(yè)績評價，采用全行統(tǒng)一的產(chǎn)品分類體系、統(tǒng)一的成本分?jǐn)偡椒?、統(tǒng)一的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格與統(tǒng)一的風(fēng)險成本計量方法，借助數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，通過對管理數(shù)據(jù)的深人挖掘，實現(xiàn)對產(chǎn)品、部門和機構(gòu)業(yè)績的準(zhǔn)確核算。
與傳統(tǒng)績效考核相比，PVMS的特點在于其全面評價。首先是將對分支機構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門及金融產(chǎn)品的評價融為一體，不僅包含了銀行內(nèi)部績效評價的主要維度，也體現(xiàn)了銀行不同維度管理的內(nèi)在聯(lián)系；其次它涵蓋了銀行所有業(yè)務(wù)，囊括資產(chǎn)負(fù)債科目與損益科目的所有經(jīng)營數(shù)據(jù)；再次它包括對收人、財務(wù)成本、資金成本、風(fēng)險成本和資本成本的評價，將銀行所有經(jīng)營要素都納入業(yè)績評價范疇。此外PVMS作為以財務(wù)評價為核心的評價體系，將與客戶服務(wù)、內(nèi)部控制等其他非財務(wù)評價體系一起，共同構(gòu)成銀行的全面評價體系。
PVMS的效用一是有助解決工行產(chǎn)品經(jīng)營過程中的產(chǎn)品設(shè)計、盈虧分析、產(chǎn)品定價等問題，使工行的產(chǎn)品精細(xì)化管理真正落到實處。二是為收入分配制度改革提供了必要基礎(chǔ)，弱化工行薪酬管理的平均主義，提高了激勵效率。三是有助于解決工行分支機構(gòu)與網(wǎng)點管理中內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格不統(tǒng)一、風(fēng)險撥備計提不客觀、收人分割不合理、成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)等問題，提高工行機構(gòu)管理中的規(guī)范化管理水平，優(yōu)化資源配置。四是為解決產(chǎn)品定價問題奠定基礎(chǔ)。PVMS的研發(fā)，解決了產(chǎn)品的費用成本、資金成本、風(fēng)險成本等核算問題，提高了工行產(chǎn)品的定價能力，增強銀行對利率市場化的適應(yīng)能力。
【參考文獻(xiàn)】
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（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。
（四）會計制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時，核算方法未及時跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實準(zhǔn)確反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成的原因
（一）違背會計原則引發(fā)會計風(fēng)險主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標(biāo)驅(qū)動，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內(nèi)在動力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強，披露會計信息不完整。
（二）內(nèi)控機制不完善滋生會計風(fēng)險一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常?！翱叵虏豢厣稀?。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風(fēng)險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險。
（三）市場競爭催生會計風(fēng)險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行會計風(fēng)險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機制并未及時跟上，造成了會計風(fēng)險的加大。
（四）會計人員道德風(fēng)險誘發(fā)會計風(fēng)險因會計人員主、客觀因素導(dǎo)致的會計風(fēng)險仍然存在。如在某行對其基層機構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險點檢查中發(fā)現(xiàn)，個別員工臨時離柜未及時退出計算機界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風(fēng)險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會計崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風(fēng)險缺口。
三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范對策
（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險的關(guān)鍵。“雙線”即會計風(fēng)險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關(guān)”即會計風(fēng)險防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險防控體系。另一方面強化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會計風(fēng)險防范會議，分析會計風(fēng)險點，提出相應(yīng)防范對策。
（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點，形成有效的約束機制強化內(nèi)控機制建設(shè)，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項和風(fēng)險提示。風(fēng)險監(jiān)督制約制度要及時跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風(fēng)險管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會計操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險責(zé)任層層考核制度。逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書，加強對違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。
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（三）商業(yè)銀行管理會計是一種責(zé)任會計。商業(yè)銀行系統(tǒng)中的管理會計是依據(jù)不同職能部門應(yīng)該負(fù)責(zé)的不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對其進(jìn)行劃分，而分為各種層次不同的責(zé)任中心，同時負(fù)責(zé)規(guī)劃、核算、控制和考核各個部門所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動。責(zé)任會計的工作目標(biāo)就是為了進(jìn)一步做到規(guī)定內(nèi)部管理，主要手段就是利用劃分不同的責(zé)任單位，利用銀行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，保證銀行不同分支部門的工作目標(biāo)與銀行總目標(biāo)相同。
二、管理會計在我國商業(yè)銀行中的作用
（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經(jīng)營效益。當(dāng)前我國金融體制正處于改革的重要時期，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行的重大作用，應(yīng)用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營效益。
（二）提高商業(yè)銀行績效考評科學(xué)性。為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績時要兼顧關(guān)鍵的財務(wù)與非財務(wù)因素，同時應(yīng)用嚴(yán)格的獎懲機制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會計系統(tǒng)中當(dāng)前應(yīng)用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進(jìn)一步發(fā)揮管理會計的重大作用，有利于商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)績考核工作。
（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。依據(jù)國外發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗可以得到，管理會計體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務(wù)相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營管理水平。我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)績效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標(biāo)不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營管理水平，有利于我國商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
三、管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用策略
（一）實施責(zé)任會計制度，加強內(nèi)部控制。管理會計的主要責(zé)任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對于我國商業(yè)銀行來說，可以推行責(zé)任會計制度，依據(jù)不同職能部門的職責(zé)，能夠把商業(yè)銀行的管理部門分為各種形式的責(zé)任中心。應(yīng)用這種做法，不但可以有利實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)，而且便于考核不同責(zé)任中心的經(jīng)營效益，有利于調(diào)動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競爭。
（二）實行全面成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機制。成本核算管理在管理會計應(yīng)用中具有重要地位，屬于管理會計應(yīng)用的重點內(nèi)容。因此，進(jìn)行全面成本管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進(jìn)行全面成本管理過程中，不但要求科學(xué)管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應(yīng)在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實現(xiàn)經(jīng)營管理層與基層部門的最低成本目標(biāo)，才能保證銀行的穩(wěn)定運行。在成本核算管理過程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務(wù)并不能應(yīng)用一種相同的成本管理方法，應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點，科學(xué)確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機制不斷得以完善。
（三）應(yīng)用量本利分析法。商業(yè)銀行在管理會計中應(yīng)用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點可以準(zhǔn)確確定銀行盈利情況。應(yīng)用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務(wù)量、成本和利潤關(guān)系、內(nèi)在規(guī)律的基礎(chǔ)上建立數(shù)學(xué)模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)在進(jìn)行預(yù)測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應(yīng)用量本利分析法，可以明確相關(guān)因素的變動情況，對實現(xiàn)盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業(yè)部門需要達(dá)到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業(yè)部門要求達(dá)到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學(xué)決策，是一種應(yīng)用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關(guān)系，在設(shè)置儲蓄網(wǎng)點、開發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營規(guī)劃、進(jìn)行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。
