引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

隨著市場競爭日趨激烈，物業(yè)的收費(fèi)水平明顯較低，同時(shí)國家也沒有指定完善的扶持政策，從而造成了行業(yè)稅收壓力過大等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，對公司的經(jīng)營與發(fā)展造成嚴(yán)重制約，總體來說，物業(yè)管理公司常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題主要包括以下幾點(diǎn)：

(一)物業(yè)管理公司的稅率偏高

物業(yè)管理行業(yè)現(xiàn)階段仍歸為服務(wù)行業(yè)，即5%的稅率，但這就與其它行業(yè)普遍的3%稅率高出兩個(gè)百分點(diǎn)。但從物業(yè)管理業(yè)的利潤來看，其經(jīng)營利潤遠(yuǎn)低于其它服務(wù)行業(yè)，因此將其稅率設(shè)置為5%顯然是不合理的。這種過高的稅率，卻相對較低的利潤顯然是制約物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展的重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，極大增強(qiáng)了物業(yè)管理公司的生產(chǎn)壓力。我國物業(yè)公司大多處在發(fā)展的初期起步階段，利潤空間也相對狹小，加上過高的稅率，以及國家未制定相應(yīng)的稅收扶持政策，綜合這些因素，直接導(dǎo)致了我國超過40%的物業(yè)公司都處于非盈利的經(jīng)營狀態(tài)。

(二)物業(yè)管理收費(fèi)模式所帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

物業(yè)管理行業(yè)的營業(yè)稅主要是根據(jù)企業(yè)營業(yè)額來進(jìn)行計(jì)算征收的，營業(yè)額主要為管理收費(fèi)模式下所取得的物業(yè)服務(wù)費(fèi)。物業(yè)服務(wù)費(fèi)包括物業(yè)服務(wù)的支出與酬金兩個(gè)部分，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通過“支定收”模式進(jìn)行設(shè)定，這都有顯著的行業(yè)性質(zhì)。物業(yè)服務(wù)支出也具有代收性質(zhì)，同時(shí)還用在清潔維持、綠化、秩序維護(hù)以及房產(chǎn)設(shè)備維修養(yǎng)護(hù)等方面，所以這種性質(zhì)較強(qiáng)的服務(wù)支出不應(yīng)歸于稅基之中，但在實(shí)際中，卻被歸入于稅基中，這無疑一定程度上增強(qiáng)了稅收負(fù)擔(dān)。

(三)重復(fù)征稅問題

在社會(huì)分工日益精細(xì)化的今天，很多物業(yè)管理公司都實(shí)施了專業(yè)分包制，很多技術(shù)性強(qiáng)的工作必須有專業(yè)人員完成，但很多物業(yè)公司往往不具有這些專業(yè)技術(shù)人員，例如國家法律法規(guī)中明確規(guī)定電梯、消防等工作必須委派專業(yè)單位進(jìn)行操作。這樣一來，就會(huì)出現(xiàn)物業(yè)公司與分包公司的利益分享，從而存在一定的重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。物業(yè)管理公司應(yīng)當(dāng)在開展?fàn)I業(yè)稅審報(bào)的過程中，先減去外包服務(wù)支出，以余額來計(jì)算營業(yè)稅。但目前物業(yè)管理公司在計(jì)征營業(yè)稅的過程中，并沒有扣減外包服務(wù)這一環(huán)節(jié)，而是進(jìn)行收費(fèi)的全額計(jì)征，這樣一來，就造成了嚴(yán)重的稅務(wù)重復(fù)征收現(xiàn)象。

三、物業(yè)管理公司的納稅籌劃對策

(一)優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境除呼吁國家相關(guān)部門制定合理的稅率、制度以及扶持政策外，為有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化自身的內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理水平，提高相關(guān)人員職業(yè)素質(zhì)，能夠充分且深入地研究國家稅收政策，以過硬的財(cái)會(huì)管理能力，作為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力支撐。

(二)充分利用優(yōu)惠政策合理避稅

雖然目前我國稅務(wù)部門沒有專門針對物業(yè)管理公司制定科學(xué)合理的稅率及制度，但我們可以利用現(xiàn)有制度實(shí)現(xiàn)合理避稅、減稅。例如國家規(guī)定如果服務(wù)型企業(yè)退役士兵占總就業(yè)人數(shù)的30%以上，并簽署至少一年的勞動(dòng)合同，經(jīng)由縣級(jí)以上政府認(rèn)定，再由稅務(wù)部門審核，企業(yè)可在三年期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅、城建稅、所得稅、教育附加以及所得稅等稅收項(xiàng)目的免征。因此物業(yè)管理企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策，在人員錄用時(shí)，盡量向這一指標(biāo)靠攏。

(三)大程度分?jǐn)傎M(fèi)用減稅法

費(fèi)用的分?jǐn)傊傅氖俏飿I(yè)管理公司在能夠保證必要費(fèi)用正常支出的前提下，將使費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能地最大攤?cè)?，從而?shí)現(xiàn)最大限度的避稅?？煽s短固定資產(chǎn)的折舊年限或用加速折舊法對固定資產(chǎn)折舊；此外公司還可提升壞賬準(zhǔn)備金提取比率，因壞賬準(zhǔn)備金需要計(jì)入到管理費(fèi)用中，減少利潤，可縮減所得稅。

(四)利用合同合理避稅

除利用現(xiàn)有制度與費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞酵?，還可以采用通過合同進(jìn)行合理避稅的辦法。例如如果租賃合同的租金稅率高，可以采用將合同分為租金與管理費(fèi)的形式，那么稅率會(huì)相對降低些。此外如果合同為場地使用費(fèi)，那么也可以開服務(wù)發(fā)票，使稅率降低?？傊煤贤M(jìn)行合理避稅也是物業(yè)管理公司進(jìn)行納稅籌劃的有效措施之一。

(五)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

這種方式指的是企業(yè)在利潤的轉(zhuǎn)移的經(jīng)營活動(dòng)過程中，所交易的產(chǎn)品或服務(wù)沒有根據(jù)市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是以企業(yè)間利益作為衡量自行定價(jià)的方法。通常使用在稅率有差異且存在關(guān)聯(lián)性的企業(yè)，例如某一物業(yè)管理企業(yè)將小區(qū)綠化養(yǎng)護(hù)工作分包給其下設(shè)的分公司負(fù)責(zé)，這筆養(yǎng)護(hù)費(fèi)物業(yè)管理公司作為成本列支沖減利潤后按25%的所得稅率繳稅，而分公司只按5%的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，由此可看出實(shí)際向分公司支付的綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越高，公司所上繳的所得稅費(fèi)用也會(huì)隨之降低，物業(yè)管理公司可利用此種方式減少稅負(fù)。

篇2

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時(shí)間、付款金額等和財(cái)務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實(shí)質(zhì)。而對于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財(cái)務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員才能見到合同。這就給企業(yè)帶來一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷τ谄髽I(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項(xiàng)目，適用的稅率也會(huì)有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、收入確認(rèn)的時(shí)間；合同條款影響收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭議。

2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)工作是開展稅務(wù)工作的前提，一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面當(dāng)財(cái)務(wù)人員對可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議時(shí)，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體包括以下方面：（1）會(huì)計(jì)核算過程出現(xiàn)紕漏，將導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復(fù)納稅的情況；（2）會(huì)計(jì)人員對稅法政策理解不到位將導(dǎo)致諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法就需要確認(rèn)收入；又如銷售貨物時(shí)，對方交納的違約金，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問題。比如財(cái)務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來款項(xiàng)均應(yīng)確認(rèn)為收入。（4）各部門配合不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報(bào)財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致賬務(wù)收入小于實(shí)際收入。

3.未按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）未及時(shí)進(jìn)行審批或備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營的過程中，不僅要遵循稅收實(shí)體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對于特定的稅收事項(xiàng)，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時(shí)做備案或?qū)徟掷m(xù)，導(dǎo)致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。

（2）未及時(shí)申報(bào)、未及時(shí)繳納稅款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)按期申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。如果因?yàn)樘厥庠虿荒芗皶r(shí)申報(bào)納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時(shí)交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，也需按規(guī)定辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)，否則不得稅前扣除。

4.稅收政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因?yàn)槎愂照叩淖兓瘞碛欣虿焕挠绊?，如果企業(yè)對稅收政策不敏感，未及時(shí)知悉政策，分析政策變化對企業(yè)的影響，一方面可能無法及時(shí)享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對有明確特征的對象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時(shí)候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)有一定的限制，這些限制是否會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。

