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商業(yè)會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

一、政策調(diào)整對(duì)地市商業(yè)銀行的影響

從玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行（其中地方法人機(jī)構(gòu)12家）情況看，發(fā)現(xiàn)政策調(diào)整前后商業(yè)銀行非存款類金融機(jī)構(gòu)存貸款業(yè)務(wù)變化不明顯：2015年2月末，玉溪市非存款類金融機(jī)構(gòu)存放在商業(yè)銀行款項(xiàng)為19028萬(wàn)元，僅占各項(xiàng)存款的0.16%，較政策調(diào)整前2014年末減少1921萬(wàn)元，減少10.1%，商業(yè)銀行拆放給非存款類金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)政策調(diào)整前后均為零。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角分析：

（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面

從玉溪轄區(qū)看，非存款類金融機(jī)構(gòu)主要為保險(xiǎn)類金融機(jī)構(gòu)，資金比較充裕，政策調(diào)整前后，轄區(qū)無(wú)一家非存款類金融機(jī)構(gòu)向商業(yè)銀行提出過(guò)貸款申請(qǐng)，這也是玉溪轄區(qū)商業(yè)銀行拆放給非存款類金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)政策調(diào)整前后均為零的原因。但從全國(guó)看，轄區(qū)商業(yè)銀行在資產(chǎn)管理方面，通過(guò)貨幣市場(chǎng)向非存款類金融機(jī)構(gòu)融出了資金。如，2015年2月末，玉溪轄區(qū)2家全國(guó)貨幣市場(chǎng)成員通過(guò)逆回購(gòu)方式向證券期貨非存款類金融機(jī)構(gòu)融出資金余額21.29億元，加權(quán)平均利率5.54%，資金歸屬于“買(mǎi)入返售資產(chǎn)”統(tǒng)計(jì)科目。

（二）負(fù)債業(yè)務(wù)方面

1.資金價(jià)格是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機(jī)構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的關(guān)鍵因素。在一般性存款利率受管控，而非存款類金融機(jī)構(gòu)存放商業(yè)銀行款項(xiàng)利率市場(chǎng)化的情況下，雖然暫時(shí)不用繳存存款準(zhǔn)備金，但相比一般性存款而言，非存款類金融機(jī)構(gòu)可以自行約定存款利率，在商業(yè)銀行存款成本偏高，玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行中僅5家機(jī)構(gòu)有非存款類金融機(jī)構(gòu)存款。從測(cè)算看，以2014年末農(nóng)村合作銀行吸收6月期1億元的個(gè)人存款為例，利率為3.03%，需繳存14%的法定存款準(zhǔn)備金（資金收益率為1.62%），其余部分收益率至少要3.30%才能覆蓋資本成本，即每吸收1億元3.03%的個(gè)人存款成本，可以吸收0.86億利率為3.30%的同業(yè)存款，2014年全年6月期日均Shibor利率為4.86%，吸收同業(yè)存款比吸收基準(zhǔn)利率定價(jià)存款實(shí)際成本高156個(gè)bp。在實(shí)際操作中非存款類金融機(jī)構(gòu)還要抬高存款利率，意味著盡管考慮了同業(yè)的不繳準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)，成本仍然偏高。2.信貸規(guī)模調(diào)控是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機(jī)構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的暫時(shí)性因素。穩(wěn)健的貨幣政策背景下，央行實(shí)施信貸規(guī)模調(diào)控，2015年2月末，玉溪市總體存貸比為66.8%，12家地方法人機(jī)構(gòu)（2家村鎮(zhèn)銀行除外，因其開(kāi)業(yè)5年內(nèi)不受存貸比監(jiān)管約束）中較高為67.5%，離75%的監(jiān)管紅線尚有距離，在目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入新常態(tài)，金融體系風(fēng)險(xiǎn)上升的大背景下，銀行的信貸投放也更加謹(jǐn)慎，暫不需吸收非存款類金融機(jī)構(gòu)存款來(lái)降低存貸比。

（三）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面

此次存貸款口徑的調(diào)整，近期來(lái)看，非存款類金融機(jī)構(gòu)存款暫時(shí)不需繳存準(zhǔn)備金，將釋放一定的流動(dòng)性，同時(shí)因現(xiàn)行法定存款準(zhǔn)備金利率僅為1.62%也給商業(yè)銀行帶來(lái)了一定的收益空間，商業(yè)銀行吸收活躍在同業(yè)市場(chǎng)的非存款類金融機(jī)構(gòu)資金為各項(xiàng)存款，將豐富商業(yè)銀行的負(fù)債資金來(lái)源，對(duì)由于貨幣基金等的快速發(fā)展，一般性存款科目搬家，造成的銀行存貸比壓力有緩解作用，能降低銀行業(yè)的存貸比，潛在提高放貸額度，可以增加銀行的資產(chǎn)收益。中長(zhǎng)期來(lái)看，將提升以市場(chǎng)化利率定價(jià)的非存款類金融機(jī)構(gòu)負(fù)債在銀行負(fù)債的占比，對(duì)銀行的定價(jià)能力提出了更高要求，加快銀行適應(yīng)利率市場(chǎng)化帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本變化，促進(jìn)利率市場(chǎng)化的平穩(wěn)過(guò)渡。

二、相關(guān)建議

（一）監(jiān)管部門(mén)方面

1.非存款類金融機(jī)構(gòu)存款若按照一般性存款法定存款準(zhǔn)備金率

繳存準(zhǔn)備金，會(huì)造成銀行業(yè)流動(dòng)性趨緊，降低銀行資產(chǎn)盈利水平，因此，建議未來(lái)對(duì)非存款類金融機(jī)構(gòu)存款繳存法定存款準(zhǔn)備金時(shí)，降低法定存款準(zhǔn)備金率2～3個(gè)點(diǎn)進(jìn)行對(duì)沖。同時(shí)根據(jù)不同商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合流動(dòng)性等指標(biāo)，對(duì)商業(yè)銀行非存款類金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。

2.隨著投資渠道的多樣化，未來(lái)儲(chǔ)蓄存款的增速還將放緩，商業(yè)銀行將拓展非存款類金融機(jī)構(gòu)存款負(fù)債業(yè)務(wù)，銀行負(fù)債成本上升，信貸規(guī)模調(diào)控，將間接推高企業(yè)融資成本，建議銀監(jiān)部門(mén)放松存貸比指標(biāo)的管控，央行適度增加地方金融機(jī)構(gòu)的信貸規(guī)模，加大信貸資金的投放，更好地服務(wù)于地方實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解中小企業(yè)融資難問(wèn)題。

3.現(xiàn)行人民銀行定向調(diào)控支持“三農(nóng)”、支小業(yè)務(wù)的政策，以及銀監(jiān)存貸比監(jiān)管時(shí)剔除支農(nóng)、支小再貸款等定向優(yōu)惠政策繼續(xù)保持不變。

（二）商業(yè)銀行方面

1.應(yīng)密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，優(yōu)化配置靈活多樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)提高流動(dòng)性管理精細(xì)化水平，不定期開(kāi)展流動(dòng)性壓力測(cè)試，增加流動(dòng)性覆蓋率、凈穩(wěn)定資金比例等指標(biāo)的測(cè)算，提前應(yīng)對(duì)或?qū)⑸险{(diào)非存款類金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率帶來(lái)的市場(chǎng)流動(dòng)性趨緊風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大存款組織力度，積極拓寬資金來(lái)源渠道。通過(guò)商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格加大存款組織的激勵(lì)力度，加強(qiáng)產(chǎn)品創(chuàng)新，充分挖掘自身的服務(wù)能力，以此增強(qiáng)客戶黏性，增強(qiáng)存款的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.加強(qiáng)主動(dòng)負(fù)債管理，充分利用好人民銀行支農(nóng)支小政策，豐富市場(chǎng)化負(fù)債產(chǎn)品，積極穩(wěn)健開(kāi)展理財(cái)?shù)戎虚g業(yè)務(wù)。

作者：湯茂洋 單位：中國(guó)人民銀行玉溪市中心支行

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)論文

一、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中運(yùn)用現(xiàn)狀

從全球化的角度出發(fā)進(jìn)行行業(yè)間比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相較于國(guó)外其他同性質(zhì)銀行時(shí)間上較晚，管理會(huì)計(jì)手段的缺失使是我國(guó)的商業(yè)銀行很難適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，而且凸顯出了商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用很不，還需要進(jìn)一步探索。令人慶幸的是近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行也認(rèn)識(shí)到了現(xiàn)代管理的重要性和必然性，但是迄今為止，尚未有一家銀行建立起比較系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系，認(rèn)識(shí)還是不不充分的，雖然現(xiàn)在我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系已經(jīng)具備規(guī)模，但其主要作用仍然是完成核算，并沒(méi)有形成較為完善的體系，其價(jià)值管理作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮；其次，事物都具有差異性，同樣在管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用中面臨的實(shí)際運(yùn)用情況也是不一樣的，在很多方面受到了很多的限制，因此還需要不斷調(diào)整和協(xié)調(diào)。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）信息基礎(chǔ)工作薄弱。

商業(yè)銀行應(yīng)用中的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)部門(mén)提供信息，同時(shí)，它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)部門(mén)為其提供信息，而且在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，還需要外部的金融市場(chǎng)、宏觀政策、行業(yè)分析等有關(guān)信息。然而，目前我國(guó)商業(yè)銀行只能提供核算數(shù)據(jù)，與管理會(huì)計(jì)需要的信息的廣泛性相違背。不僅如此，管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行產(chǎn)品、客戶盈利分析，需要獲得詳細(xì)的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。但商業(yè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，只是簡(jiǎn)單地模仿和照搬傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程和原理，提供的會(huì)計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，忽略大量的管理會(huì)計(jì)管理信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主體只是按機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，不能實(shí)現(xiàn)以機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品、客戶和員工等多維度核算，缺乏支持決策的管理會(huì)計(jì)信息。在這種情況下，要實(shí)施管理會(huì)計(jì)，其難度可想而知。

（二）會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程度不高。

在商業(yè)銀行的發(fā)展過(guò)程中，電算化只是單純的扮演著核算的角色，但是對(duì)于管理方面依舊存在著疏漏，商業(yè)銀行的重視程度不高，監(jiān)管力度不到位。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)授權(quán)劃分不合理造成了信息的濫用，嚴(yán)重妨礙了管理會(huì)計(jì)對(duì)于事前事中的管理工作，甚至還有電算化的工作人員利用職務(wù)之便，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行不合法的操作，一系列問(wèn)題的存在充分地體現(xiàn)了電算化在商業(yè)銀行的應(yīng)用中存在著諸多的問(wèn)題，都是由于應(yīng)用程度不高、過(guò)于片面、流于形式而導(dǎo)致的。

（三）管理會(huì)計(jì)工作人員工作能力有待提高。

通過(guò)平日的學(xué)習(xí)，我們不難發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用管理機(jī)制，又是一門(mén)綜合性的交叉學(xué)科，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測(cè)決策學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，融合了多個(gè)相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和方法，要求管理會(huì)計(jì)人員具有較高的經(jīng)濟(jì)、金融、管理，以及計(jì)算數(shù)學(xué)等多方面的能力。但是，商業(yè)銀行人員素質(zhì)在短期內(nèi)難以得到迅速提高，管理會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的參差不齊嚴(yán)重的影響了管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的推廣和應(yīng)用。