（四）實施戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計依據(jù)傳統(tǒng)管理會計，是將管理會計和戰(zhàn)略管理結(jié)合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會計的一種做法。以長期性規(guī)劃為重點，要求做好事前預(yù)測分析，依據(jù)長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，有利于銀行實現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計將市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點，利用分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎(chǔ)上，結(jié)合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務(wù)水平，對客戶提供個性化服務(wù)，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務(wù)項目，以達(dá)到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應(yīng)用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現(xiàn)實損益和預(yù)期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進(jìn)一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務(wù)，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進(jìn)行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預(yù)測、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營決策者做出正確決策，有利于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達(dá)到利益最大化目標(biāo)，提高銀行的核心競爭力。
（五）加快管理會計基礎(chǔ)信息建設(shè)。管理會計要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當(dāng)前很多商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，所擁有的會計信息只與財務(wù)會計信息有關(guān)，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門當(dāng)中，因此業(yè)務(wù)信息不集中，口徑不相同，不利于實現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量、推進(jìn)管理會計應(yīng)用，大力發(fā)展建設(shè)財務(wù)管理基礎(chǔ)能力，使管理會計發(fā)展有效進(jìn)行。
（六）不斷提高管理會計人員素質(zhì)。為了發(fā)揮管理會計的最大作用，商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質(zhì)。實行管理會計是一項長期任務(wù)，與商業(yè)銀行建設(shè)成本管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構(gòu)等多種過程有關(guān)，要求商業(yè)銀行各級管理部門及時轉(zhuǎn)變工作理念，同時要求商業(yè)銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質(zhì)的工作人員。只有重視提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會計在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用?；鶎由虡I(yè)銀行在經(jīng)營過程中，要重視建設(shè)高質(zhì)量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓(xùn)體系，進(jìn)行嚴(yán)格的管理會計人員培訓(xùn)。選擇培訓(xùn)方式時，可以利用院校進(jìn)修、以崗代訓(xùn)、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
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從玉溪轄區(qū)看，非存款類金融機構(gòu)主要為保險類金融機構(gòu)，資金比較充裕，政策調(diào)整前后，轄區(qū)無一家非存款類金融機構(gòu)向商業(yè)銀行提出過貸款申請，這也是玉溪轄區(qū)商業(yè)銀行拆放給非存款類金融機構(gòu)的款項政策調(diào)整前后均為零的原因。但從全國看，轄區(qū)商業(yè)銀行在資產(chǎn)管理方面，通過貨幣市場向非存款類金融機構(gòu)融出了資金。如，2015年2月末，玉溪轄區(qū)2家全國貨幣市場成員通過逆回購方式向證券期貨非存款類金融機構(gòu)融出資金余額21.29億元，加權(quán)平均利率5.54%，資金歸屬于“買入返售資產(chǎn)”統(tǒng)計科目。
（二）負(fù)債業(yè)務(wù)方面
1.資金價格是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的關(guān)鍵因素。在一般性存款利率受管控，而非存款類金融機構(gòu)存放商業(yè)銀行款項利率市場化的情況下，雖然暫時不用繳存存款準(zhǔn)備金，但相比一般性存款而言，非存款類金融機構(gòu)可以自行約定存款利率，在商業(yè)銀行存款成本偏高，玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行中僅5家機構(gòu)有非存款類金融機構(gòu)存款。從測算看，以2014年末農(nóng)村合作銀行吸收6月期1億元的個人存款為例，利率為3.03%，需繳存14%的法定存款準(zhǔn)備金（資金收益率為1.62%），其余部分收益率至少要3.30%才能覆蓋資本成本，即每吸收1億元3.03%的個人存款成本，可以吸收0.86億利率為3.30%的同業(yè)存款，2014年全年6月期日均Shibor利率為4.86%，吸收同業(yè)存款比吸收基準(zhǔn)利率定價存款實際成本高156個bp。在實際操作中非存款類金融機構(gòu)還要抬高存款利率，意味著盡管考慮了同業(yè)的不繳準(zhǔn)優(yōu)勢，成本仍然偏高。2.信貸規(guī)模調(diào)控是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的暫時性因素。穩(wěn)健的貨幣政策背景下，央行實施信貸規(guī)模調(diào)控，2015年2月末，玉溪市總體存貸比為66.8%，12家地方法人機構(gòu)（2家村鎮(zhèn)銀行除外，因其開業(yè)5年內(nèi)不受存貸比監(jiān)管約束）中最高為67.5%，離75%的監(jiān)管紅線尚有距離，在目前經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)入新常態(tài)，金融體系風(fēng)險上升的大背景下，銀行的信貸投放也更加謹(jǐn)慎，暫不需吸收非存款類金融機構(gòu)存款來降低存貸比。
（三）經(jīng)營業(yè)績方面
此次存貸款口徑的調(diào)整，近期來看，非存款類金融機構(gòu)存款暫時不需繳存準(zhǔn)備金，將釋放一定的流動性，同時因現(xiàn)行法定存款準(zhǔn)備金利率僅為1.62%也給商業(yè)銀行帶來了一定的收益空間，商業(yè)銀行吸收活躍在同業(yè)市場的非存款類金融機構(gòu)資金為各項存款，將豐富商業(yè)銀行的負(fù)債資金來源，對由于貨幣基金等的快速發(fā)展，一般性存款科目搬家，造成的銀行存貸比壓力有緩解作用，能降低銀行業(yè)的存貸比，潛在提高放貸額度，可以增加銀行的資產(chǎn)收益。中長期來看，將提升以市場化利率定價的非存款類金融機構(gòu)負(fù)債在銀行負(fù)債的占比，對銀行的定價能力提出了更高要求，加快銀行適應(yīng)利率市場化帶來的經(jīng)營成本變化，促進(jìn)利率市場化的平穩(wěn)過渡。
二、相關(guān)建議
（一）監(jiān)管部門方面
1.非存款類金融機構(gòu)存款若按照一般性存款法定存款準(zhǔn)備金率
繳存準(zhǔn)備金，會造成銀行業(yè)流動性趨緊，降低銀行資產(chǎn)盈利水平，因此，建議未來對非存款類金融機構(gòu)存款繳存法定存款準(zhǔn)備金時，降低法定存款準(zhǔn)備金率2～3個點進(jìn)行對沖。同時根據(jù)不同商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點，結(jié)合流動性等指標(biāo)，對商業(yè)銀行非存款類金融機構(gòu)存款準(zhǔn)備金實施動態(tài)調(diào)整。
2.隨著投資渠道的多樣化，未來儲蓄存款的增速還將放緩，商業(yè)銀行將拓展非存款類金融機構(gòu)存款負(fù)債業(yè)務(wù)，銀行負(fù)債成本上升，信貸規(guī)模調(diào)控，將間接推高企業(yè)融資成本，建議銀監(jiān)部門放松存貸比指標(biāo)的管控，央行適度增加地方金融機構(gòu)的信貸規(guī)模，加大信貸資金的投放，更好地服務(wù)于地方實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解中小企業(yè)融資難問題。
3.現(xiàn)行人民銀行定向調(diào)控支持“三農(nóng)”、支小業(yè)務(wù)的政策，以及銀監(jiān)存貸比監(jiān)管時剔除支農(nóng)、支小再貸款等定向優(yōu)惠政策繼續(xù)保持不變。
（二）商業(yè)銀行方面
1.應(yīng)密切關(guān)注市場動態(tài)，優(yōu)化配置靈活多樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強提高流動性管理精細(xì)化水平，不定期開展流動性壓力測試，增加流動性覆蓋率、凈穩(wěn)定資金比例等指標(biāo)的測算，提前應(yīng)對或?qū)⑸险{(diào)非存款類金融機構(gòu)存款準(zhǔn)備金率帶來的市場流動性趨緊風(fēng)險。
篇8
隨著數(shù)據(jù)交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對銀行產(chǎn)生深層次、全方位的影響，產(chǎn)生一系列的變化。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）會計管理模式的變化
會計管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點是密切相關(guān)的，由于貨幣資金具有極強的流動性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴(yán)密的監(jiān)督機制和管理制度。
商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺業(yè)務(wù)運行的全過程，從會計賬務(wù)處理的角度講，就有賬、錢分管；賬、表、憑證換人復(fù)核；賬折見面、當(dāng)日記賬、當(dāng)日結(jié)賬；現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記付后記收、代收他行票據(jù)先收妥再進(jìn)賬；總分核對、內(nèi)外對賬，做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務(wù)“六相符”等嚴(yán)格的管理控制制度。
數(shù)據(jù)集中后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源將高度集中，總行或一級分行可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，及時將全行范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務(wù)特別是高端業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均可集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的二級分行以下經(jīng)營性分支機構(gòu)實際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺，其主要職能將轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷客戶，會計管理的職能明顯弱化。
（二）銀行柜面人員職責(zé)的變化
傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務(wù)活動和會計核算是緊密聯(lián)系在一起的，對柜面人員會計核算知識方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務(wù)中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結(jié)算這一系列程序，既是業(yè)務(wù)活動過程，又是會計核算過程。
會計處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務(wù)時，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)過渡到相應(yīng)的會計科目上，并生成賬簿。會計柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過程。柜面人員的主要職責(zé)就變成了原始信息的錄入、核實。但從銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎(chǔ)上，具備和金融相關(guān)的多學(xué)科特別是投資理財方面的知識，能夠針對不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的金融服務(wù)，成功營銷各種金融產(chǎn)品。
（三）銀行賬務(wù)體系的變化
在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會計核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務(wù)核對，又實現(xiàn)了相互制約與控制。如明細(xì)核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日記表?？傎~與分戶賬或余額表核對余額，綜合核算是明細(xì)核算的概括和綜合，對明細(xì)核算起著控制的作用。
會計處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計算機和商業(yè)智能等技術(shù)基礎(chǔ)上的，會計賬務(wù)處理工作全部由系統(tǒng)自動生成，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時錄入的初始數(shù)據(jù)自動匯總而成；數(shù)據(jù)中心對所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時間內(nèi)完成，并檢驗會計賬務(wù)平衡。只要系統(tǒng)設(shè)計無誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計是恒等于總賬的。
二、集中化會計核算的風(fēng)險分析
數(shù)據(jù)處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會計風(fēng)險。主要體現(xiàn)在技術(shù)安全風(fēng)險、會計核算風(fēng)險、人員風(fēng)險等方面。