三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、運(yùn)營環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運(yùn)作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，倡導(dǎo)企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查。

2.加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才

對于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，但卻與普通的財(cái)務(wù)管理工作不同，需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，一方面全體財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓(xùn)，并定期對學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核；另一方面財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后，有必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的幫助，聘請稅務(wù)顧問或稅務(wù)，對企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢和建議。

3.及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系

一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當(dāng)?shù)貒惡偷囟惥W(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對企業(yè)經(jīng)營和稅收的影響；另一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)和當(dāng)?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對于不理解的稅收事項(xiàng)及時(shí)與專管員溝通。

4.加強(qiáng)合同管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財(cái)務(wù)人員審核與財(cái)務(wù)相關(guān)的合同條款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實(shí)務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能評估不同方案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收金額，爭取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在付款和進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開具發(fā)票，制作合同臺(tái)賬，隨時(shí)掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時(shí)候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時(shí)包含了軟件維護(hù)服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當(dāng)按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護(hù)服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護(hù)服務(wù)按照6%繳納增值稅。

5.有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯(cuò)誤引起的稅收錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對公司往來定期清理，對長期掛賬而不用支付的往來款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為收入；（2）定期檢查合同，確認(rèn)印花稅是否繳納；復(fù)核已支付的款項(xiàng)是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨(dú)發(fā)給職工的獎(jiǎng)金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；（5）合理設(shè)計(jì)費(fèi)用類明細(xì)科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。

6.提高稅務(wù)籌劃意識(shí)

篇3

(一)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有的企業(yè)在舊稅制、新稅制的過渡期，為了提高增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通常會(huì)從一般納稅人采購的不具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的餐飲發(fā)票等和企業(yè)經(jīng)濟(jì)無關(guān)的增值稅發(fā)票中，或者修改增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的產(chǎn)品類型來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，上述行為全部與我國法律法規(guī)相違背，一經(jīng)查處，企業(yè)將面臨罰款、補(bǔ)繳稅款甚至刑事責(zé)任等重大風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的聲譽(yù)、品牌、信用記錄都將造成負(fù)面影響，企業(yè)未來的運(yùn)營必將重重阻礙。有的企業(yè)為了逃避納稅不擇手段，以獎(jiǎng)勵(lì)、投資、福利等方式發(fā)放的商品沒有做出納稅申報(bào)，無形中埋下了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)新舊稅制過渡期間存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.新舊稅制相互沖突：有的企業(yè)沒有全面理解“營改增”稅制的具體內(nèi)容，在執(zhí)行過程中沒有申報(bào)增值稅的涉稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅項(xiàng)目的申報(bào)有遺漏，企業(yè)將會(huì)承擔(dān)偷稅漏稅的相關(guān)責(zé)任。2.增值稅專用發(fā)票的管理：舊稅制實(shí)行期間，企業(yè)采購辦公用品、固定資產(chǎn)等發(fā)票沒有抵扣優(yōu)惠權(quán)，新稅制剛開始實(shí)施時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對新稅制的重視程度不足，沒有規(guī)范管理增值稅發(fā)票，以至于企業(yè)因?yàn)閬G失發(fā)票、抵扣期限過期等問題，無法享有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣權(quán)利，還有的企業(yè)因抵扣發(fā)票的不規(guī)范將面臨行政處罰。

(三)財(cái)務(wù)人員誤解新稅制帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門沒有深入解讀新稅制內(nèi)容，經(jīng)常把對外投資的產(chǎn)品或者從企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)取的用于獎(jiǎng)勵(lì)的商品當(dāng)成經(jīng)營活動(dòng)，沒有申報(bào)增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；2.新稅制還處于過渡階段，還有制度需要進(jìn)一步改革，盡管各地方的稅務(wù)部門都采取了一系列措施來幫助企業(yè)了解“營改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)等，但因?yàn)楹芏嘭?cái)務(wù)人員自身缺乏專業(yè)知識(shí)，而且有的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中彈性較大，財(cái)務(wù)人員在確定優(yōu)惠政策時(shí)人為地判斷錯(cuò)誤，不僅失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，而且還要接受行政處罰。

(四)稅收申報(bào)時(shí)間的選擇不當(dāng)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅時(shí)間過于提前：對某些服務(wù)行業(yè)而言，新稅制的實(shí)行會(huì)提高稅率，比如舊稅制下服務(wù)行業(yè)的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業(yè)為了緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在新舊稅制過渡的交界點(diǎn)采用舊稅率來明確收入，這樣一來會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是不違反稅收法律，企業(yè)確認(rèn)的收入與《增值稅暫行條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間相符，企業(yè)就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營資金造成壓力；二是違反稅收法律，那么企業(yè)將會(huì)接受繳納罰金、補(bǔ)繳稅款等處罰。

二、新稅制下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)啟用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施

1.財(cái)務(wù)部門提出稅收規(guī)劃方案后企業(yè)應(yīng)反復(fù)論證，建議請稅務(wù)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所從專業(yè)角度來評估稅收方案，尋求沒有風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)較低的兩全其美之法；2.企業(yè)派專人收集、整理、分析國家出臺(tái)的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時(shí)又能盡量享受到優(yōu)惠政策，在合法的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)，全面解析財(cái)務(wù)部門總結(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對策略。

(二)加強(qiáng)新舊稅制的銜接

1.領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部對員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)新稅制的重要性，通知各部門提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在采購固定資產(chǎn)時(shí)，需獲得對方開出的增值稅專用發(fā)票，仔細(xì)審核采購抵稅產(chǎn)品的所得發(fā)票，保證發(fā)票的規(guī)范性與合法性；3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)力度，保證財(cái)務(wù)人員能夠正確理解、熟練運(yùn)用新稅制為企業(yè)降低稅負(fù)；4.規(guī)范管理增值稅發(fā)票的申報(bào)，詳細(xì)記錄涉及增值稅發(fā)票的活動(dòng)，如領(lǐng)用、退票等；正確使用新舊稅制下的會(huì)計(jì)科目，把當(dāng)月收入與稅率相乘后獲得營業(yè)額稅。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化增值稅納稅管理

1.加強(qiáng)“營改增”政策學(xué)習(xí)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極組織轄區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對新稅制政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)、自覺學(xué)習(xí)新稅法，以提高對“營改增”政策理解能力，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。2.新老稅制下會(huì)計(jì)科目使用。營業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅額，而“營改增”政策下，企業(yè)還需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二、三級(jí)子科目，用于核算取得的應(yīng)抵扣未抵扣增值稅及當(dāng)期應(yīng)繳未繳增值稅額，在財(cái)務(wù)核算方面較之前更加復(fù)雜。3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報(bào)過程。企業(yè)應(yīng)指派專人對增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、退票及取得增值稅發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)束語

我國政策的宏觀調(diào)控、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平都將受到“營改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實(shí)行，讓社會(huì)各行業(yè)的分工更加趨于專業(yè)化，企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)得以緩解，對生存、經(jīng)營及發(fā)展更加有利，稅制帶動(dòng)企業(yè)、企業(yè)帶動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)，由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，對我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂芬，程敏.建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對策建議[J].河北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，20(1)：55-57.