（四）商業(yè)銀行管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不高。

而且也只是片面的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，缺乏性。目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度不高是普遍存在的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用對(duì)于我國(guó)而言是一種全新的嘗試，雖然在外國(guó)有很多成功的案例，但是在我國(guó)商業(yè)銀行上至領(lǐng)導(dǎo)下至?xí)?jì)人員都習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理經(jīng)驗(yàn)，未主動(dòng)地利用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)和方法，也沒(méi)有設(shè)立特定的部門(mén)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，只是單純的進(jìn)行了理論上的模仿，應(yīng)用并不夠到位。

（五）商業(yè)銀行責(zé)任機(jī)制欠缺。

管理會(huì)計(jì)以責(zé)任制為中心，商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須以縱向上的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門(mén)組成，在責(zé)任中心內(nèi)部實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在商業(yè)銀行管理實(shí)踐中，各級(jí)銀行與“責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體”的要求還存在相當(dāng)大的距離，沒(méi)有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的有效機(jī)制，部門(mén)收入分配難以真正與部門(mén)績(jī)效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時(shí)，目前普遍形成了縱向預(yù)算管理的模式，層層分解落實(shí)計(jì)劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者往往不參與預(yù)算的編制與平衡，這就違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。

三、解決建議

（一）完善信息系統(tǒng)。

現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化的時(shí)代，當(dāng)然商業(yè)銀行的發(fā)展也不例外，對(duì)于商業(yè)銀行而言，能否把握住信息就是商業(yè)銀行把握住市場(chǎng)的關(guān)鍵。一個(gè)比較完整的銀行管理信息報(bào)告系統(tǒng)，應(yīng)該能根據(jù)各管理層次的需要，提供不同詳細(xì)程度的信息。信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)必須做到隨著管理層次的逐級(jí)下降，所需要的信息也越具體化。由于銀行管理當(dāng)局要依據(jù)所收到信息和主要業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行銀行的日常管理，因此，上報(bào)高級(jí)管理人員的信息必須具有相關(guān)性并對(duì)行動(dòng)具有指導(dǎo)意義。通過(guò)對(duì)原始數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析、壓縮和重組最終形成管理信息報(bào)告，連續(xù)不斷地反映商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)，直觀表達(dá)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，超前提出財(cái)務(wù)建議，使財(cái)務(wù)管理起到未雨綢繆的作用。

（二）大力開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件。

建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)安全防范會(huì)計(jì)電算化是促進(jìn)商業(yè)銀行重大改變的先決條件，并且管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用到一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保障運(yùn)算的性，并能節(jié)約人力資源。所以電算化的改革勢(shì)在必行，銀行稽核監(jiān)督部門(mén)、會(huì)計(jì)結(jié)算部門(mén)、技術(shù)保障部門(mén)和人力資源部門(mén)都必須密切配合，齊抓共管，從軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制、硬件管理和維護(hù)控制、系統(tǒng)操作及系統(tǒng)環(huán)境的管理和控制、文檔資料及空白重要憑證的管理和控制、計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防和消除等方面，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)，健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，做大他們的相互協(xié)調(diào)和融合，真正的為張業(yè)銀行的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高人員素質(zhì)。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系的不斷推廣，銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和職能大大擴(kuò)展，這就要求管理會(huì)計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問(wèn)題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)人員的培育、資格認(rèn)證和選拔。

（四）開(kāi)展管理會(huì)計(jì)基本理論研究，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。

管理會(huì)計(jì)基本理論是對(duì)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)與規(guī)律的認(rèn)識(shí)，是探討其他會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的基礎(chǔ)。構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，確保管理會(huì)計(jì)能在商業(yè)銀行中發(fā)揮其作用，在銀行內(nèi)部建立和健全責(zé)任會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)、各產(chǎn)品、各客戶進(jìn)行盈利分析，并且為管理層的決策提供有效信息，爭(zhēng)取為商業(yè)銀行在有限的投入上獲得較大的收益，鞏固管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中地位，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)觀察近幾年來(lái)的商業(yè)銀行發(fā)展?fàn)顩r我們不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的理論在不斷的發(fā)展和完善，管理會(huì)計(jì)方法在商業(yè)銀行中的運(yùn)用范圍會(huì)越來(lái)越廣，因此對(duì)相關(guān)工作人員以及商業(yè)銀行的文化建設(shè)的要求也越來(lái)越高，我國(guó)商業(yè)銀行建立比較完善的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系在時(shí)間上是一個(gè)比較長(zhǎng)的過(guò)程。為了使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該強(qiáng)化銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的長(zhǎng)期效益觀，而不是只追求短期效益。我國(guó)就應(yīng)該不單單學(xué)習(xí)外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，更要制定出一套具有自己特色的發(fā)展道路，促進(jìn)上管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用。為了使商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，在商業(yè)銀行的管理經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)作法，做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，才能進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，以保障商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

作者：徐藝格 馬勇 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:操作風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

因?yàn)閮?nèi)部程序不完善、失靈、相關(guān)人員以及其他外部事件所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)成為操作風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這一定義我們可以將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算中的操作風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是發(fā)生于商業(yè)銀行組織內(nèi)由于會(huì)計(jì)人員內(nèi)部管理不當(dāng)或者操作不當(dāng)所導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及原因

（一）管理風(fēng)險(xiǎn)

由于會(huì)計(jì)人員的管理行為所導(dǎo)致的各類風(fēng)險(xiǎn)被稱為管理風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái)，體制改革在商業(yè)銀行核算體系之內(nèi)推進(jìn)，從事會(huì)計(jì)結(jié)算行業(yè)的人員的工作職能由最初的單一職能變?yōu)楝F(xiàn)在的多職能，這樣一來(lái)工作者的工作內(nèi)容就不僅僅局限在營(yíng)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還要監(jiān)督自己的經(jīng)營(yíng)行為以及對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行必要的檢查，在這種情況下，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)拓展與內(nèi)控管理的關(guān)系的正確處理，從而容易導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，各式各樣的新業(yè)務(wù)也在不斷推出，升級(jí)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的頻率也在逐漸加快，規(guī)章制度的更新也緊跟其后。因此對(duì)商業(yè)銀行從事會(huì)計(jì)的有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)也要緊跟時(shí)代的需要，但目前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)要求。

（二）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

因會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)出現(xiàn)失誤所導(dǎo)致的各類風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，也是各類操作風(fēng)險(xiǎn)中最突出的一種。結(jié)合近幾年的經(jīng)濟(jì)類案件來(lái)看，一旦涉及會(huì)計(jì)人員就一定是在執(zhí)行規(guī)章制度的某一環(huán)節(jié)中會(huì)計(jì)人員發(fā)生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從業(yè)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)并未按照規(guī)章制度以及流程標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而是按照自己的工作經(jīng)驗(yàn)、工作習(xí)慣等而導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)。我們這里所提到主觀惡意就是某些負(fù)責(zé)人以及領(lǐng)導(dǎo)人員將服務(wù)客戶等作為借口，要求從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員省略一些手續(xù)流程或者是審核流程，而從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員也理所當(dāng)然的認(rèn)為這屬于一種靈活的處理方式，使得規(guī)章制度在執(zhí)行的過(guò)程中出現(xiàn)漏洞。

（三）道德風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)閺氖聲?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員在職業(yè)道德方面的問(wèn)題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)被稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行緊跟時(shí)代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開(kāi)。但是目前我們國(guó)家仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，情況比較復(fù)雜，物質(zhì)財(cái)富已經(jīng)達(dá)到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會(huì)計(jì)人員在社會(huì)壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會(huì)受到不良思想的影響，導(dǎo)致價(jià)值觀的改變，最終誘發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施

（一）以人為本

以人為本是預(yù)防商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提條件。制度是人為制定的，其執(zhí)行者也是人，人是一個(gè)重要因素。商業(yè)銀行需要意識(shí)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算工作的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更深一層次的培養(yǎng)，從而給從事會(huì)計(jì)工作的人員一個(gè)優(yōu)越、理想的工作環(huán)境，創(chuàng)造出一個(gè)合理的制度環(huán)境，人盡其才，最終達(dá)到才盡其用的目的。其次商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)工作，將會(huì)計(jì)人才作為商業(yè)銀行發(fā)展的主要資源之一。與此同時(shí)還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現(xiàn)以人為本，使得會(huì)計(jì)人員深刻體會(huì)到自己的地位與責(zé)任。第三，需要注意培養(yǎng)從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員的職業(yè)道德，使每一個(gè)工作人員都可以有很好的職業(yè)道德作為基礎(chǔ)，這樣可以有效防止出現(xiàn)因職業(yè)道德缺乏而引起的道德風(fēng)險(xiǎn)。除此之外還要提高對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，對(duì)違章操作等行為進(jìn)行阻止，對(duì)整個(gè)管理工作加以規(guī)范與整頓。

（二）建立相關(guān)規(guī)程

建立規(guī)程可以有效預(yù)防并阻止商業(yè)銀行發(fā)生會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)的進(jìn)步，商業(yè)銀行也走向現(xiàn)代化，對(duì)從業(yè)人員以及機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的簡(jiǎn)化，所開(kāi)發(fā)的各類金融產(chǎn)品較以前也有了一定程度的發(fā)展，科技含量以及處理業(yè)務(wù)的手段有所提高。從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員們的工作內(nèi)容跟以前比有所升級(jí)，業(yè)務(wù)對(duì)象由單一變?yōu)楝F(xiàn)在的客戶群，業(yè)務(wù)和短范圍也逐漸擴(kuò)展。然而，會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)的能力方面仍然沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代社會(huì)的需求。因此需要建立一套可以有效防止會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)程。建立規(guī)程要做到規(guī)范性、可操作性以及嚴(yán)肅性，使它發(fā)揮它應(yīng)該有的作用。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督

預(yù)防商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生需要對(duì)其強(qiáng)化監(jiān)督。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部監(jiān)督基本上已經(jīng)形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒(méi)有被很好落實(shí)的現(xiàn)象仍然存在。因此我們要對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。首先要重視會(huì)計(jì)管理人員的培養(yǎng)與選拔，其次要做到最會(huì)計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能與其他各職能的有機(jī)結(jié)合，從而有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上可知，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著多方面的原因，針對(duì)這些導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素我們提出了一系列相對(duì)應(yīng)的解決措施。操作風(fēng)險(xiǎn)的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重要的意義。

作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:事后監(jiān)督商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的完善對(duì)策

1提高對(duì)事后監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)

商業(yè)銀行提高對(duì)事后監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)，是保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制水平的重要前提。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題，還可以提高行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，防止各項(xiàng)制度執(zhí)行過(guò)程中的隨意性和業(yè)務(wù)操作的違規(guī)性。從本質(zhì)上來(lái)講，會(huì)計(jì)事后監(jiān)督具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，銀行管理者應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)事后監(jiān)督的存在價(jià)值，并對(duì)事后監(jiān)督工作進(jìn)行逐步強(qiáng)化，從而認(rèn)可事后監(jiān)督在銀行內(nèi)部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保障事后監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