（一）技術(shù)安全風(fēng)險
數(shù)據(jù)集中后，電子處理系統(tǒng)的技術(shù)和管理方面的問題就成為商業(yè)銀行運行的最為重要的技術(shù)風(fēng)險。這種風(fēng)險主要來自于三個方面：
1.計算機病毒。目前，計算機病毒對計算機網(wǎng)絡(luò)的影響和破壞性越來越大，病毒擴(kuò)散和傳播速度越來越快，一旦某個程序被感染，則有可能對整個網(wǎng)絡(luò)造成嚴(yán)重影響。
2.網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊。從各種媒體報道的情況看，目前通過網(wǎng)絡(luò)盜取銀行客戶存款的事件時有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和計算機網(wǎng)絡(luò)的不斷延伸，潛在的不安全因素也會隨之增加。
3.計算機系統(tǒng)停機、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)損壞等。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，系統(tǒng)停機對金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運營商對數(shù)據(jù)通訊設(shè)備投入較大，并采取了一些提高通訊質(zhì)量保障穩(wěn)定性的措施，但數(shù)據(jù)通訊線路異常中斷的現(xiàn)象仍時有發(fā)生，從而對銀行計算機系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性造成了影響。
當(dāng)銀行計算機系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能正常運轉(zhuǎn)時，必然會對銀行的正常運作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運行模式下，這種損失可能是局部的，但在數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)中，安全風(fēng)險有可能導(dǎo)致整個網(wǎng)絡(luò)的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風(fēng)險。
（二）會計核算風(fēng)險
銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開放性”，這種開放的支付結(jié)算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時也大大提高了會計結(jié)算風(fēng)險。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數(shù)量不斷增大，使得任何一個地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會影響全國金融網(wǎng)絡(luò)的支付結(jié)算，并造成經(jīng)濟(jì)損失。
電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現(xiàn)實信息技術(shù)增設(shè)虛擬分支機構(gòu)或營業(yè)網(wǎng)點，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見面，只是通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)生聯(lián)系，在目前我國信用體系不健全和社會誠信度不高的情況下，交易雙方對交易者的身份、交易的真實性驗證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認(rèn)、信用評價方面的信息不對稱，從而增大了信用風(fēng)險。
（三）臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險
在傳統(tǒng)銀行運作模式下，柜臺業(yè)務(wù)是相互制衡的，如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，以前要經(jīng)過記賬、復(fù)核及出納三個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在臨柜業(yè)務(wù)大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風(fēng)險意識淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險，特別是一些業(yè)務(wù)量較小、人員較少的基層營業(yè)網(wǎng)點，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運行，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
三、集中化會計核算風(fēng)險防范措施
雖然數(shù)據(jù)集中后銀行的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險與傳統(tǒng)金融并無本質(zhì)區(qū)別，但由于數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風(fēng)險的同時，更新、擴(kuò)充了傳統(tǒng)金融風(fēng)險的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式。金融風(fēng)險發(fā)生的突然性、傳染性都增強了，危害也更大。因此，金融風(fēng)險的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風(fēng)險管理的手段和方式。
（一）加強計算機系統(tǒng)風(fēng)險的防范
1.計算機系統(tǒng)的風(fēng)險主要包括：（1）計算機外在風(fēng)險：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災(zāi)害對銀行計算機系統(tǒng)資源帶來的損害；（2）計算機硬件風(fēng)險：是指短路、斷線、接觸不良、設(shè)備老化等由計算機及相關(guān)設(shè)備、部件或元件帶來的風(fēng)險；（3）計算機軟件風(fēng)險：是指由于各種程序中包含的潛在錯誤導(dǎo)致系統(tǒng)不正常工作而帶來的風(fēng)險；（4）計算機網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險：是電子信息在網(wǎng)絡(luò)上遭到侵襲后造成的風(fēng)險；（5）計算機犯罪風(fēng)險：是銀行職員利用計算機進(jìn)行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計算機信息而帶來的風(fēng)險。
2.為確保計算機系統(tǒng)的安全運行，要做到：（1）要建立計算機風(fēng)險防范領(lǐng)導(dǎo)組織體系，將計算機風(fēng)險防范納入各級領(lǐng)導(dǎo)的工作日程，各級相關(guān)職能部門要形成合力，加大對計算機風(fēng)險的管理力度；（2）要建立計算機風(fēng)險管理機制，健全各項相關(guān)管理制度，完善崗位職責(zé)和責(zé)任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對關(guān)鍵設(shè)備的投入；（4）加強網(wǎng)絡(luò)管制和計算機病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。
（二）加強對會計核算的監(jiān)測預(yù)警
要使監(jiān)測預(yù)警與會計核算建立在一個平臺上，對會計核算進(jìn)行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題適時預(yù)警。要將監(jiān)測預(yù)警的重心前移，預(yù)警系統(tǒng)要能夠及時進(jìn)行會計操作信息的跟蹤分析，并對重要日志進(jìn)行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符；系統(tǒng)有無故障差錯或惡意攻擊。在此基礎(chǔ)上，通過會計分析自動擬合預(yù)測模型和方法，對會計核算全過程進(jìn)行研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。
（三）加強會計電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)
我國的金融電子化是在沒有統(tǒng)一規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、技術(shù)規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問題。為此，央行應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，逐步實現(xiàn)各商業(yè)銀行的會計電算化系統(tǒng)，增強各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性，減少支付結(jié)算風(fēng)險。
（四）再造業(yè)務(wù)處理流程，提高銀行會計業(yè)務(wù)處理效率
會計業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強的特點。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來，集中到專門設(shè)置的后臺業(yè)務(wù)操作中心。同時，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務(wù)（如托收承付）、操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)（如各種信用證的審單業(yè)務(wù)）逐步納入后臺業(yè)務(wù)處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險點多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險防范能力。
（五）根據(jù)不同的崗位需求加強培訓(xùn)
隨著商業(yè)銀行會計核算模式和財務(wù)管理模式的變化，商業(yè)銀行的會計工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，會計人員由操作型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變將不可避免。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無論是高級會計（理財）人員還是一般會計工作人員，都必須具備必備的會計基礎(chǔ)知識，掌握電子計算機技能以及網(wǎng)絡(luò)知識。但高級會計人員和普通會計人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識結(jié)構(gòu)和技能。
在電子化條件下，對高級會計人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)基礎(chǔ)理論，能就金融市場等金融環(huán)境做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計算機編程技術(shù)，能設(shè)計金融產(chǎn)品，制定業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財方案等等。也就是說，對于高級會計人員而言，更多的是要注意在會計和業(yè)務(wù)處理方面的綜合理財能力。
對普通會計人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息，并決定生成這些信息所應(yīng)遵循的會計政策。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、會計知識，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行工作能力的基礎(chǔ)上，掌握為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財咨詢服務(wù)和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。
根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險。
【主要參考文獻(xiàn)】
篇9
1、管理對象的變化
由于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息的重要性正隨著信息技術(shù)的重大變化而日益明顯，由此引來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式乃至生活方式的變革，信息化社會浪潮撲面而來。在這種社會環(huán)境下，客戶需求日益多元化，企業(yè)間的競爭焦點由原來大量生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到如何通過多品種少量生產(chǎn)的方法來滿足顧客的需要，企業(yè)不得不將更多的精力投入到人員培訓(xùn)、研究和開發(fā)新產(chǎn)品、市場調(diào)查、計劃、設(shè)計、廣告營銷和內(nèi)部溝通等信息活動上。這些信息活動所創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)中的比重日趨上升。產(chǎn)品的技術(shù)含量提高，企業(yè)管理活動更多地集中在對信息資源和信息活動的管理上。
2、管理組織結(jié)構(gòu)的變化
現(xiàn)代企業(yè)是基于亞當(dāng)當(dāng)斯密勞動分工理論建立的，通過其金字塔型的組織結(jié)構(gòu)來達(dá)到分工與協(xié)作的管理，借以實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的大量生產(chǎn)，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。
金字塔式的組織結(jié)構(gòu)一直是我國企業(yè)運營的構(gòu)架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下確實發(fā)揮了巨大作用。但是時至今日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動量大大增加，所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化加快，所面臨的競爭日益激烈，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應(yīng)及決策能力，同時可能導(dǎo)致企業(yè)整體目標(biāo)次代化和各分部目標(biāo)相沖突等問題。個別集團(tuán)企業(yè)為了整合財務(wù)資源，提高競爭力，往往采用集中式財務(wù)管理模式。然而，在電子商務(wù)概念出現(xiàn)之前，集團(tuán)企業(yè)集中式管理是很難實現(xiàn)的。