篇4

0引言

在中職中專學(xué)校中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在運(yùn)營過程中，由于涉稅業(yè)務(wù)的進(jìn)行沒有嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定而對其未來利益可能帶來的損失。中職中專學(xué)校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于兩方面：其一，學(xué)校因?yàn)槲醇{稅或少納稅，而面臨的補(bǔ)稅、罰款甚至影響聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)；其二，學(xué)校沒有應(yīng)用相關(guān)優(yōu)惠政策而承擔(dān)過多的稅務(wù)，繳納過多稅款。中職中專學(xué)校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與管理就是對涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督管理，評估相關(guān)問題的不確定性。

1中職中專學(xué)校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）票據(jù)的不合理使用。很多相關(guān)業(yè)務(wù)人員由于對相關(guān)法規(guī)沒有全面的認(rèn)識(shí)，自認(rèn)為不開具稅務(wù)發(fā)票就不需要納稅，這使得他們在某些經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)中，不使用稅務(wù)發(fā)票，轉(zhuǎn)而使用其他的票據(jù)。在中職中專學(xué)校中，所使用的票據(jù)大多屬于財(cái)政票據(jù)，非稅收入票據(jù)以及公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)等都是財(cái)政票據(jù)。在過去，中職中專學(xué)校的收費(fèi)業(yè)務(wù)大多是采用往來款票據(jù)，并且將之作為成本費(fèi)用列支依據(jù)。目前，這種票據(jù)已經(jīng)被取消，其使用范圍也大大縮減，更無法作為經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)中的法定依據(jù)，這也讓相關(guān)單位所使用的票據(jù)變得越來越符合標(biāo)準(zhǔn)。

（2）科目設(shè)置不合理。中職中專學(xué)校中涉稅業(yè)務(wù)是近幾年才開始增多的，學(xué)校由于缺乏相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)，常常會(huì)在科目的設(shè)置上出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)偏差，不符合標(biāo)準(zhǔn)，這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。其一，在中職中專學(xué)校中，涉稅收入的會(huì)計(jì)核算科目并不集中，應(yīng)稅收入和免稅收入的界限模糊，科研事業(yè)收入和其他收入中既與應(yīng)稅收入相關(guān)，又包含免稅收入，相關(guān)人員很難結(jié)合應(yīng)稅收入來計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。其二，中職中專學(xué)校應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營性收入和支出的情況設(shè)置兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用于核算學(xué)校在各種經(jīng)營活動(dòng)中具體的收支情況。然而，當(dāng)前許多中職中專學(xué)校的經(jīng)營性收入和支出并沒有單獨(dú)列出會(huì)計(jì)科目，而是籠統(tǒng)地并入其他收入和教育事業(yè)支出中，這讓相關(guān)科目的核算工作變得更加難以進(jìn)行。其三，在中職中專學(xué)校中，往往沒有根據(jù)稅收種類進(jìn)行更加細(xì)致的科目劃分，這使得不同種類的稅款無法明確區(qū)分，后期對于相關(guān)稅務(wù)的檢查工作無法順利進(jìn)行，涉稅業(yè)務(wù)的處理也會(huì)因此而難以保證準(zhǔn)確性。

（3）缺乏專門的稅務(wù)管理人員。在許多中職中專學(xué)校中，稅務(wù)的相關(guān)工作是由學(xué)校財(cái)務(wù)部門的箱關(guān)工作人員分散執(zhí)行的。稅務(wù)發(fā)票的領(lǐng)購繳銷、稅費(fèi)的計(jì)算、納稅工作等都是劃分給多個(gè)項(xiàng)目的工作人員來執(zhí)行的。這就讓學(xué)校的稅務(wù)管理工作缺乏系統(tǒng)性，無法統(tǒng)籌開展。稅務(wù)管理工作的各個(gè)方面都分別獨(dú)立進(jìn)行，會(huì)讓稅費(fèi)的檢查、計(jì)算等工作變得更加困難。同時(shí)，稅務(wù)工作的分別進(jìn)行，會(huì)讓稅務(wù)的相關(guān)優(yōu)惠政策無法有效應(yīng)用，進(jìn)而導(dǎo)致多繳費(fèi)的情況出現(xiàn)，損害學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。

2中職中專學(xué)校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案

（1）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，貫徹落實(shí)誠信納稅方針，積極主動(dòng)納稅。目前，大多數(shù)中職中專學(xué)校都采用校院兩級(jí)管理，收入與部門和個(gè)人利益直接相關(guān)，有關(guān)部門在納稅時(shí)很容易會(huì)對部門和個(gè)人利益造成損失，由于很多人并沒有一定的納稅意識(shí)，在利益的驅(qū)動(dòng)下，他們會(huì)對部門的納稅行為表示反對。所以，為了促進(jìn)有關(guān)部門依法納稅，學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極為工作人員開展稅法知識(shí)普及工作，增強(qiáng)相關(guān)人員的納稅意識(shí)，落實(shí)誠信納稅，讓依法納稅成為主動(dòng)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。

（2）制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。在中職中專學(xué)校中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該注重以下幾點(diǎn)：第一，合理展開納稅工作；第二，統(tǒng)籌管理各個(gè)稅務(wù)工作；第三，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算；第四，按時(shí)繳納稅款；第五，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)檔案資料的保存工作。學(xué)校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮部門工作人員的專業(yè)作用，積極與其他各職能部門和二級(jí)學(xué)院進(jìn)行互動(dòng)工作，制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，依法納稅，充分利用稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，減免相關(guān)稅款，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（3）配備專職稅務(wù)管理人員。在中職中專學(xué)校，校方應(yīng)當(dāng)為稅務(wù)工作配備專門的工作人員，根據(jù)稅務(wù)工作的需求，合理設(shè)置工作崗位，建立高效精密的工作系統(tǒng)。在構(gòu)建這一系統(tǒng)時(shí)，首先要根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況和相關(guān)的法律法規(guī)，制定合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及其他相關(guān)的工作準(zhǔn)則；然后組織相關(guān)人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的識(shí)別檢測與評估，并制定針對性的解決方案；加強(qiáng)相關(guān)部門和二級(jí)學(xué)院的稅務(wù)工作管理與監(jiān)督；建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息采集中心和反饋機(jī)制。此外，還要保證稅務(wù)管理人員具備較強(qiáng)的工作能力、優(yōu)秀的專業(yè)素養(yǎng)以及良好的職業(yè)操守，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的正常有序進(jìn)行。

篇5

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報(bào)、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽(yù)下降、法律制裁等風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要形式之一，也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特點(diǎn)，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行各個(gè)過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風(fēng)險(xiǎn)受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風(fēng)險(xiǎn)與收益不對稱性，稅務(wù)繳納出現(xiàn)問題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學(xué)的工具和分析方法來識(shí)別、判斷、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率以及造成損失的程度。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題

(一)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善

內(nèi)部控制對于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過動(dòng)態(tài)的自我管理和自我控制來實(shí)現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)要想完全實(shí)現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營實(shí)踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的知識(shí)以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進(jìn)一步提高，針對銀行內(nèi)部管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知也需進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任明確到各個(gè)責(zé)任人身上。

(二)商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警指標(biāo)體系不完善

部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細(xì)則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時(shí)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估與預(yù)警指標(biāo)體系還不夠健全，一些銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的知識(shí)和能力來完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作，這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。

(三)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全實(shí)現(xiàn)常態(tài)化

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一種長期的動(dòng)態(tài)的活動(dòng)。商業(yè)銀行在實(shí)際的運(yùn)營操作中，缺乏健全的管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制也就難以完全部署到位，商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和管理，導(dǎo)致商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進(jìn)，但是停一陣之后就不注重風(fēng)險(xiǎn)的管控，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。

(四)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢

商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會(huì)很大，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實(shí)際經(jīng)營運(yùn)作中，可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨(dú)立的情況，他們各自負(fù)責(zé)自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)部控制。

三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的策略

(一)營造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要，可以從以下三個(gè)方面著手:第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管理需求來設(shè)立稅務(wù)管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實(shí)際需求設(shè)立相對應(yīng)的崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲應(yīng)該設(shè)定明確的細(xì)則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及內(nèi)部控制管理績效考評機(jī)制?？傊?，通過強(qiáng)化銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這有利于為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供制度保障，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能更好地在銀行內(nèi)部得以識(shí)別，并進(jìn)一步分析和控制。

(二)改進(jìn)并完善納稅評估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系

商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過程中需要進(jìn)行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)，從而降低稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)納稅評估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為資產(chǎn)類、收入類、利潤類、成本類和費(fèi)用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對應(yīng)的指標(biāo)以及計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評估風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)警指標(biāo)體系。

(三)強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理

篇6

企業(yè)在發(fā)展的過程中，可能會(huì)由于企業(yè)法人的變更或者產(chǎn)權(quán)的變更，為了適應(yīng)市場的需要，不斷地實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在這一過程中可能就存在對之前的稅收刻意采取規(guī)避的態(tài)度，忽視了由此而可能造成的額外稅收，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)繳納稅款。比如，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者采購的貨物這部分的工作是交由子公司或者合作工資進(jìn)行代銷的，企業(yè)法人在權(quán)衡應(yīng)該由哪個(gè)公司進(jìn)行操作的時(shí)候的同時(shí)必須考慮到子公司的股權(quán)成分或者合作公司的銷售資格，如果條件不符合，就需要交付增值稅。但是往往存在的狀況是：企業(yè)的經(jīng)營者不惜忽視這些額外稅款的增加，轉(zhuǎn)而一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，這就會(huì)使公司陷入違法的境地。