2強(qiáng)化內(nèi)控聯(lián)動(dòng)機(jī)制

商業(yè)銀行事后監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)傳票、憑證以及報(bào)表等，這些都是由柜臺(tái)交易所產(chǎn)生。事后監(jiān)督只能對(duì)這些票據(jù)的性進(jìn)行審核，無(wú)法對(duì)柜臺(tái)交易的規(guī)范性進(jìn)行判斷。在這一方面銀行會(huì)通過(guò)視頻監(jiān)控系統(tǒng)來(lái)對(duì)柜臺(tái)交易的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行可以將事后監(jiān)督部門(mén)與視頻監(jiān)控審查部門(mén)、稽核部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)控制等部門(mén)整合起來(lái)，建立起能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。從而對(duì)各控制手段中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)傳遞，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息與資源的共享，提高事后監(jiān)督工作的有效性。

3定位

監(jiān)督職能商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督需要對(duì)銀行每天辦理的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督和審核，其職能范圍比較，是其他監(jiān)督及控制手段所無(wú)法代替的?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行事后監(jiān)督不僅要對(duì)業(yè)務(wù)表面的合規(guī)性進(jìn)行審核，還應(yīng)該對(duì)核算過(guò)程中存在的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。也就是說(shuō)，事后監(jiān)督應(yīng)該通過(guò)日常的監(jiān)督，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出整改建議。這就要求會(huì)計(jì)事后監(jiān)督必須以風(fēng)險(xiǎn)控制為戰(zhàn)略目標(biāo)，將工作重心調(diào)整到事前和事中，不應(yīng)該只停留在對(duì)會(huì)計(jì)操作表面合規(guī)性的審核上。從目前的形勢(shì)來(lái)看，大多風(fēng)險(xiǎn)事件或經(jīng)濟(jì)案件都具有一定的表面合規(guī)性，在會(huì)計(jì)核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來(lái)進(jìn)行審核，就很容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)事物或經(jīng)濟(jì)案件，都是由于控制不利或流程不規(guī)范而引發(fā)的，但是卻總是在問(wèn)題暴露后，才會(huì)意識(shí)到。如果事后監(jiān)督能夠在日常監(jiān)督過(guò)程中，及早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取措施加以預(yù)防，將大大提升其控制功能。因此，商業(yè)銀行必須對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作進(jìn)行定位，將工作方式從單純的監(jiān)督會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)移到對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程方面的全過(guò)程監(jiān)督上。這樣，即可實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督的性。

4積極完善監(jiān)督手段

為了提升事后監(jiān)督工作的高效性和規(guī)范性，商業(yè)銀行應(yīng)該著力開(kāi)發(fā)和建設(shè)一套更加完善的事后監(jiān)督系統(tǒng)。這套系統(tǒng)首先能夠利用自身功能自動(dòng)完成事后監(jiān)督的一系列工作，轉(zhuǎn)變以往全部依靠人工審核的方式。比如對(duì)于需要監(jiān)督人員進(jìn)行審核的業(yè)務(wù)，可以在系統(tǒng)上設(shè)定好工作流程，監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)規(guī)定的流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐一審核確認(rèn)即可，只有在監(jiān)督人員全部確認(rèn)后才能通過(guò)，這樣既保障了事后監(jiān)督的規(guī)范化，又提高了事后監(jiān)督工作的效率。

二結(jié)論

會(huì)計(jì)事后監(jiān)督是商業(yè)銀行必不可少的內(nèi)部控制手段，對(duì)保障商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，商業(yè)銀行必須重視會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系的建設(shè)和改進(jìn)工作，以便讓會(huì)計(jì)事后監(jiān)督承擔(dān)起對(duì)銀行所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督及審核職能，并保障其職能的性和有效性。

作者：曹毅單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:內(nèi)部控制商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施難度和評(píng)價(jià)難度都較大。因此，科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來(lái)。目前我國(guó)前行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財(cái)政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識(shí)不到位，監(jiān)督檢查或獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位也會(huì)導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營(yíng)中普遍存在著管理層內(nèi)控意識(shí)不足這一問(wèn)題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，管理層會(huì)認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識(shí)到一旦內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對(duì)各級(jí)管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實(shí)各級(jí)管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財(cái)物等，由其引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性更高、危險(xiǎn)性更大。，我國(guó)的中小型商業(yè)銀行個(gè)別員工對(duì)待內(nèi)控管理工作的意識(shí)還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒(méi)有真正理解內(nèi)部控制管理工作對(duì)于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實(shí)可行可辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以適當(dāng)處理。一般來(lái)說(shuō)，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險(xiǎn)容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險(xiǎn)承受限度大大超過(guò)了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說(shuō)華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過(guò)我國(guó)證監(jiān)會(huì)所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，公司并未能及時(shí)識(shí)別可能影響其運(yùn)營(yíng)安全和財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及可能影響銀行、證券市場(chǎng)的其他外部風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司沒(méi)有建立自己的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)策略，最終由于沖倉(cāng)持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動(dòng)虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過(guò)高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過(guò)高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。小型商業(yè)銀行相對(duì)而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會(huì)逐漸增加。不僅僅是針對(duì)小型商業(yè)銀行，這是我國(guó)部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)成本和執(zhí)行成本等多個(gè)部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財(cái)務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過(guò)于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制

其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動(dòng)的合理性和有效性具有保障。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)?？v然其內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級(jí)人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門(mén)雖擁有管理權(quán)但對(duì)其下屬部門(mén)并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來(lái)的僵化與協(xié)調(diào)問(wèn)題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會(huì)在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會(huì)是較高級(jí)別的管理層，只有董事會(huì)發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實(shí)可行的激勵(lì)政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營(yíng)者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時(shí)內(nèi)部控制管理的部門(mén)和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個(gè)部門(mén)都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動(dòng)中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實(shí)效，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問(wèn)題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門(mén)都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對(duì)重點(diǎn)部位與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對(duì)性和有效性，同時(shí)也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。針對(duì)熱點(diǎn)的問(wèn)題或者風(fēng)險(xiǎn)隱患較大又容易被忽視的問(wèn)題開(kāi)展重點(diǎn)檢查，并做好對(duì)業(yè)務(wù)管理部門(mén)自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成本管理

在及時(shí)點(diǎn)優(yōu)化建議中所說(shuō)的要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進(jìn)行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級(jí)管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識(shí)，通俗地講就是要把錢(qián)花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標(biāo)正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運(yùn)營(yíng)中所發(fā)生的錯(cuò)誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強(qiáng)其針對(duì)商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對(duì)商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)技能、個(gè)人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯(cuò)誤率。

作者：張敏華單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:操作風(fēng)險(xiǎn)下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是由商業(yè)銀行的核算機(jī)制和工作準(zhǔn)則出現(xiàn)問(wèn)題，或者是由于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作人員在工作中不專業(yè)、缺乏責(zé)任感導(dǎo)致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行有限責(zé)任公司、青島即墨北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內(nèi)容都需要如實(shí)反映，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真。再例如，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中違背了真實(shí)性原則。有的商業(yè)銀行在利息的核算期限上大做文章，延長(zhǎng)在本行核算的期限導(dǎo)致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經(jīng)營(yíng)埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業(yè)銀行存在嚴(yán)重的不良貸款壞賬，不能及時(shí)回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風(fēng)險(xiǎn)一觸即發(fā)。

（二）會(huì)計(jì)結(jié)算的發(fā)生會(huì)計(jì)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

主要是指商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作人員在與債權(quán)人或者債務(wù)人進(jìn)行結(jié)算時(shí)由于工作的失誤而引發(fā)的商業(yè)銀行損失。例如，對(duì)于銀行存款結(jié)算賬戶，主要是存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶?？梢詫⑵浒凑沾婵钊说牟煌譃閱挝汇y行結(jié)算賬戶、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本前提，銀行結(jié)算賬戶的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：對(duì)開(kāi)戶資料的審查風(fēng)險(xiǎn)、客戶預(yù)留印鑒的風(fēng)險(xiǎn)、大額現(xiàn)金與異常收付的風(fēng)險(xiǎn)、掛失業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、掛賬資金清算的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等。無(wú)論哪一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都將對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大損失。例如，對(duì)賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于對(duì)賬不及時(shí)、對(duì)賬單的回收率低造成的，如果在該環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問(wèn)題很容易引發(fā)銀行內(nèi)部與企業(yè)人員內(nèi)外勾結(jié)作案，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）出納業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，很多人一提到商業(yè)銀行的出納就會(huì)聯(lián)想到銀行的巨額資金或者現(xiàn)金。這主要是由于商業(yè)銀行每天的業(yè)務(wù)處理中要接觸大量的現(xiàn)金，主要的職責(zé)是：支票的兌現(xiàn)、接受各種存款、進(jìn)行貸款付款、處理提款服務(wù)等。當(dāng)然，近年來(lái)隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，出售儲(chǔ)蓄債券、接受客戶的公用事業(yè)賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書(shū)工作、出售旅行支票等，都成為商業(yè)銀行出納的工作職責(zé)范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會(huì)造成商業(yè)銀行出納業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。例如，商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，要求付款人在見(jiàn)票時(shí)、或者在一定的期限內(nèi)向收款人、持票人無(wú)條件支付的一定款項(xiàng)的票據(jù)。它在結(jié)算中是最常見(jiàn)、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強(qiáng)的流通性，受到眾多企業(yè)客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必將顯露出來(lái)。如，商業(yè)銀行在對(duì)票據(jù)本身的真?zhèn)芜M(jìn)行核對(duì)與鑒別、還要對(duì)票據(jù)所記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核，只有審核無(wú)誤的匯票才能進(jìn)行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風(fēng)險(xiǎn)。

二、有效防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）不斷完善與健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建設(shè)

完善的制度是進(jìn)行操作的基本前提。因此，商業(yè)銀行必須根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)建立完善的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這也是降低與減少會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)的基本保障，必須將這項(xiàng)工作放在首位。由于商業(yè)銀行所處的市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，業(yè)務(wù)流程也在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，必須及時(shí)修訂與完善原有的規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性；由于各項(xiàng)資金是商業(yè)銀行的生命線，因此，必須加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行中資金的管理與風(fēng)險(xiǎn)的控制，這是至關(guān)重要的一環(huán)；加強(qiáng)基礎(chǔ)管理制度的建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)各項(xiàng)監(jiān)管的要求，逐步提升銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的管理能力；加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的調(diào)整、信息的維護(hù)、內(nèi)部賬務(wù)處理與錯(cuò)賬的調(diào)整等基礎(chǔ)作業(yè)制度的建設(shè)，狠抓內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步完善案件治理的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）不斷規(guī)范與強(qiáng)化會(huì)計(jì)流程控制