電子商務(wù)支持在線管理和集中式管理模式，消除了物理距離及時差概念，高效快速地收集和處理數(shù)據(jù)。電子商務(wù)的應(yīng)用使得會計部門內(nèi)部、與其他部門之間及與外界環(huán)境之間的信息交流十分便捷，財務(wù)部門的很多工作均可由其他部門完成。企業(yè)集團(tuán)可以利用基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件對所有分支機構(gòu)實現(xiàn)集中記帳、遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程審計、集中資金調(diào)配等處理。下屬機構(gòu)成為一個財務(wù)報賬單位，可以減少基層單位財務(wù)人員和節(jié)約會計費用支出，集團(tuán)企業(yè)總部可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時的處理和分析，使企業(yè)實現(xiàn)決策科學(xué)化、業(yè)務(wù)智能化，并能充分利用集團(tuán)內(nèi)部信息資源，實現(xiàn)真正的信息共享。
二、電子商務(wù)對會計理論的影響
任何會計理論總是建立在一定的會計環(huán)境與實務(wù)基礎(chǔ)上。電子商務(wù)的應(yīng)用極大地改變了傳統(tǒng)會計的管理環(huán)境，也必然對會計理論帶來影響。電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用將導(dǎo)致會計的內(nèi)涵和外延發(fā)生革命性的變化：
1、電子商務(wù)對會計對象的影響
會計對象，傳統(tǒng)意義上指一個獨立的核算單位。傳統(tǒng)會計只需反映和監(jiān)督一個單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，無需反映和監(jiān)督與其相關(guān)的客戶、供應(yīng)商等單位的經(jīng)濟(jì)活動，更沒有考慮電子商務(wù)時代虛擬企業(yè)的會計核算和管理要求。
會計發(fā)展的原動力是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和信息需求的變化。電子商務(wù)時代，企業(yè)的經(jīng)營越來越多地依賴于客戶、供應(yīng)商和行業(yè)經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)甚至全球經(jīng)濟(jì)的變化，虛擬企業(yè)將成為常見的企業(yè)組織形式，如果會計不能向管理者、投資者、甚至政府部門反映上述各方面的重要信息，將使會計的基本原則——全面性和重要性原則受到褻瀆，管理者、投資者也就無法依據(jù)會計提供的信息進(jìn)行決策和投資活動。
2、對會計分期和貨幣計量假設(shè)的影響
會計后期假設(shè)的本意是使企業(yè)可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的報告。在傳統(tǒng)會計理論下，由于提供會計信息的方法和技術(shù)受到限制，所以報告的編制必須花費一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計分期有其合理性。在電子商務(wù)時代，就是在任何時候，信息使用者都可從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束才可獲得。這樣，是否規(guī)定會計期間不再重要。在電子商務(wù)時代，會計分期假設(shè)將被淡化。同樣，在電子商務(wù)時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。這些因素正是今日風(fēng)險投資方興未艾的重要根據(jù)。因此，是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計量假設(shè)作為一項會計基本假設(shè)也應(yīng)受到質(zhì)疑。
3、對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響
與會計分期假設(shè)相伴而生的會計原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。既然會計分期假設(shè)被淡化，那么是否仍有必要在電子商務(wù)時代運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則理應(yīng)受到質(zhì)疑。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)將成為交易的主要形式。網(wǎng)絡(luò)上的電子貨幣支付方式將使現(xiàn)金流量大大加快；信息使用者更關(guān)注現(xiàn)實和未來的信息，而有關(guān)現(xiàn)金流量的信息對于企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動更為相關(guān)，所以在電子商務(wù)時代出具的時點報告似乎采用現(xiàn)金收付制更為合理。
4、對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是關(guān)于貨幣計量屬性的規(guī)則，它要求按歷史成本來計量會計要素的價值，以提高會計信息的可靠性。但是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已越來越無法滿足信息使用者的需要，在價值信息方面，公允價值信息比歷史成本信息對于決策的相關(guān)性更強。在傳統(tǒng)技術(shù)方法下，采用公允價值計量雖然可以提高信息的相關(guān)性，但可靠性卻很難保證。而新的技術(shù)方法可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，從而保證了信息的可靠性。
5、電子商務(wù)對會計基本方法“借貸記賬法”的影響
會計的基本記賬方法是“借貸記賬法”，其局限性表現(xiàn)在：（1）它只反映價值信息，而無法反映非價值信息；（2）它只反映與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，不能充分反映其它重要信息，例如證券價格信息；（3）它只反映會計對象即企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的信息，不反映電子商務(wù)時代供應(yīng)鏈上的其它重要信息，例如供應(yīng)商的原料信息、客戶需求能力信息等。而“借貸記賬法”無法反映的信息恰恰是電子商務(wù)時代企業(yè)經(jīng)營者和投資者需要的重要信息。因此，必須探索新的方法來彌補借貸記賬法的不足。
電子商務(wù)的應(yīng)用使現(xiàn)行會計理論面臨挑戰(zhàn)。隨著會計信息化進(jìn)程的深入和電子商務(wù)的全面應(yīng)用，人們會重新審視“會計對象”這一理論的基石，并有充分的理由將傳統(tǒng)的“資金運動論”變更為“經(jīng)濟(jì)信息論”，籍此重塑會計理論框架，用以指導(dǎo)會計實踐。
三、電子商務(wù)對會計信息系統(tǒng)的影響
1、電子商務(wù)為會計信息系統(tǒng)提供了新的輸入方式——無紙化輸入
電子商務(wù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)輸入方式，采用更加高效、先進(jìn)的無紙化輸入方式。無紙化輸入又稱聯(lián)機輸入系統(tǒng)（On-lineInputSystem），在該系統(tǒng)中業(yè)務(wù)活動從開始到最后都不會受到人工的干預(yù)，即完全自動進(jìn)行交易處理輸入，使得企業(yè)供、產(chǎn)、銷有關(guān)的合同、提單、保險單、發(fā)票等書面記錄被計算機存儲設(shè)備以相應(yīng)的電子記錄所代替，商業(yè)運作的整個過程實現(xiàn)無紙化、直接化。
2、電子商務(wù)解決“信息孤島”問題并使會計數(shù)據(jù)處理更具有協(xié)同性
電子商務(wù)支持企業(yè)內(nèi)部、BtoG企業(yè)與消費者、BtoG企業(yè)與政府、CtoG消費者間等應(yīng)用模式。通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)（INTRANET）、企業(yè)間網(wǎng)絡(luò)（EXTRANET）以及國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（INTERNET），使得會計信息系統(tǒng)的處理具有以下特征：
（1）內(nèi)部的協(xié)同，即對于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過企業(yè)網(wǎng)絡(luò)傳遞實現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同。采購和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用手持信息設(shè)備輸入各種商品／勞務(wù)數(shù)據(jù)，并實時或批量傳送給財務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進(jìn)行考勤、申請借款、填報各項收支；財務(wù)人員可以坐在計算機前等待各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)傳人，自動生成各種賬表，進(jìn)行事中控制和事后分析。
（2）與供應(yīng)鏈的協(xié)同，即通過商際網(wǎng)絡(luò)和國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售的物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會計信息系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使供應(yīng)鏈的協(xié)同更加默契。
（3）與社會有關(guān)部門的協(xié)同，即通過國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同。與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算；與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)網(wǎng)上報稅、報關(guān)；與證券公司聯(lián)網(wǎng)可以實現(xiàn)在線證券投資等。
3、電子商務(wù)使電子聯(lián)機實時報告輸出方式成為可能
在電子商務(wù)環(huán)境下，一方面，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下協(xié)同工作，所產(chǎn)生的各類信息存儲于集成的數(shù)據(jù)庫中，信息用戶可以通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，獲取自己想要的數(shù)據(jù)；另一方面，會計信息系統(tǒng)也可主動通過Intranet把會計信息實時向企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)頁上，通過Internet把信息向企業(yè)的外部網(wǎng)頁上，甚至?xí)鲃影褧嬞Y料通過網(wǎng)絡(luò)傳至稅務(wù)等政府部門，替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報送的方式，從而使電子聯(lián)機實時報告成為可能，并使會計信息輸出方式呈現(xiàn)嶄新的面貌：
（1）信息量大，成本低。由于采用超文本文件和信息鏈接技術(shù)，有效地改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告結(jié)構(gòu)，把有順序的線性結(jié)構(gòu)變?yōu)橄嗷ソ徊娴木W(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，信息使用者可以獲得大量有用信息。同時，由于會計報告采用的是電子數(shù)據(jù)，可以大大減少企業(yè)的印刷費用和報紙版面費用，也使企業(yè)能夠在花費不大的情況下披露更多的信息。
篇10
我的論文在選題、立論、定稿的每個環(huán)節(jié)都傾注了田海艦教授的心血，導(dǎo)師淵博的學(xué)識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、獨到的創(chuàng)新思維使我深受啟迪和教誨。導(dǎo)師殷切的關(guān)懷、淳淳的教誨和時時的鞭策，給予我論文的完成已莫大的幫助，我對恩師的敬仰與愛慕、尊重與感激終身永在。同時我還要感激黃云明教授、辛麗麗教授、吳書元教授、楊峻嶺教授，是您們給我營造了一個良好的學(xué)術(shù)氛圍，跟您們的學(xué)習(xí)無論是在專業(yè)知識上還是生活中都使我終身受益。
同時我還有感謝給予我?guī)椭完P(guān)懷的倫理學(xué)兄弟姐妹們，兩年來，我們朝夕相處，共同進(jìn)步，感謝你們給予我的所有關(guān)心和幫助。同窗之誼，我將終身難忘。
最后我要特別的感謝一直在經(jīng)濟(jì)上支持我、精神上鼓勵我的父母，他們是我人生路上最強大的后盾，在我面臨人生選擇的迷茫之際，為我排憂解難，他們是我生活和學(xué)習(xí)的動力，我將會更加倍努力。
會計畢業(yè)論文致謝二
時光荏苒，在××求學(xué)不覺間已然三個春秋，碩士研究生求學(xué)生涯也已漸進(jìn)尾聲。
三年前，帶著對知識的渴望和學(xué)術(shù)的向往步入了美麗的××××大學(xué)，有幸在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院和諸位老師教導(dǎo)下進(jìn)行學(xué)習(xí)研究。三年來，我銘記每一位老師的諄淳教誨，這將成為我人生的一筆財富；三年來，我團(tuán)結(jié)交好于每一位同窗，與他們共同學(xué)習(xí)、共同進(jìn)步；三年來，努力鉆研本學(xué)科知識，廣泛涉獵相關(guān)學(xué)科內(nèi)容，把用知識武裝自己作為學(xué)生的使命；三年來，努力鍛煉提升自己的能力素質(zhì)，不斷完善人格品質(zhì)?；仡櫲d求學(xué)之路，點點滴滴都在心頭，將成為個人珍貴成長記憶中的一部分。
本篇學(xué)位論文是我三年來專業(yè)研究與學(xué)習(xí)成果，凝聚了各位老師的悉心指導(dǎo)和學(xué)院的支持。在即將踏上社會，開啟人生新的學(xué)習(xí)生活之路時，我將謹(jǐn)記在蘭州理工大學(xué)習(xí)生活的所有收獲。感謝××××大學(xué)，感謝經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，感謝三年學(xué)習(xí)研究期間給予我支持和幫助的每一位老師和同學(xué)!