（二）企業(yè)管理出現(xiàn)問題

目前企業(yè)對于公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，主要集中在了成本核算和財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，它的目的就是加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，即減少企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營上的成本。同樣的，在管理上，企業(yè)還是沒有按照我國的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，這就會(huì)出現(xiàn)許多偷稅漏稅的現(xiàn)象。比如，某些企業(yè)將公司內(nèi)部在運(yùn)營上的一部分成本，換算成車費(fèi)、餐飲費(fèi)的形式，以此抵消，這實(shí)質(zhì)上就違反了國家的稅法，構(gòu)成了逃稅罪，但是企業(yè)并沒有對此引起極大的注意，也沒有對此進(jìn)行處理和規(guī)范，缺乏相應(yīng)的懲罰制度，這可能會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)管理效力問題

企業(yè)稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力是企業(yè)稅務(wù)管理工作的重中之重，而企業(yè)管理整體的效力又決定了企業(yè)在稅務(wù)管理上的實(shí)際效力。管理效力的不盡人意，企業(yè)的管理者就容易疏忽了企業(yè)在經(jīng)營中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致額外稅務(wù)的增加；另外企業(yè)沒有辦法改變國家對于眾多稅務(wù)的征收和其對企業(yè)造成的影響，也無法預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展及能夠盈利的情況，進(jìn)而進(jìn)行更加精確的分析，提交報(bào)告。所以，不能及時(shí)對企業(yè)管理的稅務(wù)問題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和改革，從而就導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。列如，對于某些企業(yè)，像以進(jìn)出口為主要盈利手段的企業(yè)來說，他們所要做的工作就是時(shí)刻關(guān)注進(jìn)出口的稅率，及時(shí)對企業(yè)內(nèi)的政策進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)可能存在的稅務(wù)問題的詳細(xì)分析，根據(jù)調(diào)整預(yù)測企業(yè)下一步的稅款數(shù)據(jù)。這些都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部門來從事工作，所以對于這項(xiàng)工作的員工來說，對他們的要求非常高，需要隨時(shí)警戒，及時(shí)、有效的進(jìn)行報(bào)告，否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)要交不必要的稅費(fèi)，影響企業(yè)的收益。

（四）會(huì)計(jì)核算問題

會(huì)計(jì)核算可以說在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，占據(jù)著重要的地位，它直接影響企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作。會(huì)計(jì)核算通過對企業(yè)進(jìn)行核算，告訴企業(yè)要繳納多少稅款，所以，它的真實(shí)、準(zhǔn)確對于企業(yè)來說至關(guān)重要。但是就我國目前的狀況來說，企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算主要是關(guān)注統(tǒng)計(jì)企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，再加上會(huì)計(jì)能力層次不齊、公司規(guī)定的約束，常常使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)很大問題，即會(huì)計(jì)信息不能完全反映公司經(jīng)營的全貌，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者以及財(cái)務(wù)管理者對于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根本沒有辦法察覺也沒有辦法分析出來。據(jù)統(tǒng)計(jì)，由于會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題導(dǎo)致企業(yè)蒙受不必要的損失的案件在我國時(shí)有發(fā)生，多達(dá)15%，這些企業(yè)都以自身付出沉重的代價(jià)來解決問題。可見會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量對于企業(yè)的稅收管理，發(fā)揮著多么關(guān)鍵的作用。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)防范措施

（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)防范措施

企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)我國稅務(wù)法律，并將其運(yùn)用到企業(yè)的稅務(wù)管理中去，可以根據(jù)自身企業(yè)的獨(dú)有的特點(diǎn)去分析企業(yè)管理中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并做好相應(yīng)的處理措施，加強(qiáng)自身對于稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的學(xué)習(xí)。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到每個(gè)人都能夠明白稅務(wù)對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。如：定期對員工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的教育，建立起企業(yè)從上到下的有效的稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的教育，使企業(yè)稅務(wù)管理有效地進(jìn)行下去。

（二）完善企業(yè)管理制度

企業(yè)要嚴(yán)格按照國家的相應(yīng)法律規(guī)范的規(guī)定，重新審核企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度，使其有效的進(jìn)行，也可以借助像中介這樣的機(jī)構(gòu)的力量對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行重新評估，對中間存在的不合理、不全面指出并且加以補(bǔ)充、改正；同時(shí)要建立內(nèi)部共同制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間的交流合作。然后，加強(qiáng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的報(bào)告制度，定期、不定期的進(jìn)行審計(jì)，形成審計(jì)報(bào)告，即時(shí)呈交給相關(guān)部門。

（三）提高企業(yè)管理效力，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

企業(yè)管理效力的不斷提高以及會(huì)計(jì)的質(zhì)量的上升是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施?？梢詮囊韵逻M(jìn)行：

1、提高企業(yè)的管理效益

通過引進(jìn)最新的稅務(wù)管理軟件，對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行集中管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)管理、投資管理、市場管理等多個(gè)部門的配合操作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

篇7

一、國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，由于稅務(wù)籌劃均是在投資和經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為之前所做的一項(xiàng)決策，具有超前性，再加上稅收政策的時(shí)效性及經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性等種種原因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗所付出的代價(jià)。國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)主要有以下三種風(fēng)險(xiǎn)。

（一） 政策風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指國有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責(zé)或者發(fā)生稅務(wù)籌劃收不抵支后果的一種風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收法律體系不斷完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會(huì)做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.選擇政策錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

3.對稅收政策理解不透徹導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)、理解不透徹，把握不好，致使稅務(wù)籌劃的避稅行為變成了事實(shí)上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴(yán)重的情況可能還需企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務(wù)籌劃為名進(jìn)行實(shí)質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何的稅務(wù)籌劃方案都是在特定的時(shí)間和環(huán)境下制定的。但稅務(wù)籌劃方案由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導(dǎo)致原稅務(wù)籌劃方案無法實(shí)施，或使企業(yè)的稅負(fù)反而加重的一種風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營活動(dòng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)都處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的現(xiàn)實(shí)條件下，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、購銷活動(dòng)的安排均需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預(yù)期下進(jìn)行的，如果在稅務(wù)籌劃過程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營中的投資決策及成本開支的影響，稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)發(fā)生；另外，如果稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過程中預(yù)期的基礎(chǔ)發(fā)生變化，沒能按照原訂計(jì)劃落實(shí)，也可能使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，只注重稅務(wù)籌劃的收益而忽略了風(fēng)險(xiǎn)的存在，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警機(jī)制，對稅務(wù)籌劃過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，而是待風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，新增一個(gè)項(xiàng)目就成立一個(gè)子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務(wù)鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級(jí)目標(biāo)要求，提前確認(rèn)收入和利潤，預(yù)先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時(shí)也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來看，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時(shí)，這都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，納稅人與稅務(wù)的相關(guān)部門對稅務(wù)籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項(xiàng)目處理存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)按照自己的判斷來確定是否為應(yīng)納稅項(xiàng)目，當(dāng)稅務(wù)行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時(shí)也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)

作為企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，一方面從業(yè)務(wù)素質(zhì)來說，對稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實(shí)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃方案成功實(shí)施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標(biāo)，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、 國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析

（一）對稅收等相關(guān)政策的變更掌握不及時(shí)

為適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變更?？梢哉f，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務(wù)政策進(jìn)行適時(shí)調(diào)整或者根本就沒有關(guān)注稅務(wù)政策的變更，這樣，事前制定的稅務(wù)籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務(wù)籌劃方案成敗的評價(jià)指標(biāo)，而對稅務(wù)籌劃中的潛在風(fēng)險(xiǎn)卻不予關(guān)注，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。有些企業(yè)管理人員只注重報(bào)表數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對各種稅目的申報(bào)和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與稅務(wù)等主管部門的溝通不夠

許多稅務(wù)籌劃活動(dòng)都是在稅法邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅務(wù)籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施稅務(wù)籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠(yuǎn)來看，卻存在較多的隱患。

三、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的籌劃水平不高

稅務(wù)籌劃方案的制定及其實(shí)施，對財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的要求較高：一是對財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高；二是對職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對企業(yè)中各個(gè)部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當(dāng)匱乏，這就導(dǎo)致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進(jìn)行及時(shí)的了解