在我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)流程不規(guī)范而鉆孔子的案件。例如，北京農(nóng)商銀行楊鎮(zhèn)支行的柜員姚某就鉆了業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴(yán)的空子，偽造了巨額的銀行進(jìn)賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內(nèi)鬼相互勾結(jié)共同騙取北京農(nóng)商銀行4.8億元。這些案件的發(fā)生都是由于商業(yè)銀行流程控制在執(zhí)行過(guò)程中的不嚴(yán)格造成的。因此，我國(guó)商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)流程的建設(shè)與完善，統(tǒng)一規(guī)范、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化流程控制、加強(qiáng)集中作業(yè)、增強(qiáng)對(duì)過(guò)程的控制，盡可能較大限度的分散各項(xiàng)作業(yè)的操作權(quán)限，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生扼殺在搖籃里。商業(yè)銀行可以根據(jù)不同的崗位與職責(zé)，合理的、科學(xué)的對(duì)每一崗位進(jìn)行界定，形成專業(yè)化分工，使各業(yè)務(wù)與崗位之間形成相互聯(lián)系、相互牽制的關(guān)系。

（三）不斷提高商業(yè)銀行內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)

在商業(yè)銀行中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農(nóng)商銀行平谷支行的原行長(zhǎng)韓某為他人謀取利益，受賄金額達(dá)1318萬(wàn)元，受賄數(shù)額巨大?？梢?jiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的職業(yè)道德、綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)操守等一旦出現(xiàn)問(wèn)題必將引發(fā)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于商業(yè)銀行而言，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整、努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。在人才優(yōu)化方面，可以構(gòu)建與現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)行機(jī)制相匹配的經(jīng)營(yíng)管理人才隊(duì)伍，采用各種激勵(lì)機(jī)制留出人才，并根據(jù)每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點(diǎn)為其選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫弧Ｒ胩岣呷藛T的素質(zhì)方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來(lái)的職業(yè)生涯規(guī)劃發(fā)展提供平臺(tái)，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。

作者：王梅單位：中國(guó)建設(shè)銀行青島分行

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及成因

1.1結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)

有時(shí)由于，商業(yè)銀行相關(guān)工作人員的政治思想工作意識(shí)薄弱，操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡化會(huì)使銀行會(huì)計(jì)在結(jié)算的時(shí)候，發(fā)生有章不循違章操作的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)業(yè)務(wù)之間相互制約機(jī)制得不到落實(shí)或者，出現(xiàn)了一些漏洞。而相關(guān)，抽調(diào)會(huì)計(jì)人員不負(fù)責(zé)任或應(yīng)付了事，都會(huì)給犯罪分子有機(jī)可趁。

1.2內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部人員配備，不足或是各機(jī)構(gòu)之間相互制約的機(jī)制得不到落實(shí)，特別是有的機(jī)構(gòu)，配備的人手不足以隨意抽調(diào)的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)相關(guān)的任務(wù)。這會(huì)使各個(gè)級(jí)別之間的相互監(jiān)督，流于形式的不的真正的落實(shí)。有的管理崗位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，對(duì)待各項(xiàng)檢查成了例行公事，是一些內(nèi)部案件，長(zhǎng)期得不到處理。使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)增加。

1.3經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的全球化和金融市場(chǎng)的發(fā)展給我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了不小的壓力。因此，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)對(duì)，使金融市場(chǎng)的發(fā)展帶來(lái)的壓力，采取違規(guī)經(jīng)營(yíng)的方式，使我國(guó)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的質(zhì)量得到下降。同時(shí)持有的不良資產(chǎn)的比例再放上生。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)則是商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)，內(nèi)部和外部的競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，銀行的自我約束機(jī)制和內(nèi)部調(diào)控機(jī)制沒(méi)有真正的建立。由于銀行的經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致了各種風(fēng)險(xiǎn)聚集的一種表現(xiàn)，不從而引發(fā)了這種資金流動(dòng)，而出現(xiàn)的支付風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

一些商業(yè)銀行票據(jù)市場(chǎng)的重要原因是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)積累。票據(jù)市場(chǎng)交易完成由供需雙方企業(yè)提供紙,是資金的需求者;商業(yè)銀行提供資金,需求者是紙。只有商業(yè)銀行儀器的要求,能完成貨幣供應(yīng),否則交易無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2.2一些清算風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)銀行

現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)、人員部署,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),等沒(méi)有效的管理和培訓(xùn),他們使用儲(chǔ)蓄證書(shū)或單位存款開(kāi)戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機(jī)構(gòu)騙取貸款保障,或騙取企業(yè)供應(yīng)。

2.3違章操作

商業(yè)銀行的過(guò)程中高度重視業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷,重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)靈活、方便實(shí)用,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有做到未雨綢繆,不仔細(xì)考慮安全管理體系,特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管開(kāi)關(guān)過(guò)程中暴露了許多問(wèn)題。

2.4不足夠關(guān)注內(nèi)部檢查

一些商業(yè)銀行由于缺乏會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)檢查的相關(guān)人員通常是在辦公室坐班。一些日常業(yè)務(wù),辦公室主任通常無(wú)法正確地進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于內(nèi)部檢查的頻率和范圍都沒(méi)有達(dá)到一個(gè)合理的水平,不能發(fā)現(xiàn)結(jié)算工作中存在的問(wèn)題。

3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

3.1防范清算風(fēng)險(xiǎn)

樹(shù)立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算方法防范的意識(shí)樹(shù)立大局觀念和進(jìn)一步增強(qiáng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任，商業(yè)銀行是社會(huì)資金運(yùn)行的重要組成部分。他承擔(dān)著全體干部職工的使命。也是我國(guó)商業(yè)銀行提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求，所以，商業(yè)銀行必須要樹(shù)立牢固的安全意識(shí)。及時(shí)的清算中心業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的安全保障，市場(chǎng)的良性發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定。提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)反意識(shí)到防范意識(shí)，增強(qiáng)其安全性。

3.2防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)支付過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)算的票據(jù)要進(jìn)行檢查。各部門(mén)要仔細(xì)認(rèn)真的核對(duì)票據(jù)的真實(shí)性，保障無(wú)虛擬的商品交易和勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)關(guān)系。對(duì)申請(qǐng)保障人進(jìn)行資格的審查，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，并要求商業(yè)銀行的客戶出具委托書(shū)，對(duì)，收取保障金和手續(xù)費(fèi)的情況進(jìn)行核查，還要防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為。

3.3防范結(jié)算操作

風(fēng)險(xiǎn)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)方面的管理內(nèi)容。

2.4、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)建立

明確的的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控防范體系，明確各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，加強(qiáng)商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)結(jié)算的內(nèi)部控制。同時(shí)還要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展和改進(jìn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中上級(jí)下級(jí)要發(fā)揮相應(yīng)的重要作用，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)存在的自身不健全的情況。找出，業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，出現(xiàn)問(wèn)題的根源并加以防范。

作者：李霞單位：重慶銀行

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、理論分析與研究

假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，稅法旨在實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)———增加收入，相反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向外界提供企業(yè)業(yè)績(jī)的相關(guān)信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的信息不同于市場(chǎng)參與者所需的信息。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求前瞻性地估計(jì)未來(lái)潛在的損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)資產(chǎn)減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發(fā)生的損失。因?yàn)閼?yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上予以調(diào)整得出的，所以會(huì)稅差異可能會(huì)提供更多關(guān)于企業(yè)盈余持續(xù)性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業(yè)銀行與一般企業(yè)都存在追逐利潤(rùn)、拓寬融資途徑等目標(biāo)。商業(yè)銀行在金融系統(tǒng)中處于核心地位，其首要目標(biāo)是利潤(rùn)較大化，吸引更多的投資者和儲(chǔ)戶，所以必須顯示良好的業(yè)績(jī)成果。而金融系統(tǒng)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平衡杠桿，必須接受嚴(yán)格監(jiān)督。根據(jù)委托-理論，相對(duì)于作為委托人的外部投資者，管理層對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)擁有更充分的信息，這種信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致管理層的機(jī)會(huì)主義行為。為了維護(hù)自身利益，投資者有動(dòng)機(jī)對(duì)信息進(jìn)行甄別。對(duì)于特殊的金融行業(yè)，為了考慮正向和負(fù)向的會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性的不同影響，本文以我國(guó)上市商業(yè)銀行為研究對(duì)象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會(huì)稅差異進(jìn)行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會(huì)稅差異的銀行、具有大額負(fù)向會(huì)稅差異的銀行和具有小額會(huì)稅差異的銀行。關(guān)于大額會(huì)稅差異，盡管投資者難以識(shí)別大額會(huì)稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額背離的程度和方向進(jìn)行理性分析。大額正向的會(huì)稅差異是指企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅所得額，蘊(yùn)含了企業(yè)可能夸大利潤(rùn)的信息，向投資者傳遞了企業(yè)可能采取激進(jìn)會(huì)計(jì)政策的信息，預(yù)期未來(lái)企業(yè)盈余很可能下滑。大額負(fù)向的會(huì)稅差異則是指企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)遠(yuǎn)小于應(yīng)納稅所得額，蘊(yùn)含了企業(yè)可能低估利潤(rùn)的信息，向投資者透露了企業(yè)可能采用了穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策（如加速折舊，計(jì)提較多減值準(zhǔn)備）。鑒于低估的利潤(rùn)很可能在未來(lái)期間因?yàn)榉崔D(zhuǎn)（如折舊已全額計(jì)提無(wú)法再提，流動(dòng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回）而增加，投資者將對(duì)盈余的持續(xù)性賦予更高的權(quán)重?；谝陨戏治?，提出假設(shè)1。H1：大額會(huì)稅差異為正的銀行的盈余持續(xù)性低于大額會(huì)稅差異為負(fù)的銀行。Mills&Newberry（2001）發(fā)現(xiàn)會(huì)稅差異與粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)（比如平滑利潤(rùn)或度過(guò)財(cái)務(wù)危機(jī)等）呈正相關(guān)關(guān)系。在自身經(jīng)營(yíng)狀況不佳的情況下，商業(yè)銀行通常會(huì)出于平滑利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)而進(jìn)行盈余管理。同時(shí)作為資金運(yùn)動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行又要接受層層監(jiān)管，為了順利通過(guò)監(jiān)管，也存在盈余管理動(dòng)機(jī)。在盈余管理觀下，盈余質(zhì)量用盈余生成過(guò)程中的盈余管理程度來(lái)度量，盈余管理程度越高，盈余質(zhì)量越低，反之則盈余質(zhì)量高。一般而言，大額會(huì)稅差異體現(xiàn)了更大的盈余管理程度，預(yù)示著較低的盈余質(zhì)量。商業(yè)銀行通常對(duì)貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理，向外界展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。一方面，如果通過(guò)盈余管理造成了大額正向的會(huì)稅差異，這會(huì)增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來(lái)期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過(guò)盈余管理刻意低估自身利潤(rùn)，但這可能會(huì)失去資本市場(chǎng)投資者的投資，進(jìn)而降低盈余在未來(lái)期間的持續(xù)性?？傊?，不管大額會(huì)稅差異是正向還是負(fù)向的，都可能降低當(dāng)期盈余在未來(lái)的持續(xù)性。H2：大額會(huì)稅差異銀行的盈余持續(xù)性低于小額會(huì)稅差異銀行的盈余持續(xù)性。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）變量的定義