會計畢業(yè)論文致謝三
首先感謝我的導(dǎo)師×××教授，在我完成畢業(yè)設(shè)計期間，導(dǎo)師在學(xué)習(xí)、科研與生活上予以悉心教導(dǎo)和親切關(guān)懷。淵博的知識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、孜孜不倦地鉆研精神令我敬佩，并且給我留下了難以磨滅的印象，極大地影響和激勵著我，這些必將令我終身受益，我將會銘記在心。
其次感謝我的副導(dǎo)師×××講師，她在論文寫作過程中為我提供各方面幫助，對我提出的問題給予了熱忱幫助，并對論文提出了諸多寶貴建議，使我受益良多。
最后，深深感謝我的家人，我取得的每一點進(jìn)步無不凝聚著他們無私的奉獻(xiàn)、支持和鼓勵；感謝成長中每一位培養(yǎng)和教導(dǎo)過我的老師，這份收獲也凝結(jié)著他們的汗水；感謝伴我一同成長的朋友們，他們的友情值得我珍惜。這些將會不斷鼓勵我，在今后的人生道路上，勇往直前，攀登科技高峰。
會計畢業(yè)論文致謝四
十年，我經(jīng)歷了人生的許多精彩。有孤獨，有苦澀，有欣喜，有快樂，但更多的收獲。這些種種讓我從一個稚氣未脫的少年，逐步成長為了一個步入社會的成人。十年前我走進(jìn)這所魂牽夢繞的大學(xué)，十年后帶著感謝離開，相信這不是結(jié)束，這是我人生的另一個充滿希望的開始。此時我有太多的話想說，卻真的又不知從何說起。千言萬語道不盡我的感謝之情，感謝這十年中幫助過我的許多許多人。
感謝我的博士生導(dǎo)師×××教授。自攻讀博士學(xué)位之時起，×××教授一直對我寄予厚望，激勵并引導(dǎo)我在學(xué)術(shù)的路上一直行走著。韓老師用自己淵博的學(xué)識、鉆研的精神、認(rèn)真的態(tài)度給我樹立了一個優(yōu)秀的榜樣。這三年間，×老師對我耐心指導(dǎo)，包容有加，使我從一步步走向成熟。韓老師對我的栽培與指導(dǎo)，此生難忘。
感謝我的碩士生導(dǎo)師陳守東教授。在本科畢業(yè)之后，有幸進(jìn)入到了×××教授的科研團(tuán)隊中，讓我體會到了許多未曾意識到的感覺。陳老師用他謙虛嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、和藹親和的人格魅力深深感染著我，真的是我受益良多。感謝×老師對我的提攜與教導(dǎo)。感謝××大學(xué)商學(xué)院的×××教授、×××教授、×××教授、以及×××老師、×××老師、×××老師等許許多多曾經(jīng)教授我知識的各位親愛的老師們，感謝您們對我無私的奉獻(xiàn)與教誨。
感謝東北師范大學(xué)的吳國萍教授與安亞人教授。感謝您們在參加我的博士學(xué)位論文答辯會，并提出了一系列中肯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊庖姟８幼屛业牟┦繉W(xué)位論文更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。
感謝曾經(jīng)一起學(xué)習(xí)過的諸位同學(xué)與朋友，感謝×××、×××、×××、×××、×××、×××、×××等同學(xué)的支持；感謝×××、×××、×××等師兄師姐的鼓勵與指導(dǎo)；感謝章秀對我的關(guān)心與照顧；還要感謝×××、×××、×××、×××、×××、×××、×××等等各位朋友的理解。
篇11
2.現(xiàn)有成本資料和分析手段的欠缺。管理會計特別注重對成本的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營管理各個活動中的成本——效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會計更有其獨特的要求。從國外的資料來看，他們十分注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報告，而盈利是和成本相配比的，這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。國內(nèi)的商業(yè)銀行要做到這一點，面臨著許多困難。從實務(wù)的角度來說，原有的銀行會計工作流程沒有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角度來說，作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點也造成傳統(tǒng)的會計核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，不可能象生產(chǎn)企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來，與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息就出來了。這也就是說，即使現(xiàn)有的銀行會計工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會計方法的要求去做了，所得到的成本信息也不準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會計所運用的變動成本法對于銀行業(yè)而言，也是力所難及的。
3.業(yè)績評價體系的合理性與有效性。雖然國內(nèi)流行的管理會計教材中，對業(yè)績評價的講述不多，僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會計等個別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述，但從國外的教材以及實務(wù)資料來看，國外商業(yè)銀行管理會計特別強調(diào)業(yè)績評價體系。從評價指標(biāo)的選擇，評價內(nèi)容的設(shè)定，乃至于整個評價體系，都有很周密的考慮，象哈佛大學(xué)著名的管理會計學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計和應(yīng)用而著稱于世。就國內(nèi)的實際而言，對于一個有效而合理的業(yè)績評價體系，不僅從業(yè)人員歡迎，認(rèn)為它有助于使個人或部門的努力得到承認(rèn)，而且也有利于管理人員對資源配置和風(fēng)險控制的恰當(dāng)管理。問題的關(guān)鍵是如何實現(xiàn)這個評價體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會計的一大難點，因為它不僅有技術(shù)因素的作用，更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題，僅僅依靠管理會計一種機制來做，困難是很大的。
4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定。前已論及，管理會計特別注重成本和收益的配比，因此，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于提高管理會計的運行效果而言，至關(guān)重要。然而，銀行內(nèi)部各個單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不象真正的市場行為那樣有一個客觀的交易市場存在，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定相當(dāng)主觀，有時甚至是不合理的。對銀行來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價和間接費用的分配兩大問題。當(dāng)一個管理會計系統(tǒng)真正運行起來的時候，每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮，都會關(guān)注每一項交易的收益和成本情況。顯然，不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，還是間接費用的分配，都會直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益，在這個問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的實質(zhì)是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來說，資源配置還涉及資金營運資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問題，它們中的任何一個都是重要而棘手的。
二、商業(yè)銀行推行管理會計的重點
雖然在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會計的困難還很大，但是商業(yè)銀行加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)營水平的內(nèi)在要求，以及逐步市場化和經(jīng)濟(jì)全球化的外部壓力，都迫切要求在我國商業(yè)銀行推開這項工作。時不我待，問題的關(guān)鍵是抓住重點、循序漸進(jìn)、實事求是地推行我國的商業(yè)銀行管理會計工作。當(dāng)前，在推行銀行管理會計的過程中，應(yīng)注意突出這樣幾個重點：
1.“一級法人、分級管理”體制下激勵約束機制的完善?！耙患壏ㄈ恕⒎旨壒芾怼笔悄壳拔覈虡I(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內(nèi)的實際情況，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長，造成普遍的“人”問題是這種體制的一大特點。具體而言，就是人利用其信息優(yōu)勢，或者隱瞞利潤、虛報費用，或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會計機制，既不能這種分級管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險”行為，任其蔓延。因此，強調(diào)商業(yè)銀行管理會計中的“人”問題，完善信息的收集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理結(jié)構(gòu)、激勵約束機制結(jié)合起來，建立以管理會計信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機制，是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會計的重點之一。
2.資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進(jìn)程的加快，國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的實施。為了迎接這個時期的到來，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得非常重要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會計工作的一個重點。在利率市場化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對利率、流動性和資本充足性風(fēng)險的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行管理會計在加強預(yù)算控制、提高預(yù)測水平、強化成本管理的同時，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險、信貸風(fēng)險、流動性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績納入業(yè)績評價的范疇中。
3.利率——產(chǎn)品定價機制的強化。企業(yè)管理會計對成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價格確定一個合理而有競爭力的價位，以使企業(yè)在市場競爭中處于相對有利的地位。在利率市場化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理會計的重要工作之一。同時，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會計能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢钥吹?，要使管理會計真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對利率——產(chǎn)品的定價機制，使成本管理工作切實落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。