一是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。由于稅務(wù)籌劃具有超前性，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)，并建立科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)即及時(shí)收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營等相關(guān)的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的變化情況及稅務(wù)執(zhí)法情況等相關(guān)信息，適時(shí)監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二是建立稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整籌劃方案使其與國家經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實(shí)施。

三是認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)政策法規(guī)。稅務(wù)籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不斷變化尋找增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運(yùn)用。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可控性

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)樹立依法納稅意識(shí)和合法節(jié)稅的理財(cái)觀念，經(jīng)常過問和研究本單位開展稅務(wù)籌劃的有關(guān)情況和產(chǎn)生的問題；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要具體組織好本單位的稅務(wù)籌劃工作，做好年度財(cái)務(wù)預(yù)算；財(cái)務(wù)人員則要負(fù)責(zé)做好稅務(wù)籌劃的具體落實(shí)，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并提出建議，進(jìn)行適時(shí)調(diào)整以便將籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時(shí)對子公司的資產(chǎn)資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應(yīng)，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮稅務(wù)籌劃的收益大于成本和額外費(fèi)用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是設(shè)計(jì)符合法律法規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊、憑證和報(bào)表，同時(shí)做好會(huì)計(jì)處理工作，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)與各部門之間的溝通

稅務(wù)部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權(quán)，與稅收管理人員搞好關(guān)系對企業(yè)有相當(dāng)重要的意義，如稅務(wù)管理者在制定稅收制度與措施時(shí)，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設(shè)性的建議以便更好地服務(wù)于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會(huì)功能和經(jīng)濟(jì)功能，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系，使其制定有利于企業(yè)的相關(guān)政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)稅收征管特點(diǎn)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，盡量減少或避免稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅務(wù)籌劃不僅要以正確的理論作為指導(dǎo)，更需具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復(fù)合型人才的缺乏，加強(qiáng)培訓(xùn)就顯得相當(dāng)重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團(tuán)隊(duì)。優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時(shí)，給予籌劃團(tuán)隊(duì)足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)

[1]楊展.國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的思考[J].會(huì)計(jì)師.2009（08）：54～55

篇8

在“營改增”試點(diǎn)后，一些租賃企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如售后回租，由于受制于文件規(guī)定而難以開展，嚴(yán)重影響了租賃企業(yè)的正常經(jīng)營。具體地說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年13號(hào)，以下簡稱13號(hào)公告）之規(guī)定，如果融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務(wù)，在購買承租企業(yè)的設(shè)備時(shí)將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時(shí)，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運(yùn)行模式實(shí)現(xiàn)了對同一資產(chǎn)的兩次進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負(fù)的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業(yè)開具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如何解決這一涉稅問題，作為融資租賃企業(yè)或行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)建議國家財(cái)稅主管部門盡快完善融資租賃的相關(guān)稅收政策，明確在“營改增”之后的相應(yīng)具體規(guī)定，將“營改增”對企業(yè)經(jīng)營不利的影響降低到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當(dāng)然”的方式規(guī)避自身的納稅義務(wù)。否則，將面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估或稅務(wù)稽查的處罰風(fēng)險(xiǎn)。

二、通過改變經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)做法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)可能上升較多，對租賃行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大，尤其在經(jīng)營租賃與融資租賃之間差別較大。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）之規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這個(gè)規(guī)定應(yīng)該說大大降低了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)；而對經(jīng)營租賃企業(yè)而言，由于按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)變化很大。雖然增值稅稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔(dān)增加的稅負(fù)，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。所以，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負(fù)返還進(jìn)行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，企業(yè)有可能被認(rèn)定為偷逃稅款的行為而對其進(jìn)行處罰。

實(shí)際上，租賃企業(yè)不應(yīng)采取此種辦法降低稅負(fù)。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)相關(guān)文件規(guī)定，各試點(diǎn)省市都制訂了專門的優(yōu)惠政策，如明確了“營改增”試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持性政策，規(guī)定了采取“超稅負(fù)返還”的扶持政策模式。即實(shí)施“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)如果比試點(diǎn)前有所增加，財(cái)政部門將設(shè)立“營改增”專項(xiàng)扶持資金，對企業(yè)稅負(fù)增加的部分給予一定比例的財(cái)政補(bǔ)貼。這其中就包括租賃企業(yè)稅負(fù)增加的部分給予一定比例的財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政扶持資金一般按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。特別要求財(cái)稅部門發(fā)揮監(jiān)督檢查職能，對試點(diǎn)融資租賃企業(yè)申報(bào)的稅負(fù)變化情況進(jìn)行核實(shí)；財(cái)政部門對撥付的財(cái)政扶持資金加強(qiáng)監(jiān)督，對于虛報(bào)、冒領(lǐng)、騙取財(cái)政資金的，依據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。融資租賃企業(yè)對此展開稅收籌劃行為，可能是“得不償失”。

三、企業(yè)索取不合規(guī)票據(jù)做法形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，對銷售額的界定是“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目，必須符合國家對營業(yè)稅實(shí)行差額征稅的文件的要求。

而融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費(fèi)用后的差額作為銷售額；但支付給試點(diǎn)地區(qū)或者試點(diǎn)地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價(jià)款和費(fèi)用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時(shí)扣稅又扣額。 例如，由于融資租賃企業(yè)在采購二手設(shè)備時(shí)取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，開展融資業(yè)務(wù)時(shí)收取的所有租金都需按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯增加。因此，開展類似業(yè)務(wù)的融資租賃企業(yè)都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進(jìn)行“納稅籌劃”。有些人片面強(qiáng)調(diào)，將上述應(yīng)稅行為分兩種情況處理：即收租金時(shí)本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅專用發(fā)票，僅就利息部分申報(bào)繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現(xiàn)行“營改增”相關(guān)文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，只要是有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該向供貨方索取正式的發(fā)票，依據(jù)現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報(bào)繳納增值稅。如果該租賃公司無融資租賃資質(zhì)，必須全額按照17%的稅率申報(bào)繳納增值稅，不能按差額計(jì)算銷售額申報(bào)納稅。 同時(shí)，試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，必須取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的合法有效憑證。否則不能扣除。這里所指的憑證包括以下4種：一是支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；三是支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明）；四是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)還可能發(fā)生的是融資租賃業(yè)務(wù)差額計(jì)算銷售額時(shí)，支付給金融機(jī)構(gòu)的利息問題，其利息支出是否必須以發(fā)票作為差額計(jì)算的憑證。因?yàn)樵趯?shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，有些金融機(jī)構(gòu)特別是銀行以各種原因?yàn)榻杩冢辉附o融資租賃企業(yè)開具發(fā)票。而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，這種情況下銀行是應(yīng)該開具正式發(fā)票給融資租賃企業(yè)的。所以，融資租賃企業(yè)不能以個(gè)別銀行不給開具正式發(fā)票為由，而以利息結(jié)算單來代替差額計(jì)算的憑證。否則，融資租賃企業(yè)即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也是屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據(jù)而不能享受差額納稅的待遇。

參考文獻(xiàn)：

篇9

二、推導(dǎo)分析

第一，公式推導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營企業(yè)為一般納稅人時(shí)，分別計(jì)算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。

享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B1×T2；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B×T2；進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

當(dāng)經(jīng)營企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對其當(dāng)期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

第二，結(jié)論分析。當(dāng)B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時(shí)，即享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。

當(dāng)M1-M2＞0時(shí)，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：當(dāng)B/A＞11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時(shí)，既可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，又可以增加當(dāng)期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當(dāng)T1/T2＜B/A＜11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)的少，企業(yè)雖然獲得了當(dāng)期少交增值稅的優(yōu)惠，同時(shí)也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價(jià)；當(dāng)B/A＜T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更小。

如表1所示，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中一般有B/A＞1，所以：

當(dāng)T1/T2≤1時(shí)，即情況①、②、④、⑤、⑥時(shí)，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少的好處。此時(shí)：B/A＜11T1/T2時(shí)，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變??；B/A＞11T1/T2時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營企業(yè)帶來應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

當(dāng)T1/T2＞1即情況③時(shí)：B/A＜1.31時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時(shí)，稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)營企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時(shí)，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，同時(shí)稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會(huì)給經(jīng)營企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