會(huì)稅差異是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，會(huì)稅差異又分為長(zhǎng)期性差異和暫時(shí)性差異：前者是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理口徑規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異不會(huì)在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回；后者是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理時(shí)間規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異在未來(lái)期間會(huì)轉(zhuǎn)回。即隨著時(shí)間的推移，長(zhǎng)期性差異一直存在，而暫時(shí)性差異將消失。目前，常用的會(huì)稅差異計(jì)量方法主要有以下三種：基于納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)、兼用財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)?；谪?cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的估計(jì)方法是當(dāng)前衡量會(huì)稅差異的主流方法，其中包括了長(zhǎng)期性差異和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異為資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。相比于稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更多的可操縱性，暫時(shí)性會(huì)稅差異揭示了一些關(guān)于非稅收會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的可操縱性。學(xué)者認(rèn)為，暫時(shí)性會(huì)稅差異反映了實(shí)質(zhì)性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而長(zhǎng)期性會(huì)稅差異則是由稅收籌劃行為及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以反映盈余質(zhì)量。因此本文側(cè)重暫時(shí)性會(huì)稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費(fèi)用除以法定稅率來(lái)計(jì)量暫時(shí)性會(huì)稅差異，即暫時(shí)性會(huì)稅差異=（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）／所得稅率。暫時(shí)性會(huì)稅差異還可以從方向和額度兩個(gè)層面來(lái)細(xì)化研究。在方向?qū)用妫绻粋€(gè)銀行當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額時(shí)，本文稱該銀行當(dāng)期的暫時(shí)性會(huì)稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時(shí)性會(huì)稅差異按照當(dāng)期期末總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化后，通過(guò)四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于較高四分位的被稱為大額正向的會(huì)稅差異，處于低四分位的被稱為大額負(fù)向的會(huì)稅差異，其他被稱為具有小額會(huì)稅差異，表示會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。

（二）模型的設(shè)定

為了驗(yàn)證假設(shè)，用四分位升序排序法將標(biāo)準(zhǔn)化后的暫時(shí)性會(huì)稅差異進(jìn)行四分位升序排序，分為三組子樣本：及時(shí)組樣本是處在低四分位的所有銀行，為具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為L(zhǎng)NBTDt；第二組樣本是處于較高四分位的上市商業(yè)銀行，為具有大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為L(zhǎng)PBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對(duì)照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續(xù)性。

（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的研究樣本包括2007—2012年我國(guó)16家上市商業(yè)銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于深圳國(guó)泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)通過(guò)手工從相關(guān)網(wǎng)站獲取。

三、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

列示了所有變量的總體統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)t+1期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的均值、標(biāo)準(zhǔn)差、中位數(shù)、較大值、最小值、25%位數(shù)和75%位數(shù)均高于t期，說(shuō)明在2007—2012年期間，我國(guó)上市商業(yè)銀行的整體收益呈上升趨勢(shì)。

（二）多變量回歸分析

為了消除異方差的影響。盈余持續(xù)性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556?；貧w結(jié)果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關(guān)關(guān)系，根據(jù)變量統(tǒng)計(jì)以及回歸結(jié)果顯示，在樣本期間，我國(guó)上市商業(yè)銀行當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與后一期會(huì)計(jì)利潤(rùn)呈正相關(guān)關(guān)系，但二者的均值相差無(wú)幾，可知商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)利潤(rùn)遵循均值回轉(zhuǎn)模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結(jié)果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉(zhuǎn)是指當(dāng)一種現(xiàn)象大幅度偏離其歷史平均水平時(shí)，后期的發(fā)展會(huì)趨近于歷史平均水平。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)利潤(rùn)遵循均值回轉(zhuǎn)模式，暗示著銀行業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)終將向同一利潤(rùn)水平趨近。因?yàn)樵诟?jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大幅度高于行業(yè)均值時(shí)，如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)是通過(guò)盈余操縱而來(lái)的，那么后一期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)很可能下滑；如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)是真實(shí)的，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過(guò)盈余管理手段平滑利潤(rùn)，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)利潤(rùn)在后一期間的持續(xù)性。反之，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大幅度低于行業(yè)均值時(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，為了吸引到更多的投資，企業(yè)可能通過(guò)盈余管理等手段使未來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)有所提高。會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性影響的回歸模型擬合優(yōu)度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的盈余持續(xù)性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行和具有大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行，其盈余的持續(xù)性顯著低于具有小額暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行，即具有大額暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性低于具有小額暫時(shí)性會(huì)稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。但是，控制變量SIZEt的符號(hào)與預(yù)期相反，可能的原因是商業(yè)銀行規(guī)模越大，管理成本越高，盈余持續(xù)性越低。

四、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

當(dāng)前度量會(huì)稅差異的主流方法是利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，用當(dāng)期所得稅費(fèi)用估計(jì)應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算會(huì)稅差異。目前國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)稅差異的研究中都將長(zhǎng)期性差異和暫時(shí)性差異作為整體來(lái)估計(jì)會(huì)稅差異，鮮有單獨(dú)通過(guò)暫時(shí)性會(huì)稅差異來(lái)研究會(huì)稅差異。為了文章結(jié)論的性，本文用主流方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，即用長(zhǎng)期性會(huì)稅差異和暫時(shí)性會(huì)稅差異之和估計(jì)會(huì)稅差異，具體的度量方法是：會(huì)稅差異=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-所得稅費(fèi)用/所得稅稅率+（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）/所得稅稅率?；貧w模型不變，進(jìn)行回歸檢驗(yàn)。經(jīng)檢驗(yàn)后，結(jié)果與前文結(jié)論沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異，表明本文結(jié)論性較好。

五、結(jié)論

本文檢驗(yàn)了我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)稅差異與盈余持續(xù)性的關(guān)系?？傮w而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)方法選擇上的靈活性使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)有著很大的操縱空間，而稅收法規(guī)的剛性要求使得應(yīng)納稅所得額相對(duì)來(lái)說(shuō)難以操縱。筆者認(rèn)為，大額會(huì)稅差異蘊(yùn)含了企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的信息，可以作為盈余持續(xù)性降低的潛在信號(hào)。本文用暫時(shí)性會(huì)稅差異度量會(huì)稅差異，借鑒Sloan（1996）模型度量會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性，在控制銀行規(guī)模與財(cái)務(wù)杠桿的基礎(chǔ)上，檢驗(yàn)了銀行業(yè)會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)：對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行而言，暫時(shí)性會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性有顯著的影響，具有大額負(fù)向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時(shí)性會(huì)稅差異的商業(yè)銀行，且暫時(shí)性會(huì)稅差異越大的上市商業(yè)銀行，盈余持續(xù)性越低。我國(guó)商業(yè)銀行市場(chǎng)化導(dǎo)向的改革，使得商業(yè)銀行正逐步擺脫行政管制，開(kāi)始注重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一方面，由于小額的會(huì)稅差異往往意味著較少的盈余操縱以及較高的盈余持續(xù)性，在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，為了抑制盈余管理的動(dòng)機(jī)，提高上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性，商業(yè)銀行應(yīng)自覺(jué)嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，同時(shí)應(yīng)增強(qiáng)信息披露的真實(shí)性和充分性，不僅要披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息，也要披露反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息；建立健全有效的貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善損失準(zhǔn)備金特別是貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的情況來(lái)選擇計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的方法。另一方面，政府監(jiān)管部門(mén)需要嚴(yán)格監(jiān)督商業(yè)銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且監(jiān)管部門(mén)和投資者可以利用稅收信息，通過(guò)暫時(shí)性會(huì)稅差異判別上市商業(yè)銀行是否存在一定的盈余管理行為以及評(píng)估上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。目前，國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)稅差異與盈余持續(xù)性的研究文獻(xiàn)較少，鑒于金融行業(yè)的特殊性，大多數(shù)學(xué)者通常把商業(yè)銀行排除在外。本文從上市商業(yè)銀行視角提供了會(huì)稅差異對(duì)盈余持續(xù)性影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

作者：曹越李詩(shī)韻張肖飛單位：湖南大學(xué)工商管理學(xué)院河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式銀行會(huì)計(jì)論文

一、改善我國(guó)商業(yè)銀行當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作模式的原因

（一）解決當(dāng)前商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)性的要求

會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)職能是反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)工作占有重要地位。近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但是由于其經(jīng)營(yíng)上的特殊性，以及其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性在整個(gè)行業(yè)中占有重要地位。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理工作存在著較多的問(wèn)題，使得銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和數(shù)量都無(wú)法滿足銀行化解與防范風(fēng)險(xiǎn)的需求，面對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與數(shù)量，保障其信息的透明度和真實(shí)性，需要對(duì)會(huì)計(jì)工作的模式進(jìn)行現(xiàn)代化改制。

（二）是當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求

伴隨我國(guó)改革開(kāi)放工作的不斷展開(kāi)，我國(guó)商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務(wù)和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)是同質(zhì)性的，各個(gè)銀行提供的產(chǎn)品與服務(wù)在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會(huì)計(jì)工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重要舉措

我國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織這一舉措，標(biāo)志著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相融合，這就要求我國(guó)商業(yè)銀行施行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，古河國(guó)際慣例。該做法既能夠幫助外國(guó)投資者快速有效的了解到我國(guó)各企業(yè)的財(cái)務(wù)基本情況、經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)的內(nèi)在潛力，還能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)在國(guó)際上的資本市場(chǎng)進(jìn)行資金籌集帶來(lái)便利。

二、改善會(huì)計(jì)工作的模式，提升其化解與防范風(fēng)險(xiǎn)能力的措施

（一）完善會(huì)計(jì)工作的管理模式

我國(guó)商業(yè)銀行當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會(huì)計(jì)工作的職能無(wú)法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理工作中的許多問(wèn)題都無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。所謂集中管理，就是在原有的會(huì)計(jì)管理模式上，實(shí)施深程度的會(huì)計(jì)核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個(gè)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的中心，一個(gè)中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個(gè)基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保障各分行的會(huì)計(jì)核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)，同時(shí)，這一制度將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的效率。

（二）加快會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)

當(dāng)今社會(huì)是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營(yíng)、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)工作管理能力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力。其次，會(huì)計(jì)工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會(huì)計(jì)核算層次上的工作需要。所以，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該加大對(duì)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對(duì)信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)

會(huì)計(jì)工作的主體是人，在銀行的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會(huì)計(jì)工作的工作模式，就必須提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。及時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保障其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)教育，做好會(huì)計(jì)工作人員基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)工作，開(kāi)展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，的提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作主管人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時(shí)，在選用會(huì)計(jì)主管時(shí)，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要對(duì)其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個(gè)人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人才。

三、結(jié)論

綜上所述，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用也愈發(fā)的明顯起來(lái)，為了能夠較大化的降低商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就需要對(duì)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作模式進(jìn)行符合現(xiàn)代化要求的改善。同時(shí)，在對(duì)銀行的會(huì)計(jì)工作模式進(jìn)行現(xiàn)代化改善時(shí)，一定要從銀行的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，不斷的吸收和借鑒外國(guó)先進(jìn)的工作模式，并且要結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，做好會(huì)計(jì)核算工作的管理，從而保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，提高會(huì)計(jì)工作效率。