4.成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾，但是，要想真正開展管理會計工作，就絕不能忽視成本的分析與控制。否則，管理會計也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價值。在目前的情況下，知難而上，加強商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的成本觀念，使成本控制的思想深入人心，扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營輕成本的不良思維模式，是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時，采取一定的技術(shù)手段，充分挖掘現(xiàn)有的銀行會計所提供的成本資料為管理會計所用，形成制度化的運行機制也是可行的步驟之一。另外，對獨立核算的分支機構(gòu)，在推行管理會計的過程前期，可以通過對經(jīng)營收益與成本的配比分析，來加以考核，以引導(dǎo)整個系統(tǒng)提高對成本控制重要性的認(rèn)識，從而有助于實現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。
5.項目投資管理的制度化。通常，人們把管理會計的功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來，其中規(guī)劃的職能主要體現(xiàn)在對未來銷售、盈利、成本資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測，以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不同于生產(chǎn)企業(yè)，從控制成本、增加收益的角度來看，商業(yè)銀行管理會計的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對利率走勢、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場需求等的預(yù)測；二是對新產(chǎn)品開發(fā)等短期經(jīng)營決策，以及大型電子設(shè)備購買、固定資產(chǎn)的購建、營業(yè)網(wǎng)點的建設(shè)等長期投資決策。特別是后者，由于需要大量的成本支出，并且可能對全行的未來發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，在目前的情況下，便成為推行商業(yè)銀行管理會計的重點。為了在商業(yè)銀行管理會計中突出這方面的內(nèi)容，我們暫把它統(tǒng)稱為項目投資管理。加強項目投資管理，應(yīng)完善項目投資的可行性分析。在這個過程中，管理會計工作要突出項目投資的成本——效益分析，提倡采用現(xiàn)金流分析等國際通行的技術(shù)方法，切實落實項目投資的責(zé)任主體，并追蹤和控制項目進(jìn)展，完成項目后評估，使得項目投資能夠為提高系統(tǒng)整體效益服務(wù)。
三、商業(yè)銀行推行管理會計的突破點
總結(jié)前文所述，考慮到目前的實際情況，筆者認(rèn)為，緊緊圍繞上述的工作重點，在現(xiàn)時條件下，特別是以利率逐步市場化為契機，力爭在以下幾個方面有所突破，無疑有利于商業(yè)銀行管理會計工作的漸進(jìn)式發(fā)展。
1.正確認(rèn)識管理會計的作用和地位。國外商業(yè)銀行的實踐已經(jīng)提示我們，管理會計有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機制。管理會計不同于財務(wù)會計，也不等同于成本會計，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測決策學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財務(wù)會計相比，其最大的不同，在于管理會計重在管理，它是對企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進(jìn)行的收集、整理、分析和報告。明確管理會計的重要作用和地位，是開展管理會計工作的前提。目前，我國商業(yè)銀行對管理會計工作的認(rèn)識還很膚淺，還沒有專門的部門來負(fù)責(zé)這項工作。由此我們看到，一方面，通過系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn)，來提高對管理會計工作的認(rèn)同；另一方面，通過最高管理層的支持，以成立專門的管理會計部門為標(biāo)志，是推進(jìn)商業(yè)銀行管理會計工作的關(guān)鍵一步。
2.通過計算機技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。當(dāng)前，銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到了廣泛的認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時，隨著業(yè)務(wù)部門人員計算機知識水平的提高，對計算機技術(shù)的期望性要求也進(jìn)一步提高。正是在這個背景下，國外掀起了所謂的流程再造技術(shù)，即通過引入計算機、通信等現(xiàn)代手段，以完善計算機應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在國內(nèi)，也有這樣一種趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會計工作不可避免地也必須利用這個潮流，借鑒流程再造的思想，將實現(xiàn)管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計算機系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。
3.實行全面預(yù)算，強化預(yù)算控制。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。沒有預(yù)算管理，就不是一個健全的管理系統(tǒng)。特別是對于管理會計而言，沒有預(yù)算管理的管理會計系統(tǒng)是殘缺不全的。實行全面預(yù)算，強化預(yù)算管理，對于明確和實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機構(gòu)和部門的工作，控制銀行日常的經(jīng)營管理活動，以及考核各機構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機構(gòu)和部門強化對管理會計工作的認(rèn)同和支持。強化預(yù)算管理，一個重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。
篇12
在傳統(tǒng)經(jīng)營模式下，信息的傳遞、交易的完成通過單據(jù)、合同等紙質(zhì)介質(zhì)完成，信息處理的工作量大，速度慢，差錯率高，資源浪費嚴(yán)重，效率低下。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)主要有以下幾種應(yīng)用模式。
1、企業(yè)內(nèi)部商務(wù)模式
現(xiàn)代許多大中型企業(yè)，機構(gòu)龐大，在非網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，即使是公司內(nèi)部的信息傳送也難以做到及時。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）目前已經(jīng)成為一種有效的商務(wù)工具，它能夠提供企業(yè)內(nèi)各部門、各員工之間快速、安全的交流通道。企業(yè)的信息系統(tǒng)間可以加強信息傳遞，也可自動進(jìn)行業(yè)務(wù)處理?？傊髽I(yè)內(nèi)部網(wǎng)能增加商務(wù)活動處理的敏捷性，對市場狀況能更快地作出反應(yīng)，更好地為客戶提供服務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)將大有作為。
2、企業(yè)與消費者間商務(wù)模式（BusinesstoConsumer）
這是消費者利用因特網(wǎng)直接參與經(jīng)濟(jì)活動的形式，類同于商業(yè)電子化的零售商務(wù)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上銷售迅速發(fā)展起來。目前，在因特網(wǎng)上有許許多多各種類型的虛擬商店和虛擬企業(yè)提供各種與商品銷售有關(guān)的服務(wù)。通過網(wǎng)上商店買賣的商品可以是實體化的，如書籍、鮮花、服裝、食品、汽車、電視等等；也可以是數(shù)字化的，如新聞、音樂、電影、數(shù)據(jù)庫、軟件及各類知識商品；還可以是提供的各類服務(wù)，如安排旅游、在線醫(yī)療診斷和遠(yuǎn)程教育等。
3、企業(yè)間電子商務(wù)模式（BusinesstoBusiness）
這種方式是電子商務(wù)應(yīng)用最重要和最受企業(yè)重視的形式；企業(yè)可以使用Internet或其他網(wǎng)絡(luò)對每筆交易尋找最佳合作伙伴，完成從訂購到結(jié)算的全部交易行為，包括向供應(yīng)商訂貨、簽約、接受發(fā)票和使用電子資金轉(zhuǎn)移、信用證、銀行托收等方式進(jìn)行付款，以及在商貿(mào)過程中發(fā)生的其他問題如索賠、商品發(fā)送管理等。在電子商務(wù)中，企業(yè)間的聯(lián)系非常密切時，公司可以用電子形式將關(guān)鍵的商務(wù)處理過程連接起來，形成虛擬企業(yè)。在這種環(huán)境中，一家企業(yè)的商務(wù)活動在抬手之間就會影響另一家企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。這種企業(yè)間商務(wù)模式，使交易雙方能以一種更簡便、更快捷的方式進(jìn)行聯(lián)系和達(dá)成交易。
4、稅收電子化商務(wù)模式（GovernmenttoBusiness）
稅收電子化商務(wù)模式就是如今很流行的電子稅收，也是GTB在現(xiàn)實中的主要應(yīng)用，政府和企業(yè)間通過這樣一種平臺，在網(wǎng)上完成稅務(wù)申報、支付、傳輸證明等功能。在美國，有許多企業(yè)繳納稅費都是通過號稱“無所不能”的互聯(lián)網(wǎng)來結(jié)算的：將納稅企業(yè)編號，按編號在計算機中開立戶頭，稅務(wù)局除根據(jù)納稅人自己的申報材料建檔外，還要與有關(guān)機構(gòu)的數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，隨時獲得所需的各種資料，由計算機監(jiān)督企業(yè)是否登記，并對納稅申報單進(jìn)行分析比較，防止偷稅漏稅。有了這樣一個電子稅收平臺，納稅人申報將不必再受空間和時間的限制，稅務(wù)人員也可以輕松地解決數(shù)據(jù)處理審核問題。這種方式既減輕了稅務(wù)人員的工作量，又方便了納稅人，迅速快捷，減少了稅務(wù)人員與納稅人之間一些不必要的交涉。
5、政府采購電子化商務(wù)模式（BusinesstoGovernment）
在BTG模式下，政府可以通過互聯(lián)網(wǎng)采購清單，企業(yè)可以以電子化方式來完成對政府采購的響應(yīng)。政府和企業(yè)站在完全平等的立場上，通過互聯(lián)網(wǎng)來完成雙方的交易。作為電子時代的甲方乙方，政府與企業(yè)利用電子商務(wù)完成交易，一方面可以提高采購效率，降低成本，另一方面便于建立監(jiān)督機制。盡量避免腐敗行為的發(fā)生。
二、電子商務(wù)的發(fā)展給企業(yè)發(fā)展帶來的機遇