由上述分析可知：當(dāng)T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時(shí)，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來了當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因?yàn)殇N售收入與購貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當(dāng)經(jīng)營企業(yè)的銷項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%時(shí)，并且銷售額和購貨成本之比小于1.31的時(shí)候，企業(yè)沒有享受增值稅減免帶來的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項(xiàng)稅額，同時(shí)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)減小，并且進(jìn)項(xiàng)稅額減小的速度比銷項(xiàng)稅額減小的速度快，就會(huì)產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致一般納稅人的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額不同，當(dāng)期的應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加也就不同，當(dāng)1.31＜B/A＜14.41時(shí)，雖然當(dāng)期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。

篇10

由于市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場競爭更加激烈，企業(yè)為了在市場競爭中提高自身競爭力，都會(huì)采取很多有效措施來取得良好的經(jīng)濟(jì)利益，而稅務(wù)籌劃則是取得良好經(jīng)濟(jì)利益的有效措施之一。但是，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來利益的同時(shí)也帶來了相對風(fēng)險(xiǎn)，若是不重視其風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，甚至面臨稅務(wù)稽查及罰款訴訟等懲罰，所以企業(yè)必須采取合法有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、形成企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

（一）缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

部分企業(yè)只看到實(shí)施稅務(wù)籌劃后取得的節(jié)稅效益，卻忽視存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)管理者也沒有樹立足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。有些企業(yè)甚至覺得稅務(wù)籌劃的實(shí)施是在法律規(guī)定內(nèi)的合法領(lǐng)域，不存在風(fēng)險(xiǎn)。還有些企業(yè)在稅務(wù)籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)過于重視，忽視全局統(tǒng)籌分析。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，未能實(shí)時(shí)監(jiān)控潛在風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才找對策解決，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。

（二）沒有完善的稅收法律體系

我國自從改革稅制后，稅收開始走向法制化，但其進(jìn)程相當(dāng)緩慢。目前，稅收法律尚有漏洞，稅收立法層次也不高，缺乏具體細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，造成納稅人理解難，征管工作隨意性強(qiáng)。稅收具有的無償性使國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人沒有完全對等的權(quán)責(zé)關(guān)系，在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有著更多的自由裁量權(quán)和司法解釋權(quán)，部分法律法規(guī)變動(dòng)比較快，沒有權(quán)威性，都使企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃人員知識(shí)更新慢

稅務(wù)籌劃要求企業(yè)辦稅人員更多的發(fā)揮自身的主動(dòng)性及創(chuàng)造性，要求其必須熟練掌握稅收、法律、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等知識(shí)，所以辦稅人員面臨著更高的綜合素質(zhì)要求。現(xiàn)階段，企業(yè)培訓(xùn)預(yù)算緊導(dǎo)致辦稅人員參加培訓(xùn)機(jī)會(huì)減少，直接后果便是知識(shí)更新慢，思維禁錮，無法制定出符合企業(yè)需要的稅務(wù)策劃方案，加大了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）征納雙方認(rèn)識(shí)存在差異

稅收具有固定性，但是我國現(xiàn)階段的稅法在立法、執(zhí)法過程存在靈活性。部分稅法僅僅相當(dāng)于原則性規(guī)定，沒有明確操作細(xì)則；出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，原法律中并沒有涵蓋；客觀環(huán)境的變化，稅法也未能及時(shí)修正。林林總總，使稅收執(zhí)法有了更多操縱空間，執(zhí)法者有了更多自由裁量權(quán)。另外，執(zhí)法者出于“征稅任務(wù)需要”，執(zhí)行中也會(huì)有偏頗，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)無法避免，因此，企業(yè)管理者必須對稅務(wù)籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，積極采取有效措施進(jìn)行防范。企業(yè)應(yīng)該依法籌劃，管理者應(yīng)明確長遠(yuǎn)的目標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工積極性，用戰(zhàn)略眼光，進(jìn)行生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行全方位稅收籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制、預(yù)警機(jī)制，確保資料的完整性及真實(shí)性，實(shí)時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行解決。

（二）和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收主要征管機(jī)關(guān)，有義務(wù)為納稅人提供服務(wù)。所以，企業(yè)應(yīng)該和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，保持良好的關(guān)系，以及時(shí)得到準(zhǔn)確有用的信息，是稅務(wù)籌劃中風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段之一。因?yàn)檎鞴芊绞骄哂胁町惣按嬖谧杂刹昧繖?quán)，企業(yè)有些稅務(wù)籌劃常被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是偷稅漏稅。所以，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃前得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可顯得尤為重要。筆者所在外企的一次企業(yè)吸收合并項(xiàng)目便是采取事前將稅務(wù)籌劃方案呈遞稅務(wù)機(jī)關(guān)商討修訂，事中全過程多次及時(shí)和稅務(wù)專管有效溝通并在事后和專管領(lǐng)導(dǎo)做結(jié)案確認(rèn)以達(dá)到最終有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)稅增收。

（三）借助稅務(wù)機(jī)構(gòu)

為使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有效降低，企業(yè)可以通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)尋求幫助。稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員專業(yè)，見多識(shí)廣，熟悉涉稅流程，能夠?qū)⒆钚路?、法?guī)及政策提供給企業(yè)，具有很高的籌劃水平與技巧。同時(shí)，企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)幫助實(shí)施稅務(wù)籌劃，如果企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或損失，并且是機(jī)構(gòu)的錯(cuò)誤所致，則可按合同進(jìn)行索賠，這樣企業(yè)便把籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了機(jī)構(gòu)，降低損失。

（四）有效提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是理財(cái)活動(dòng)，水準(zhǔn)較高，因此，對籌劃人員的要求也較高。企業(yè)必須定期對稅務(wù)籌劃人員組織培訓(xùn)，使其掌握最新的法律及法規(guī)、政策，了解最新動(dòng)向，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)，挖掘更大的籌劃空間，使之成為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還可以招聘形式聘用專業(yè)籌劃人才，將稅務(wù)策劃工作并入其年度業(yè)績考核指標(biāo)，使其有能力有動(dòng)力去主動(dòng)推進(jìn)稅務(wù)策劃工作。最后，加強(qiáng)培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員在實(shí)踐操作方面的能力，使其不但能夠制定方案，還能正確組織實(shí)施籌劃執(zhí)行的整個(gè)過程，把風(fēng)險(xiǎn)盡量降低。

四、結(jié)束語

總而言之，納稅籌劃的實(shí)施過程呈動(dòng)態(tài)變化，其產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)不僅有外部原因，而且也包括內(nèi)部原因。企業(yè)必須對整體環(huán)境進(jìn)行綜合分析，在通過經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)理論進(jìn)行主導(dǎo)性的分析各征納相關(guān)方，結(jié)合自身實(shí)際，實(shí)時(shí)監(jiān)控并進(jìn)行評價(jià)納稅籌劃，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃的方案，使企業(yè)獲得利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇11

雖然建筑行業(yè)的發(fā)展勢頭迅猛，但是建筑施工企業(yè)也隨著增加，因此建筑施工企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，這也就使得建筑施工企業(yè)在一些方面上要通過降低利潤空間來得到建筑項(xiàng)目工程，這也就導(dǎo)致施工企業(yè)的利潤減少。施工企業(yè)受到利益的驅(qū)使，其納稅觀念淡薄，缺乏納稅的積極性，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念更加淡薄。一些施工企業(yè)甚至沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一些企業(yè)雖然建立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，但是其機(jī)制存在很多不合理的地方：比如說沒有建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，使稅收管理得不到系統(tǒng)和正規(guī)的管理；還有一些施工企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)管理部門，但是沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的管理措施。另外施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門人員的專業(yè)技能和能力水平參差不齊；沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制或建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制沒有系統(tǒng)專門的管理，以及管理人員技能上的缺失，這些原因使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建筑施工企業(yè)的稅務(wù)機(jī)制不僅只是對稅務(wù)的管理，還應(yīng)該對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是以預(yù)防為主，因此施工企業(yè)因應(yīng)該建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。就目前施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，大多數(shù)的施工企業(yè)都沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，企業(yè)對稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，也不能做出相應(yīng)的措施去解決。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，還能在企業(yè)進(jìn)行投標(biāo)之前對該工程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，而不是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才采取措施去補(bǔ)救，這對施工企業(yè)的發(fā)展是不利的。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)使企業(yè)能夠有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能及時(shí)采取相關(guān)措施來解決，能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏有效的監(jiān)督