作者：葉進(jìn)華單位：建設(shè)銀行南京中山支行

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀

1.成本核算對(duì)象不明確，不能核算不同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的盈利能力

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其成本費(fèi)用主要是因維系客戶忠誠(chéng)度、提高客戶服務(wù)質(zhì)量、新產(chǎn)品服務(wù)研發(fā)推廣而發(fā)生的，這些費(fèi)用沒(méi)有明確的成本核算對(duì)象。除了支付給客戶的利息支出，其他的如手續(xù)費(fèi)支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、日常管理費(fèi)等費(fèi)用，并沒(méi)有做到真正按客戶、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等維度進(jìn)行計(jì)算。

2.價(jià)值鏈觀念薄弱

局限了商業(yè)銀行成本管理思路。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，同一業(yè)務(wù)可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來(lái)不同的業(yè)務(wù)處理效率和客戶體驗(yàn)。實(shí)際上，目前我國(guó)的大部分商業(yè)銀行不重視價(jià)值鏈管理，存在業(yè)務(wù)流程過(guò)于復(fù)雜、流程銜接不暢等問(wèn)題，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和成本控制方法下，僅僅進(jìn)行費(fèi)用總額的控制或單個(gè)流程費(fèi)用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。

3.未厘清業(yè)務(wù)成本動(dòng)因，抓不住成本管理關(guān)鍵因素

目前的財(cái)務(wù)管理工作在對(duì)各流程的間接費(fèi)用分?jǐn)傄话闶歉鶕?jù)工作經(jīng)驗(yàn)和目標(biāo)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類，再根據(jù)客戶量、貸款余額等比較粗的指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，沒(méi)有真正根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和成本屬性進(jìn)行資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因分析，因此無(wú)法厘清業(yè)務(wù)成本動(dòng)因。在這種情況下，很多成本管理改革的治標(biāo)不治本，無(wú)法從根本上改變成本管理效率低下的狀態(tài)。

4.成本管理理念落后、財(cái)務(wù)人員不重視

銀行戰(zhàn)略規(guī)劃工作。目前很多銀行成本管理理念都認(rèn)為戰(zhàn)略的制定是銀行負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)和銀行戰(zhàn)略發(fā)展部門(mén)的事情，自己只要關(guān)注成本降低的工作就可以了。

二、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

隨著上市的銀行越來(lái)越多，銀行經(jīng)營(yíng)管理的先進(jìn)程度是影響股東決定的重要因素，同時(shí)，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的評(píng)級(jí)、資產(chǎn)盈利能力也是衡量銀行發(fā)展的重要指標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)“價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)”的核心理念，使其成為在現(xiàn)代成本管理中較為有效的一種方法，從而改變成本管理對(duì)利潤(rùn)增長(zhǎng)的支撐的局限性，從注重“節(jié)流”轉(zhuǎn)向“開(kāi)源”，從提升資產(chǎn)使用效率的角度拓寬財(cái)務(wù)管理工作對(duì)銀行發(fā)展的支持。

2.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要

在銀行產(chǎn)品逐漸同質(zhì)化的情況下，銀行間的差異更多體現(xiàn)在客戶服務(wù)體驗(yàn)方面，故針對(duì)客戶屬性提供針對(duì)性的理財(cái)、融資等服務(wù)有利于新客戶的獲取和老客戶的維系。那么這些產(chǎn)品和服務(wù)需要財(cái)務(wù)人員明晰成本動(dòng)因、清晰計(jì)算各產(chǎn)品成本，提供覆蓋產(chǎn)品直接成本、間接成本和合理利潤(rùn)的不同保本點(diǎn)定價(jià)。

3.內(nèi)部管理、提升銀行信譽(yù)的需要

因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)可以把成本管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)有效地結(jié)合起來(lái)，所以通過(guò)有效的成本核算、費(fèi)用管理，一方面有利于銀行規(guī)范內(nèi)部各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率，尤其是客戶服務(wù)質(zhì)量，另一方面有利于增強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的合作方（如客戶、技術(shù)外包商、禮品供應(yīng)商等）與銀行的合作意愿，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)銀行信譽(yù)。

三、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)需關(guān)注的重點(diǎn)

1.引入流程管理、價(jià)值鏈管理等理念

價(jià)值鏈管理原來(lái)主要應(yīng)用于制造業(yè)，現(xiàn)在也逐漸在其他行業(yè)應(yīng)用。雖然商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，但仍然符合價(jià)值鏈理論應(yīng)用基礎(chǔ)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，前者如金融產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、采購(gòu)活動(dòng)、人力資源等，后者如資金籌措、營(yíng)運(yùn)處理、風(fēng)險(xiǎn)管理、金融營(yíng)銷等，這些都是商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)單元，也是形成銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、分類和規(guī)范操作，有利于商業(yè)銀行間接成本分?jǐn)?，從而提高管理?huì)計(jì)各類產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本計(jì)算的性。

2.運(yùn)用作業(yè)成本法理念

因?yàn)樯虡I(yè)銀行能直接計(jì)算到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的成本有限，運(yùn)用作業(yè)成本法可以將所有的成本都相對(duì)地分?jǐn)傁氯ィ瑫r(shí)也有利于財(cái)務(wù)人員了解各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的合理性，評(píng)估不同客戶、產(chǎn)品、渠道等維度的盈利能力，從而為產(chǎn)品定價(jià)、客戶區(qū)隔經(jīng)營(yíng)、資源決策等提供相對(duì)完善的數(shù)據(jù)支持，提高銀行的盈利能力。

3.商業(yè)銀行需建立高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫(kù)

由于商業(yè)銀行的客戶量較大，許多銀行的客戶都是千萬(wàn)數(shù)量級(jí)甚至上億，那么這些客戶在不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)可能不一致，統(tǒng)計(jì)工作量的手工表單都可能不完整，贈(zèng)送客戶的權(quán)益、客戶營(yíng)銷活動(dòng)涉及的短信、禮品等數(shù)據(jù)未妥善保管，這些都會(huì)影響管理會(huì)計(jì)費(fèi)用分?jǐn)偟募皶r(shí)性和性，所以銀行建立一個(gè)高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫(kù)是做好管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

4.提升管理會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

倡導(dǎo)全員參與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用使會(huì)計(jì)工作從單一的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變成了具備預(yù)測(cè)、分析以及控制整個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)工作，要求相關(guān)人員綜合利用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求，需要會(huì)計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)管理會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)知識(shí)來(lái)提升自己的能力。同時(shí)，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用中的作業(yè)分類、分?jǐn)傄蜃拥裙ぷ魃婕般y行的各業(yè)務(wù)流程，需要全體人員都關(guān)注管理會(huì)計(jì)工作，在按時(shí)提供相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，及時(shí)評(píng)估業(yè)務(wù)流程變化對(duì)成本分?jǐn)偣ぷ鞯挠绊?，提出完善的成本分?jǐn)偨ㄗh，從而提高管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的性。

四、總結(jié)

總之，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用雖然工作量大、推行困難，但其應(yīng)用有利于商業(yè)銀行踐行“以客戶為中心”、區(qū)隔經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)理念，是優(yōu)化銀行資源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推廣和應(yīng)用。

作者：石俊曉單位：中信銀行股份有限公司信用卡中心

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)是一種決策會(huì)計(jì)。決策會(huì)計(jì)就是在決策理論的支持下，利用專業(yè)化決策方法，將決策方案信息提供給決策層的行為過(guò)程。這一功能是商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。要想做好決策工作，首先要具備的預(yù)測(cè)，依據(jù)銀行部門(mén)以往經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)銀行未來(lái)幾年的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，屬于管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)。預(yù)測(cè)內(nèi)容主要包括：預(yù)測(cè)資金量、預(yù)測(cè)貸款投放、預(yù)測(cè)成本、預(yù)測(cè)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，等等。利用多種專業(yè)化技術(shù)手段商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)還可以針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中需要做出決策的項(xiàng)目，提出多種備選方案以利于達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，才能更好地服務(wù)于銀行經(jīng)營(yíng)管理者最終確定方案。決策主要內(nèi)容包括：信貸規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策、負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，資金合理運(yùn)用的決策、利率決策、長(zhǎng)短期投資的決策等。

（二）商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)是一種預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)就是利用貨幣計(jì)量辦法，利用各種表格來(lái)表示銀行的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是將銀行的全部資產(chǎn)和負(fù)債情況編制作為主要根據(jù)，商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)中心通過(guò)上報(bào)給決策者批準(zhǔn)在將來(lái)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)的收支情況和取得效益情況的計(jì)劃。預(yù)算會(huì)計(jì)主要有預(yù)算和部門(mén)預(yù)算兩種。預(yù)算主要就是為了追求利潤(rùn)，同時(shí)工作重點(diǎn)是將明確的目標(biāo)利潤(rùn)作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。依據(jù)預(yù)算的各種數(shù)據(jù)，依據(jù)不同部門(mén)責(zé)任范圍而制定的預(yù)算就是部門(mén)預(yù)算，保障經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)依據(jù)預(yù)定目標(biāo)順利進(jìn)行。

（三）商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)是一種責(zé)任會(huì)計(jì)。商業(yè)銀行系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)是依據(jù)不同職能部門(mén)應(yīng)該負(fù)責(zé)的不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其進(jìn)行劃分，而分為各種層次不同的責(zé)任中心，同時(shí)負(fù)責(zé)規(guī)劃、核算、控制和考核各個(gè)部門(mén)所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。責(zé)任會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)就是為了進(jìn)一步做到規(guī)定內(nèi)部管理，主要手段就是利用劃分不同的責(zé)任單位，利用銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制，保障銀行不同分支部門(mén)的工作目標(biāo)與銀行總目標(biāo)相同。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的作用

（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經(jīng)營(yíng)效益。當(dāng)前我國(guó)金融體制正處于改革的重要時(shí)期，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重大作用，應(yīng)用各種管理會(huì)計(jì)辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營(yíng)效益。

（二）提高商業(yè)銀行績(jī)效考評(píng)科學(xué)性。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，我國(guó)商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)要兼顧關(guān)鍵的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素，同時(shí)應(yīng)用嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門(mén)和全體工作人員的工作主動(dòng)性，保障我國(guó)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中當(dāng)前應(yīng)用績(jī)效考核機(jī)制較為完善和客觀，因此需要進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的重大作用，有利于商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)績(jī)考核工作。

（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平。依據(jù)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗(yàn)可以得到，管理會(huì)計(jì)體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務(wù)相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)績(jī)效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標(biāo)不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于我國(guó)商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，有利于銀行在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用策略

（一）實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制。管理會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，可以推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，依據(jù)不同職能部門(mén)的職責(zé)，能夠把商業(yè)銀行的管理部門(mén)分為各種形式的責(zé)任中心。應(yīng)用這種做法，不但可以有利實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)，而且便于考核不同責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)效益，有利于調(diào)動(dòng)銀行工作人員積極主動(dòng)工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競(jìng)爭(zhēng)。