眾所周知，如今我們正處在一個全球性競爭空前激烈的時代，面對殘酷的競爭事實，企業(yè)若想保持優(yōu)勢，經(jīng)營者必須利用一切機會降低成本，提高效率，擴(kuò)大市場及提高服務(wù)質(zhì)量，努力確保自己的競爭優(yōu)勢。電子商務(wù)為企業(yè)提供了全球性貿(mào)易環(huán)境，建立了新型的商務(wù)通道，大大提高了商務(wù)活動的水平和服務(wù)質(zhì)量。在增強企業(yè)競爭力的各環(huán)節(jié)上，它具有無可比擬的作用：
1、電子商務(wù)能提高商務(wù)活動的效率
電子商務(wù)使以銷定產(chǎn)更為簡便易行，企業(yè)通過電腦網(wǎng)絡(luò)展示自己產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、價格、售前售后服務(wù)及付款條件等，客戶各取所需，發(fā)出訂單，企業(yè)生產(chǎn)部門根據(jù)電腦網(wǎng)絡(luò)傳遞的訂購信息及時安排或調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模和品種，從而實現(xiàn)小批量、多品種、零庫存、即時制造和交貨的理想模式，適應(yīng)現(xiàn)代社會消費潮流。電子商務(wù)的實施不但可以大大提高交易速度，加快訂單處理和貨款結(jié)算支付，而且可以減少人為的疏忽，一些計算機程序基本能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員輸入的錯誤信息而提出警告或自動予以糾正，避免可能發(fā)生的損失和浪費。這對嚴(yán)格要求單證一致的信用證結(jié)算貿(mào)易業(yè)務(wù)顯得尤為重要。
2、電子商務(wù)能提高工作質(zhì)量，擴(kuò)大市場
電子商務(wù)增加了客戶和供貨方的聯(lián)系。無論雙方是否跨地區(qū)、跨國界，空間的障礙已經(jīng)消失，電子商務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)站點使得客戶和供貨方均能了解對方的最新數(shù)據(jù)，而且電子數(shù)據(jù)交換（EDI）更加強了企業(yè)間的合作。電子商務(wù)可以提供每年365天、每天24小時的服務(wù)，使企業(yè)能更及時、準(zhǔn)確、充分地掌握市場需求信息，按時、按質(zhì)提供客戶所需要的商品或服務(wù)從而加強市場競爭地位。同時電子商務(wù)可以提供交互式的銷售渠道，使商家能及時得到市場反饋，改進(jìn)本身的工作。
3、電子商務(wù)可降低成本，有利于提高企業(yè)利潤
降低交易成本，節(jié)省了潛在開支，如電子郵件節(jié)省了通信郵費，電子數(shù)據(jù)交換則大大節(jié)省了管理和人員環(huán)節(jié)的開銷。此外，電子商務(wù)可以優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈。降低供應(yīng)成本。傳統(tǒng)商務(wù)活動是由多個中間環(huán)節(jié)組成的供應(yīng)鏈完成的，這些中間環(huán)節(jié)必然要耗費大量的物質(zhì)資源，而電子商務(wù)可以縮短供應(yīng)鏈的長度，減少中間環(huán)節(jié)與周轉(zhuǎn)時間，節(jié)省物質(zhì)資源的損耗。以商業(yè)企業(yè)為例，優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈，實行直銷，可以減少庫存和營業(yè)面積，降低周轉(zhuǎn)與管理成本。據(jù)統(tǒng)計，在傳統(tǒng)商務(wù)模式下，商品從訂貨到售出過程中的物流費用約占企業(yè)成本的18％－20％，國外企業(yè)利用電子商務(wù)優(yōu)化供應(yīng)鏈后，目標(biāo)為將該費用比例降低到10％－12％。由此可知，電子商務(wù)的應(yīng)用在降低成本的同時給企業(yè)帶來豐厚的利潤。
三、電子商務(wù)給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的發(fā)展給企業(yè)帶來機遇的同時，也提出了挑戰(zhàn)：企業(yè)必須在構(gòu)建電子商務(wù)環(huán)境、重構(gòu)管理機制等方面適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，才能在電子商務(wù)的潮流中獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
1、構(gòu)建電子商務(wù)環(huán)境，適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展
企業(yè)電子商務(wù)建設(shè)和功能的充分實現(xiàn)離不開企業(yè)內(nèi)部的信息化建設(shè)。目前中國企業(yè)普遍存在的信息化基礎(chǔ)落后與網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)技術(shù)的現(xiàn)代化形成了巨大反差，已經(jīng)不適應(yīng)甚至阻礙了中國企業(yè)電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展。企業(yè)是開展電子商務(wù)的主角，對于要參與和開展電子商務(wù)活動的企業(yè)來講，必須具備開展電子商務(wù)的三個基本要素，即：（1）企業(yè)自身內(nèi)部管理的現(xiàn)代化和計算機化，以及業(yè)務(wù)操作的電子化；（2）企業(yè)的計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施和開展電子商務(wù)所依賴的連接網(wǎng)絡(luò)；（3）企業(yè)要建立開展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)用系統(tǒng)。
用戶在自身電子商務(wù)環(huán)境構(gòu)建時應(yīng)考慮以下因素：系統(tǒng)必須具有實用性；系統(tǒng)必須實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中存儲和集中備份；系統(tǒng)必須具備在線擴(kuò)展能力；系統(tǒng)必須考慮數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)的安全問題等。只有構(gòu)建了適應(yīng)電子商務(wù)的環(huán)境，才能在電子商務(wù)時代繼續(xù)保持企業(yè)的競爭力。
2、企業(yè)必須規(guī)范業(yè)務(wù)流程，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展
電子商務(wù)的開展對于各類企業(yè)的好處和優(yōu)勢自不待言，雖然電子商務(wù)的技術(shù)基礎(chǔ)已經(jīng)具備，但最好的技術(shù)并不代表最好的結(jié)果，技術(shù)必須與企業(yè)的管理和運營有機結(jié)合。供應(yīng)鏈在企業(yè)內(nèi)外是否有效展開？特別是企業(yè)的外部合作伙伴的管理和信息處理技術(shù)是否滿足核心企業(yè)開展電子商務(wù)的基本標(biāo)準(zhǔn)，如數(shù)據(jù)處理是否已經(jīng)電子化，如果目前沒有滿足，那么企業(yè)需要給出達(dá)標(biāo)時間進(jìn)度表；同時企業(yè)內(nèi)部的采購制度是否已經(jīng)公開化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，采購流程是否電子化等。一個企業(yè)事實上不可能只選擇一家供應(yīng)商的應(yīng)用軟件產(chǎn)品，企業(yè)也不可能一夜之間放棄原有的信息系統(tǒng)，問題的關(guān)鍵不是處理企業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)和正常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流程，而是如何處理不同系統(tǒng)間的差異，這些系統(tǒng)是否能夠在線實時傳輸和處理。
3、構(gòu)建電子商務(wù)環(huán)境下的會計理論和會計實務(wù)
傳統(tǒng)會計是建立在相關(guān)假設(shè)基礎(chǔ)上的。在電子商務(wù)時代，由于虛擬企業(yè)、網(wǎng)上企業(yè)和國際企業(yè)的出現(xiàn)，會計主體假設(shè)需要重新定義：依據(jù)合作項目而成立合作公司或項目公司的現(xiàn)象將會愈來愈普遍，項目結(jié)束公司即結(jié)束經(jīng)營，進(jìn)行清算，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將無法適應(yīng)；由于信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)提供實時財務(wù)信息將成為可能，會計分期假設(shè)已顯得無足輕重；電子商務(wù)中電子貨幣的廣泛應(yīng)用，將使貨幣計量假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊。由于會計假設(shè)是傳統(tǒng)會計賴以存在的前提條件，它的動搖，必然會對如權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本計價等會計確認(rèn)和計量等方面的會計原則產(chǎn)生深刻的影響。
篇13
商譽作為現(xiàn)代企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，表明在企業(yè)獲得超額收益的能力的過程中，商譽不可單獨存在，只有在企業(yè)整體買賣或兼并中作為一種“差額”表現(xiàn)出價值。
我國出臺的新準(zhǔn)則中規(guī)定：（1）商譽是特指企業(yè)合并所形成的擁有獨特的優(yōu)勢而具有高于一般水平的獲利能力的資產(chǎn)。（2）在購買日，購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，為負(fù)商譽，在對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益。（3）在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，可以確認(rèn)為商譽，初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。（4）對因合并形成的商譽，至少在每年年度終了時進(jìn)行減值測試，對商譽測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
1新準(zhǔn)則中單獨提出“商譽減值準(zhǔn)備”的現(xiàn)實意義
最近幾年來，我們國家企業(yè)合并經(jīng)常發(fā)生，因合并活動產(chǎn)生的商譽在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來越大。與此同時，隨著社會經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和新科學(xué)技術(shù)、管理方法的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)合并活動產(chǎn)生的商譽很難永久保持，極有可能發(fā)生減值。而且從近幾年年報來看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回在一些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧以及上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。筆者認(rèn)為，對我國新準(zhǔn)則中商譽減值的相關(guān)問題進(jìn)行研究，在理論和實踐上具有重大意義。
2關(guān)于新準(zhǔn)則對于商譽減值處理規(guī)定的解析