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，但是就目前的情況而言，一些建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)制并不完善，使得其審計(jì)工作無法順利進(jìn)行，審計(jì)人員的職能也不能正常發(fā)揮，審計(jì)權(quán)力的行使也缺乏依據(jù)。另外一種情況就是企業(yè)審計(jì)部門的審計(jì)工作繁多，但是其只重視財(cái)務(wù)和管理等方面，忽視稅務(wù)管理，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，審計(jì)人員并沒有深入，只是將其敷衍了事，應(yīng)付檢查部門，使檢查過關(guān)就是他們的目的。審計(jì)人員在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，也沒有重視其中的經(jīng)驗(yàn)，使其在稅務(wù)管理中缺乏有效的意見，并且在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，沒有提出有效建議和防范措施。

二、關(guān)于建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

要想對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，施工企業(yè)就要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)向企業(yè)員工普及，使企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)，才能有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立。企業(yè)應(yīng)該增加對員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的宣傳，或者讓專業(yè)人員開講座讓員工了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識(shí)和重要性。施工企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定制定，為之后的稅務(wù)管理工作中能夠做到有法可依。管理者在增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)時(shí)要起到帶頭作用，并且利用手中的權(quán)力將稅務(wù)文化引入企業(yè)文化建設(shè)中，使其成為企業(yè)文化的組成部分，通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的宣傳以及開展相應(yīng)的講座，來增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（二）建立稅務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行稅務(wù)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是在稅務(wù)管理機(jī)制下進(jìn)行的，所以企業(yè)要建立稅務(wù)管理機(jī)制來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，另外企業(yè)要在稅務(wù)管理機(jī)制下建立專門的管理部門，切實(shí)將稅務(wù)中的責(zé)任落??到部門的每個(gè)員工身上。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)問題較為復(fù)雜和繁多，所以企業(yè)還要配置專業(yè)技能強(qiáng)和綜合素質(zhì)高的管理人員來對整個(gè)部門進(jìn)行管理，并對企業(yè)中的稅務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，部門中的工作人員相互配合，共同工作，才能有效地防范建筑施工中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從這里就能看出建筑企業(yè)建立稅務(wù)管理機(jī)制的作用了。只有建立一個(gè)有效的稅務(wù)管理機(jī)制，使部門中的工作人員相互配合才能有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

上文就已經(jīng)提到當(dāng)前的建筑企業(yè)缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，究其原因就是因?yàn)槠髽I(yè)沒有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要性。因此企業(yè)首先應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用，并且要建立一個(gè)健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不僅可以加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，還能將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，并且減輕風(fēng)險(xiǎn)所帶來的傷害。在工作人員對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行評估，包括企業(yè)項(xiàng)目特點(diǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等，還有在評估時(shí)要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，要將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)，并且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，要有相關(guān)的解決措施來降低該風(fēng)險(xiǎn)為公司帶來的損害。

（四）加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督力度

企業(yè)在建立好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)之后，為了保證稅務(wù)工作的順利開展，就要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督力度，切實(shí)保證責(zé)任的落實(shí)。加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度中存在的問題的發(fā)現(xiàn)，工作人員將其及時(shí)解決也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。因此企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作，并且根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況提出防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。要想監(jiān)督的力度加強(qiáng)就需要企業(yè)建立一個(gè)健全的監(jiān)督體系，對稅務(wù)工作中的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，還要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督。審計(jì)部門在監(jiān)督中的地位舉足輕重，因此企業(yè)要提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，并且對于審計(jì)人員的專業(yè)技能和能力水平都要提高，在稅務(wù)檢查部門檢查完后，要學(xué)習(xí)其中的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的不足，并且能為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提出有效的建議，這不僅能促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，還能對企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

篇12

風(fēng)險(xiǎn)行為：重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)作出了錯(cuò)誤的行政處罰、處理決定。

風(fēng)險(xiǎn)分析：重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)在審理過程中，不能準(zhǔn)確掌握案件準(zhǔn)確定性處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有關(guān)情況，導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件未移交；或者審理委員會(huì)成員，對已經(jīng)符合移送條件的案件故意不移送；或者對案件的審理在程序、文書證據(jù)、案件定性等方面違法或者不準(zhǔn)確，審委會(huì)作出的處罰、處理決定不正確。這些行為可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)“不移交案件”的刑事責(zé)任。

防控措施：一是判斷稽查人員調(diào)查取證是否符合相關(guān)程序規(guī)定，證據(jù)是否合法有效，是否依法收集并留存了各種執(zhí)法依據(jù)。二是全面、準(zhǔn)確、規(guī)范地引用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件極其具體條款。對于疑難點(diǎn)的政策問題，及時(shí)請示上級(jí)局給予明確答復(fù)，并認(rèn)真遵照執(zhí)行。三是按照省局的“一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)四項(xiàng)制度”，按照規(guī)定進(jìn)行處罰，對特殊情況需要高于或抵于裁量標(biāo)準(zhǔn)的，要說明原因。四是重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)要注意把好案件依送關(guān)，對涉嫌犯罪的應(yīng)當(dāng)制作涉稅案件移送書，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自接到移送案件的書面報(bào)告之日起3日內(nèi)作出批準(zhǔn)移送或者不批準(zhǔn)移送的決定。

二、未按規(guī)定組織聽證類風(fēng)險(xiǎn)與防控

該類風(fēng)險(xiǎn)涉及到的崗位有稅務(wù)聽證崗、領(lǐng)導(dǎo)崗、稅收政策管理崗、稅務(wù)行政復(fù)議崗。風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)時(shí)間在作出稅務(wù)行政處罰決定和稅務(wù)行政許可決定之前、稅務(wù)行政復(fù)議案件審理之中、稅收規(guī)范行文件起草之中。具體風(fēng)險(xiǎn)行為舉例分析：

例一 風(fēng)險(xiǎn)行為：除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的外，稅務(wù)行政處罰聽證、稅務(wù)行政許可聽證、稅務(wù)行政復(fù)議案件聽證、稅收規(guī)范性文件聽證未公開進(jìn)行，未向社會(huì)公告。

風(fēng)險(xiǎn)分析：該行為可能影響聽證結(jié)果和行政行為的公眾信服力，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的威信，并可能導(dǎo)致執(zhí)法行為無效，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議和行政訴訟中處于不利地位，具體行政行為被行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤消或被人民法院判決撤消。違反法定的行政處罰程序、行政許可程序、行政復(fù)議聽證程序，稅務(wù)人員可能要承擔(dān)行政責(zé)任。

防控措施：除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的以外，聽證會(huì)應(yīng)當(dāng)允許群眾旁聽，公開進(jìn)行，接受社會(huì)監(jiān)督，如不公開聽證，應(yīng)當(dāng)宣布不公開聽證的理由。聽證公告應(yīng)在本級(jí)政府公報(bào)、稅務(wù)部門公報(bào)、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報(bào)紙或者政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登，不具備以上公布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場所和公共場所通過公告欄等形式向社會(huì)公告，同時(shí)注意聽證公告的證據(jù)保留，如在辦稅服務(wù)張貼聽證公告，應(yīng)當(dāng)采取拍照等形式固定證據(jù)。

例二 風(fēng)險(xiǎn)行為：未按規(guī)定期限組織稅務(wù)行政處罰聽證、稅務(wù)行政許可聽證行為。

風(fēng)險(xiǎn)分析：該行為可能導(dǎo)致執(zhí)法行為無效，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議和行政訴訟中處于不利地位，具體行政行為被行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤消或被人民法院判決 。違反法定的行政處罰、行政許可程序的，稅務(wù)人員可能要承擔(dān)行政責(zé)任。

防控措施：一是提高工作效率，除公告送達(dá)聽證通知書等一些特殊情況外，稅務(wù)必須在法定時(shí)限內(nèi)組織聽證，根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第五條和〈中華人民共和國行政許可法〉第四十七條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人行政處罰聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，收到申請人、利害關(guān)系人行政許可聽證要求后20日內(nèi)組織聽證，超期舉行聽證屬于執(zhí)法程序違法。二是利用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)聽證工作流程，置于征管系統(tǒng)里，對于要求舉行聽證的案件，計(jì)算機(jī)隨時(shí)提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)組織聽證，提高具體工作人員責(zé)任心，加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督。