（二）實(shí)行成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機(jī)制。成本核算管理在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中具有重要地位，屬于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，進(jìn)行成本管理是管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進(jìn)行成本管理過(guò)程中，不但要求科學(xué)管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應(yīng)在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理層與基層部門(mén)的低成本目標(biāo)，才能保障銀行的穩(wěn)定運(yùn)行。在成本核算管理過(guò)程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務(wù)并不能應(yīng)用一種相同的成本管理方法，應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，科學(xué)確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機(jī)制不斷得以完善。

（三）應(yīng)用量本利分析法。商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點(diǎn)可以確定銀行盈利情況。應(yīng)用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)關(guān)系、內(nèi)在規(guī)律的基礎(chǔ)上建立數(shù)學(xué)模型，從而確定盈虧平衡點(diǎn)的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)在進(jìn)行預(yù)測(cè)自身的貸款、資金和利潤(rùn)、成本時(shí)應(yīng)用量本利分析法，可以明確相關(guān)因素的變動(dòng)情況，對(duì)實(shí)現(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)的影響各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點(diǎn)成正向變動(dòng)，如果固定成本越高，則營(yíng)業(yè)部門(mén)需要達(dá)到的盈虧平衡點(diǎn)的存款量也會(huì)越高；也就是單位變動(dòng)成本和盈虧平衡點(diǎn)的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點(diǎn)的變動(dòng)是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營(yíng)業(yè)部門(mén)要求達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的存款量就會(huì)越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學(xué)決策，是一種應(yīng)用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費(fèi)用以及利潤(rùn)之間的關(guān)系，在設(shè)置儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、進(jìn)行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。

（四）實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)依據(jù)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，是將管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理結(jié)合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一種做法。以長(zhǎng)期性規(guī)劃為重點(diǎn)，要求做好事前預(yù)測(cè)分析，依據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況，主要為了給銀行確定長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于銀行實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點(diǎn)，利用分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，在考慮自身?yè)碛械馁Y源和能力的基礎(chǔ)上，結(jié)合分析客戶群體和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務(wù)水平，對(duì)客戶提供個(gè)性化服務(wù)，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目，以達(dá)到不同客戶群體的需要。在研究?jī)r(jià)值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應(yīng)用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個(gè)客戶都是銀行的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，確定價(jià)值鏈不同客戶群體對(duì)銀行現(xiàn)實(shí)損益和預(yù)期損益的情況，利用分析價(jià)值鏈，通過(guò)上下游價(jià)值鏈降低成本進(jìn)一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個(gè)性化服務(wù)，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進(jìn)行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預(yù)測(cè)、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)決策者做出正確決策，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達(dá)到利益較大化目標(biāo)，提高銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）加快管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息建設(shè)。管理會(huì)計(jì)要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當(dāng)前很多商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，所擁有的會(huì)計(jì)信息只與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有關(guān)，而沒(méi)有重視管理會(huì)計(jì)的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門(mén)當(dāng)中，因此業(yè)務(wù)信息不集中，口徑不相同，不利于實(shí)現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，大力發(fā)展建設(shè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)能力，使管理會(huì)計(jì)發(fā)展有效進(jìn)行。

（六）不斷提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。為了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的較大作用，商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)應(yīng)該重視管理會(huì)計(jì)工作，重視提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)行管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，與商業(yè)銀行建設(shè)成本管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構(gòu)等多種過(guò)程有關(guān)，要求商業(yè)銀行各級(jí)管理部門(mén)及時(shí)轉(zhuǎn)變工作理念，同時(shí)要求商業(yè)銀行各個(gè)職能部門(mén)積極參與。重視提高管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會(huì)計(jì)工作難度較大，所以要求具備高素質(zhì)的工作人員。只有重視提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用?；鶎由虡I(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要重視建設(shè)高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，建立完善的人才培訓(xùn)體系，進(jìn)行嚴(yán)格的管理會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。選擇培訓(xùn)方式時(shí)，可以利用院校進(jìn)修、以崗代訓(xùn)、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，為了使商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法，有利于做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，才能進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，保障商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

作者：曹茹黃秋菊單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:商業(yè)銀行銀行會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

（一）金融管理模式不完善。我國(guó)現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場(chǎng)化的進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所常見(jiàn)的缺陷也暴露出來(lái)，例如：不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、缺乏有效的市場(chǎng)約束機(jī)制。地方政府的本位主義，使得各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性也相應(yīng)增加，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

（二）會(huì)計(jì)管理模式不健全?？偡中兄剖俏覈?guó)商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國(guó)內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級(jí)多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時(shí)溝通渠道明顯增長(zhǎng),極易發(fā)生信息在傳遞過(guò)程中的失真現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計(jì)劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過(guò)內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，商業(yè)銀行更側(cè)重?cái)U(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營(yíng)，對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實(shí)到位，重建制、輕落實(shí)，導(dǎo)致各類形式的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時(shí)缺少精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人才。有的會(huì)計(jì)人員自我防范的意識(shí)缺乏，再加上對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)沒(méi)有深入的了解，沒(méi)有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識(shí)，難對(duì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和判斷，使會(huì)計(jì)人員不能很好的認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查針對(duì)性和計(jì)劃性不強(qiáng)。財(cái)會(huì)主管部門(mén)的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級(jí)的溝通，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和漏洞，二是內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和性相對(duì)不足。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性和性不高。三是監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門(mén)的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險(xiǎn)盡可能地防范、控制或化解，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)p失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后多方位控制。通過(guò)實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，堅(jiān)決遏制重大差錯(cuò)事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（三）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級(jí)管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行者，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是銀行健康發(fā)展的必要條件。會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與否。一是要求銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí),重視了會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用,在崗位設(shè)置,人員配置上給予支持；二是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、職業(yè)道德等方面的思想教育，樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，能夠自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度；三是為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開(kāi)展有針對(duì)性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能。

作者：張凱峰單位：甘肅送變電工程公司

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:風(fēng)險(xiǎn)防范下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及防范難點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)操作流程執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財(cái)會(huì)部門(mén)分設(shè)為計(jì)財(cái)和運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)，削弱了會(huì)計(jì)核算合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對(duì)交易和核算進(jìn)行分離，易引起會(huì)計(jì)信息失真等。由于權(quán)責(zé)不明，會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)難以追本溯源。此外，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評(píng)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)核算違規(guī)問(wèn)題筆數(shù)達(dá)163筆，占所有差錯(cuò)比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對(duì)賬和事后綜合會(huì)計(jì)等14個(gè)方面。

（二）會(huì)計(jì)原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)揭示難一是違背真實(shí)性原則派生風(fēng)險(xiǎn)。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時(shí)調(diào)整，致使應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險(xiǎn)暴露；財(cái)務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤(rùn)指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來(lái)科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。貸款應(yīng)收利息核算期過(guò)長(zhǎng)，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無(wú)法核銷，造成銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實(shí)反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是違背及時(shí)性原則潛藏風(fēng)險(xiǎn)。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對(duì)賬不及時(shí)。

（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財(cái)?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無(wú)法兌付、償還，將不得不動(dòng)用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問(wèn)題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度未執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。

（四）會(huì)計(jì)制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)制度科目之間過(guò)渡無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時(shí)，核算方法未及時(shí)跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實(shí)反映，造成收入成本核算滯后。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）違背會(huì)計(jì)原則引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是少數(shù)基層行受業(yè)績(jī)考核指標(biāo)驅(qū)動(dòng)，片面追求部門(mén)利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時(shí)間等，影響盈虧的真實(shí)反映。銀行信息披露內(nèi)在動(dòng)力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強(qiáng)，披露會(huì)計(jì)信息不完整。

（二）內(nèi)控機(jī)制不完善滋生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常?！翱叵虏豢厣稀?。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在“重庫(kù)款保衛(wèi)、輕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”的錯(cuò)誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)催生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)?？刂?，造成違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來(lái)，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并未及時(shí)跟上，造成了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

（四）會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因會(huì)計(jì)人員主、客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。如在某行對(duì)其基層機(jī)構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別員工臨時(shí)離柜未及時(shí)退出計(jì)算機(jī)界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對(duì)全省銀行財(cái)政賬戶風(fēng)險(xiǎn)排查中，存在對(duì)公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問(wèn)題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會(huì)計(jì)崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營(yíng)銷等崗位，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性差也留下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺口。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險(xiǎn)體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。“雙線”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控緊扣會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息兩條主線；“三關(guān)”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項(xiàng)內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)等，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行序時(shí)評(píng)價(jià)和持續(xù)糾改，開(kāi)發(fā)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建多方位的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。另一方面強(qiáng)化部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開(kāi)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)議，分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)防范對(duì)策。

（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點(diǎn)，形成有效的約束機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，堅(jiān)持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強(qiáng)制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)提示。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制約制度要及時(shí)跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺(tái)監(jiān)控的相互制約機(jī)制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任層層考核制度。逐級(jí)簽訂會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任書(shū)，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。

（三）以強(qiáng)化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專門(mén)監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，促進(jìn)其加強(qiáng)對(duì)日常銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門(mén)要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)化履職考核，重點(diǎn)考核風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；從關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)報(bào)表比率監(jiān)管與會(huì)計(jì)資料真實(shí)性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表各類指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩?huì)計(jì)憑證真實(shí)性和合法性與報(bào)表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的因素和事項(xiàng)。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行監(jiān)管完善獎(jiǎng)懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實(shí)性、有效性和完整性。

（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才梯隊(duì)一是加強(qiáng)員工思想道德教育，形成良好的企業(yè)文化。培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，增強(qiáng)執(zhí)行制度的自覺(jué)性；加強(qiáng)預(yù)防職務(wù)犯罪警示性教育，提高員工的合規(guī)操作意識(shí)。二是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強(qiáng)員工職業(yè)教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，促進(jìn)員工知識(shí)更新。三是進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯規(guī)劃。實(shí)行公平、公開(kāi)的競(jìng)聘上崗制度，允許會(huì)計(jì)人員有雙向選擇的權(quán)利，形成正面激勵(lì)。

作者：張文天單位：渤海銀行

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:風(fēng)險(xiǎn)防范下的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

明確商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因?qū)τ谡吆痛胧┑闹贫ㄓ兄卮蟮囊饬x。央行是我國(guó)城市性商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的上級(jí)單位，主要負(fù)責(zé)對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融監(jiān)管。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，這不僅使央行的監(jiān)管面臨一些新問(wèn)題和新情況，央行的監(jiān)管也顯得相對(duì)滯后和乏力。由于各項(xiàng)法規(guī)機(jī)制的欠缺，比如憑證、賬務(wù)處理等，央行對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、人員崗位牽制等與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的監(jiān)管較為薄弱。就內(nèi)部原因而言，首當(dāng)其沖的是部分城市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，不熟悉甚至不了解會(huì)計(jì)結(jié)算操作程序和內(nèi)控機(jī)制，摸不清會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范重點(diǎn)和目標(biāo)。很多商業(yè)銀行的主管會(huì)計(jì)人員都更側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)擴(kuò)展，而對(duì)內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范較為忽視。當(dāng)前，無(wú)論何種性質(zhì)的單位，在會(huì)計(jì)工作方面都普遍采取電算化。但是，目前我國(guó)城市性商業(yè)銀行卻在電算化會(huì)計(jì)方面明顯缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，貫徹相關(guān)機(jī)制和制度時(shí)缺乏嚴(yán)肅性和自覺(jué)性。