新準(zhǔn)則規(guī)定：商譽的減值測試及確認(rèn)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。首先，企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽，應(yīng)當(dāng)自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)是由“若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”。其次，在會計末期，對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值進(jìn)行比較，確認(rèn)減值損失，再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，對各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與可收回金額進(jìn)行比較，如果相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認(rèn)商譽的減值損失。最后，商譽的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。準(zhǔn)則中商譽減值的規(guī)定基本與國際會計準(zhǔn)則趨同，但同時也具有一定的中國特色：
(1)在減值測試時間上，我國與國際準(zhǔn)則不盡相同。新準(zhǔn)則要求主體定期（在會計期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值，對商譽特別明確每年至少進(jìn)行一次減值測試。國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則中均規(guī)定：商譽減值測試必須每年進(jìn)行一次，但是每年的測試時間可以在任一時間進(jìn)行，如果每年測試日期一致，可在會計年度的任何時間進(jìn)行，不同的報告單元可以使用不同的計量日，不同的企業(yè)可以在不同的時間進(jìn)行。在我國，新準(zhǔn)則規(guī)定：對因合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)每年至少應(yīng)在年度終了時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測試，計算和確定其減值金額，不再進(jìn)行攤銷。這是趨同于國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的處理方法。
(2)在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，國際準(zhǔn)則規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，我國新準(zhǔn)則明確規(guī)定“已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。國際會計準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則均允許轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的商譽減值損失。但商譽的轉(zhuǎn)回必須滿足：①減值的損失是由于例外性質(zhì)的特定事件造成的，這類事件預(yù)計不會發(fā)生；②隨后發(fā)生的事件抵消了特定事件的影響。在我國，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，已經(jīng)確認(rèn)的各類資產(chǎn)減值損失均不得轉(zhuǎn)回，這是針對我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計提損失調(diào)節(jié)利潤，會計人員的職業(yè)判斷有待提高，為提高會計信息質(zhì)量而規(guī)定的，這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。
(3)與國際準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則沒有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義。結(jié)合我國實際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義，國際準(zhǔn)則IAS36的現(xiàn)金產(chǎn)出單元更詳細(xì)的規(guī)定了減值操作。國際會計準(zhǔn)則結(jié)合商譽特點對商譽減值測試和處理做出規(guī)定，由于商譽并不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產(chǎn)的商譽，其可收回價值是無法確定的。當(dāng)有跡象表明商譽可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值。在我國，鑒于商譽的特征：既不能單獨存在又不能單獨計算價值，因而商譽更難以獨立于其他資產(chǎn)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以我國新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值判斷和確認(rèn)。
3商譽減值在運用中可能存在的問題與對策
對于確認(rèn)的商譽，《新準(zhǔn)則》規(guī)定，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回。初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。這種會計處理方法和美國2001年6月的《財務(wù)會計準(zhǔn)則第142號-商譽和無形資產(chǎn)》中的規(guī)定類似，不再要求對商譽進(jìn)行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進(jìn)行的減值測試可以較好地反映商譽的實際情況，為報表使用者提供了現(xiàn)存商譽價值和企業(yè)資產(chǎn)價值的真實信息；已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，可防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提進(jìn)行利潤操控。
但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由于商譽難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認(rèn)具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽減值損失的計算結(jié)果；減值測試有一定的復(fù)雜性，執(zhí)行難度較大，要耗費較多的人力物力和時間；《新準(zhǔn)則》規(guī)定，將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。同時，要在首次執(zhí)行日對商譽進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。由于我們一直以來只是對商譽的價值進(jìn)行攤銷，對其真實價值未曾實施過測定，這很可能會給執(zhí)行年份業(yè)績帶來一些負(fù)面效應(yīng)。一次性將巨額減值損失計入單一年度，勢必會對該年度的盈余產(chǎn)生重大影響。
在美國會計準(zhǔn)則中也是如此。2002年美國首次執(zhí)行第142號財務(wù)會計準(zhǔn)則，一季度財務(wù)報告顯示，AolTimeWarner宣布了542.4億美元的虧損，其中有540億是由于商譽的損失造成的；FordMotor公司虧損的8億美元中商譽減值占了7.08億美元；AetnaInc.虧損2.8億美元，商譽減值直接導(dǎo)致了2.9億美元的損失。第142號財務(wù)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行給美國的絕大多數(shù)公司都帶來了強烈的沖擊。對此，我們在分析我國《新準(zhǔn)則》執(zhí)行年份財務(wù)報表時要對此問題給予足夠的重視。
商譽作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，由于性質(zhì)的特殊性，其確認(rèn)、計量方法不同于一般意義上的可辨認(rèn)有形資產(chǎn)，其確認(rèn)、計量的內(nèi)容都有別于其他資產(chǎn)，在實際運用中會存在一些問題：一是會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高。二是資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量具有復(fù)雜性。三是本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并界定為企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。為此，提出以下對策建議：
(1)減值測試應(yīng)以特定測試為主，定期測試為輔。由于商譽不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時發(fā)生的，不存在時間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng)，出于成本效益原則考慮，減值測試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測試外，還應(yīng)進(jìn)行定期的常規(guī)測試，以更準(zhǔn)確地反映商譽的價值。對于定期測試，筆者認(rèn)為具體時間的規(guī)定不應(yīng)超過5年。因為IASB認(rèn)為，通常情況下，對期間超過5年的未來現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算不容易獲得。因此，對未來現(xiàn)金流量的估計，管理層最多只能作出為5年的恰當(dāng)預(yù)測。那么，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來確定商譽減值測試單元的公允價值時，其可靠信息的時間期限也不能超過5年，否則計算出來的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進(jìn)行商譽減值測試的時間間隔不應(yīng)超過5年。
(2)大力提高會計人員素質(zhì)。在對商譽進(jìn)行減值測試時，對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值跡象及其可收回金額的確定，需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強。為此，應(yīng)當(dāng)完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度。同時，深化會計教學(xué)改革，培養(yǎng)國際會計人才，提高我國會計人員處理國際會計業(yè)務(wù)的水平，實現(xiàn)真正意義的國際會計協(xié)調(diào)。
(3)發(fā)展信息市場和價格市場。按照國際會計準(zhǔn)則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部信息進(jìn)行減值測試的，可見發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。而我國的信息和價格市場還不夠完善透明，資產(chǎn)減值程度難以處理和確定，從而使商譽的減值準(zhǔn)備計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和發(fā)展我國的證券市場、金融市場、生產(chǎn)資料市場，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使商譽的資產(chǎn)確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也增強其可操作性和會計資料的真實性。
(4)加強監(jiān)督。從我國會計實務(wù)來看，企業(yè)出于各種目的利用確認(rèn)減值損失來調(diào)節(jié)利潤。因此，必須按照《會計法》規(guī)定，完善會計內(nèi)、外部監(jiān)管部門監(jiān)督，同時應(yīng)有相關(guān)配套措施及辦法實施監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)