二、建議及對(duì)策

1.樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制觀念首先，銀行內(nèi)部的工作人員應(yīng)當(dāng)建立的、正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和思想觀念。從企業(yè)的高層著手，樹(shù)立起健全的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，的提升會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范水準(zhǔn)。此外，還應(yīng)當(dāng)從銀行自身的角度著手，開(kāi)展定期的培訓(xùn)講座，通過(guò)各種類型知識(shí)的講授以及各種類型案件的分析，以幫助內(nèi)部的工作人員樹(shù)立起正確的思想觀念，樹(shù)立起健全的風(fēng)險(xiǎn)控制思想意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的掌控，以更加高效的風(fēng)險(xiǎn)處理思想態(tài)度，加強(qiáng)系統(tǒng)化的建設(shè)。，則應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部的工作人員的遵守各項(xiàng)規(guī)定，所有的項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照既定的程序開(kāi)展，使得風(fēng)險(xiǎn)得到根本性的控制。

2.建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系其次，則應(yīng)當(dāng)建立起以商業(yè)銀行為基準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。在最近的幾年之中電子化以及網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)逐步成為商業(yè)銀行發(fā)展的全新方向。電子化的應(yīng)用，為我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)代化發(fā)展提供了重要保障，是銀行建設(shè)的關(guān)鍵物質(zhì)基礎(chǔ)。但是在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警分析這一層面之中，缺陷相當(dāng)明顯，故在今后的工作當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)?shù)淖裱虡I(yè)銀行不斷發(fā)展的趨勢(shì)，加強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，以控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)城市性的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)代化信息處理基礎(chǔ)之上，加快風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建設(shè)，健全傳統(tǒng)的工作機(jī)制，將會(huì)計(jì)核算和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作緊密的結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)錄入數(shù)據(jù)信息的分析，且加強(qiáng)對(duì)整個(gè)運(yùn)作流程的跟蹤研究。

3.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表體系，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)信息的性和信息的真實(shí)性。一般情況之下相關(guān)報(bào)表應(yīng)當(dāng)可以的體現(xiàn)出商業(yè)銀行在運(yùn)作過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在比率方面之中，則可以集中性的體現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本風(fēng)險(xiǎn)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)比率以及資本充足率等等。，在貸款等項(xiàng)目之中，則可以體現(xiàn)出貸款方式的長(zhǎng)期、中期和短期等，真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的分析和處理，以增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的性、真實(shí)性，以正確的態(tài)度和思想觀念對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

三、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)講，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范應(yīng)當(dāng)從不同的層面和不同的角度著手，重點(diǎn)的對(duì)工作現(xiàn)狀和工作的疑難點(diǎn)進(jìn)行整改，重點(diǎn)對(duì)存在的問(wèn)題加以分析。正如上文所分析到的，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程之中應(yīng)當(dāng)充分的認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，且明確風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)理論和實(shí)踐的指導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)工作的改進(jìn)和創(chuàng)新。綜上所述，根據(jù)對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行運(yùn)作過(guò)程之中存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行細(xì)致的研究，從實(shí)際的角度出發(fā)深入的探討了風(fēng)險(xiǎn)的類型、形成的原因以及控制的必要性。以此為基礎(chǔ)，對(duì)今后改進(jìn)的措施和政策的制定進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究，力求更好的促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展，有效的規(guī)避運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，真正意義上建立起系統(tǒng)化的工作體系，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行工作的新局面。從本質(zhì)上加以分析，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，不僅是當(dāng)前銀行發(fā)展的迫切需求，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)。

作者：荊楠單位：華夏銀行股份有限公司太原分行

商業(yè)會(huì)計(jì)論文:操作風(fēng)險(xiǎn)控制下的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文

一、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)概述

《新巴塞爾資本協(xié)議》對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定義為：由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)不充足或者運(yùn)行失當(dāng)、以及因?yàn)橥獠渴录臎_擊等導(dǎo)致直接或者間接損失的可能性的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，就是在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)中發(fā)生資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的資金和資本運(yùn)作、產(chǎn)品與服務(wù)都依賴會(huì)計(jì)操作，會(huì)計(jì)是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的土壤。會(huì)計(jì)肩負(fù)著銀行經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運(yùn)動(dòng)信息，是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保障。但會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門(mén)主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門(mén)管理人員等銀行的各個(gè)層次；不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會(huì)環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險(xiǎn)源，具有廣泛性和復(fù)雜性。所以會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解，是需要嚴(yán)肅對(duì)待和認(rèn)真思考的。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，從業(yè)人員待遇低基層商業(yè)銀行往往把有限的人工費(fèi)用傾斜于市場(chǎng)人員，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制作用的認(rèn)識(shí)不足，會(huì)計(jì)隊(duì)伍難留人才。一些基層單位為了降低成本，較多地使用素質(zhì)不高的臨時(shí)工，簡(jiǎn)單培訓(xùn)后便匆匆上崗，對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)無(wú)認(rèn)識(shí)。另外會(huì)計(jì)人員管理分散，沒(méi)有制定科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，其升職、薪金待遇等大多由銀行領(lǐng)導(dǎo)來(lái)定奪，不可避免的涉及到個(gè)人情感等非理性因素，導(dǎo)致“人情票”出現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)制度不完善，監(jiān)督管理不到位商業(yè)銀行的工作制度一般是以部門(mén)職責(zé)來(lái)設(shè)計(jì)的，有些部門(mén)職責(zé)本身就是重復(fù)的，也有些業(yè)務(wù)沒(méi)有歸屬于具體部門(mén)管轄，邊界劃分模糊，實(shí)行起來(lái)困難重重，經(jīng)常有“踢皮球”的現(xiàn)象。另外會(huì)計(jì)工作也沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化流程，使不同分支機(jī)構(gòu)由于理解、分工的不同，導(dǎo)致具體操作出現(xiàn)差異，難于統(tǒng)一管理。雖然銀監(jiān)會(huì)和總行都加大了監(jiān)督管理，但普遍存在照顧情面、檢查有效性不強(qiáng)、大事化小、小事化了等情況。（三）崗位設(shè)置不明確，業(yè)務(wù)職能無(wú)細(xì)分很多基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在崗位設(shè)置上不明晰，一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況時(shí)有出現(xiàn)，如很多基層會(huì)計(jì)管理人員要負(fù)責(zé)柜面服務(wù)、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控檢查、產(chǎn)品營(yíng)銷、零售理財(cái)、個(gè)貸業(yè)務(wù)等多項(xiàng)工作，繁重的工作使得其在會(huì)計(jì)審核上投入的精力有限，在授信等方面更是分身乏術(shù)。而網(wǎng)銀、信用卡、理財(cái)產(chǎn)品等，未明確管理責(zé)任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)都未將此類業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

（一）人員層面抓好隊(duì)伍建設(shè)。首先是領(lǐng)導(dǎo)層的職業(yè)操守問(wèn)題，要解決好堆支行“一把手”的有效監(jiān)控問(wèn)題，防止其濫用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作。二是會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管、信貸科長(zhǎng)等基層會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，完善各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控，保障會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定性。三是監(jiān)察隊(duì)伍的建設(shè)，要有專門(mén)的內(nèi)部審核部門(mén)保障會(huì)計(jì)工作的有序性，實(shí)行責(zé)任連坐制。完善薪酬制度。讓業(yè)務(wù)發(fā)展能更多惠及會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)工作者的待遇。這首先要建立健全一套可量化、獎(jiǎng)懲分明的考評(píng)機(jī)制，除了考慮會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)量，還應(yīng)該體現(xiàn)其工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制情況，對(duì)于出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)頻率高的職工及時(shí)進(jìn)行教育。風(fēng)險(xiǎn)控制情況應(yīng)該與收入和晉職掛鉤，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性。實(shí)行集中管理。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度看，市場(chǎng)拓展和會(huì)計(jì)核算能起到互為制約的作用。要充分發(fā)揮這種作用來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，必須改變目前會(huì)計(jì)人員在各基層網(wǎng)點(diǎn)分散管理、自行調(diào)配的情況。實(shí)行條線垂直管理，人員培訓(xùn)、調(diào)動(dòng)、任命、考核要集中統(tǒng)一，避免人為因素的影響，也給會(huì)計(jì)工作者一顆定心丸。

（二）制度層面科學(xué)制定制度。要充分權(quán)衡控制措施的必要性、可行性、可能出現(xiàn)的問(wèn)題，確保制度能得到大家的認(rèn)可，能有效落實(shí)下去。同時(shí)，制度推出后應(yīng)有三個(gè)月到半年的試用期，有相應(yīng)的修訂機(jī)制，試用期結(jié)束后組織總結(jié)會(huì)，聽(tīng)取廣大職工的意見(jiàn)與建議，對(duì)制度中不合理、不完善的地方及時(shí)修訂。嚴(yán)格執(zhí)行制度。要工作落實(shí)到位，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各管理層、各操作員的責(zé)任，誰(shuí)出了問(wèn)題，就要追究誰(shuí)責(zé)任。當(dāng)然這需要對(duì)制度貫徹的決心，不管是誰(shuí)都要不留情面，避免走形式、走過(guò)場(chǎng)的做法。我們要盡快對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行重新整理，以作業(yè)準(zhǔn)則的形式統(tǒng)一全行的會(huì)計(jì)操作，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。完善風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。金融業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)總是和收益如影隨形，要徹底消滅風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，在盡力防范的基礎(chǔ)上還應(yīng)該有風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。比如購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、在年度預(yù)算中規(guī)劃會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等途徑。商業(yè)銀行也可將非核心的部分業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)外包，將此風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商身上。

（三）業(yè)務(wù)層面加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作日常管理。對(duì)大額存取、賬戶信息修改、庫(kù)存及重要憑證保管等重點(diǎn)業(yè)務(wù)要加強(qiáng)管理，實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控，分級(jí)管理授權(quán)，防范內(nèi)部人員違規(guī)。對(duì)公業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)等也應(yīng)納入會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，有專職的稽查員或核算部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部的定期核查和不定期抽查，避免操作失誤風(fēng)險(xiǎn)，提高員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)作業(yè)的集約化。將商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務(wù)出賬、貼現(xiàn)票據(jù)查詢審核、抵押或質(zhì)押品估值與保管等業(yè)務(wù)統(tǒng)一到市級(jí)分行處理，提高辦事效率，還能改變目前基層商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣的現(xiàn)象。前臺(tái)柜面業(yè)務(wù)要明確范圍，并設(shè)立后臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中心，將操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)則納入后臺(tái)處理。

作者：翟瑞單位：中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司長(zhǎng)春大經(jīng)路支行