三、稅務(wù)行政復(fù)議類風(fēng)險(xiǎn)與防控

該類風(fēng)險(xiǎn)涉及到稅收法制崗和領(lǐng)導(dǎo)崗，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)時(shí)間在辦理稅務(wù)行政復(fù)議案件之前、之中、之后。具體風(fēng)險(xiǎn)行為分析：

例一 風(fēng)險(xiǎn)行為：受理稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)構(gòu)對行政復(fù)議申請未按規(guī)定受理；對應(yīng)當(dāng)受理的行政復(fù)議申請無正當(dāng)理由不予受理；對作出的《受理行政復(fù)議通知書》或者《不予受理復(fù)議裁決書》未按規(guī)定期限送達(dá)；對申請人按照規(guī)定提出的抽象行政行為審查申請不予處理或答復(fù)。

風(fēng)險(xiǎn)分析：行政復(fù)議機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)不履行法定的行政復(fù)議職責(zé)，產(chǎn)生不作為和消極作為的行為，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員被依法給予行政處分，在行政訴訟中存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。

防控措施：一是行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人要對行政復(fù)議高度重視，加強(qiáng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)建設(shè)，杜絕有案不收、有案不辦的案件發(fā)生。其次，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的第44條的規(guī)定進(jìn)行審查，對同時(shí)符合八項(xiàng)規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)受理，并制作《受理復(fù)議通知書》送達(dá)申請人；對不符合法定要件的，可以受理后駁回復(fù)議申請；對屬于行政復(fù)議受理范圍，但是不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)決定不予受理，并告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出；對行政復(fù)議申請材料不齊全或者表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可不經(jīng)內(nèi)部審批程序，在收到申請之日起5日內(nèi)，制作《復(fù)議申請補(bǔ)正通知書》，告知申請人需要補(bǔ)正的事項(xiàng)和合理的補(bǔ)正期限。補(bǔ)正后，復(fù)議機(jī)構(gòu)根據(jù)申請人補(bǔ)正的情況可以分別作出處理。二是注意對抽象行政行為的行政復(fù)議處理。申請人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為所依據(jù)的以下4類規(guī)定不合法，在具體行政行為申請復(fù)議時(shí)一并提出的，或者在作出行政復(fù)議決定以前提出了審查申請的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：一是國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；二是其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；三是地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；四是地方人民政府工作部門的規(guī)定。受理后，審查確定本機(jī)關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理，無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序逐級(jí)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

例二 風(fēng)險(xiǎn)行為：被申請人在規(guī)定期限內(nèi)未按照具體行政復(fù)議決定的要求重新作出具體行政行為，或者違反規(guī)定重新作出具體行政行為的。

風(fēng)險(xiǎn)分析：被申請人（稅務(wù)機(jī)關(guān)）不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分，重新作出的具體行政行為違法的，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在訴訟中敗訴。

防控措施：一是對“重新作出具體行政行為”的認(rèn)定。行政復(fù)議法及實(shí)施條例未規(guī)定何為“重新作出具體行政行為”。因此，可以參照《關(guān)于行政訴訟法的若干解釋》第五十四條的規(guī)定：被申請人重新作出的具體行政行為與原具體行政行為的結(jié)果相同，但主要事實(shí)或者主要理由有改變的，即屬于重新作出具體行政行為。二是重新作出具體行政行為的期限規(guī)定。《行政復(fù)議法》及實(shí)施條例對被申請行政機(jī)關(guān)重新作出具體行政行為的期限沒有規(guī)定。如果稅收相關(guān)法律、法規(guī)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為期限的。依照規(guī)定作出，如果沒有規(guī)定期限的，應(yīng)當(dāng)按照《行政復(fù)議法實(shí)施條例》的規(guī)定，在60日內(nèi)重新作出具體行政行為。三是對新的具體行政行為不服的，申請人仍然可以申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

四、稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險(xiǎn)與防控

該類風(fēng)險(xiǎn)涉及到的崗位有稅務(wù)行政應(yīng)訴崗、領(lǐng)導(dǎo)崗，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)時(shí)間在稅務(wù)行政訴訟之中、之后。具體風(fēng)險(xiǎn)行為分析：

例一 風(fēng)險(xiǎn)行為：未按照人民法院通知的開庭時(shí)間應(yīng)訴，無正當(dāng)理由拒不到庭，因特殊情況或不可抗力不能按時(shí)出庭的，未向人民法院申請延期開庭。

風(fēng)險(xiǎn)分析：被告無正當(dāng)理由拒不到庭的，人民法院可以缺席判決，除在庭前交換證據(jù)中沒有爭議的證據(jù)外，被告提供的證據(jù)不能作為定案的依據(jù)，可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中處于不利地位，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，并影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)。如稅務(wù)人員瀆職、失職的，可能要承擔(dān)行政責(zé)任。

防控措施：根據(jù)《行政訴訟法》第四十八條規(guī)定：“經(jīng)人民法院兩次合法傳喚，原告無正當(dāng)理由拒不到庭的，視為申請撤訴；被告無正當(dāng)理由拒不到庭的，可以缺席判決。”同時(shí)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第三十六條規(guī)定：“經(jīng)合法傳喚，因被告無正當(dāng)理由拒不到庭而需要依法缺席判決的，被告提供的證據(jù)不能作為定案的依據(jù)，但當(dāng)事人在庭前交換證據(jù)中沒有爭議的證據(jù)除外?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)法律知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立在行政訴訟中法律地位平等理念，改變官僚作風(fēng)，塑造親民形象。稅務(wù)機(jī)關(guān)法定代表人或訴訟人應(yīng)按時(shí)出庭應(yīng)訴。

篇13

一、企業(yè)異地經(jīng)營的常見形式

設(shè)立分公司。分公司沒有法人資格，但增、消、營流轉(zhuǎn)稅方面卻又通常是獨(dú)立的納稅人，因此，總、分公司之間的業(yè)務(wù)處理，潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，如何進(jìn)行總分公司的業(yè)務(wù)處理，是本文的重點(diǎn)所在。

設(shè)立子公司。子公司是法人實(shí)體，與母公司屬于不同的法律主體，具備獨(dú)立法律行為能力，承擔(dān)獨(dú)立法律行為后果，其和母公司之間的關(guān)系，和相互獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系基本一一致。

設(shè)立辦事處。企業(yè)為從事市場調(diào)查、調(diào)研、業(yè)務(wù)拓展、聯(lián)絡(luò)、溝通等活動(dòng)，在異地先行設(shè)立辦事處，按目前規(guī)定，辦事處不需要在當(dāng)?shù)剞k理工商和稅務(wù)登記。

臨時(shí)外出經(jīng)營。臨時(shí)到外地進(jìn)行產(chǎn)品銷售及提供勞務(wù)的活動(dòng)，應(yīng)在外地生產(chǎn)經(jīng)營之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“外地經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”。

二、分公司“獨(dú)立核算”或“非獨(dú)立核算”對稅務(wù)的影響分析

在財(cái)務(wù)上是否獨(dú)立核算，與稅務(wù)上是否作為獨(dú)立的納稅人沒有必然的聯(lián)系。財(cái)務(wù)上的，是否獨(dú)立核算是會(huì)計(jì)核算的一種形式，影響的是會(huì)計(jì)核算主體，是由企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需要決定的；如果分公司獨(dú)立核算，就要獨(dú)立建立會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立對收入、成本、費(fèi)用、利潤等進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并出具會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告；如果“非獨(dú)立核算”，分公司的會(huì)計(jì)核算則由總公司完成，也不出具報(bào)表和報(bào)告。而稅務(wù)上，是否獨(dú)立核算是稅法對分公司性質(zhì)的一種判斷，影響分公司的納稅義務(wù)。

在流轉(zhuǎn)稅方面，分公司是否是獨(dú)立的納稅義務(wù)人，關(guān)鍵看其是否從事經(jīng)營活動(dòng)，取得經(jīng)營收入。如果在當(dāng)?shù)劁N售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等，分公司在辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)登記為“獨(dú)立核算性質(zhì)”，在當(dāng)?shù)刎?fù)有納稅義務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅種，分公司要按期申報(bào)納稅；對于不從事經(jīng)營活動(dòng)的分公司，可以申請登記為“非獨(dú)立核算性質(zhì)”，分公司在當(dāng)?shù)夭簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅納稅事項(xiàng)。對有無在當(dāng)?shù)貜氖陆?jīng)營活動(dòng)，稅務(wù)有其判斷標(biāo)準(zhǔn)，例如應(yīng)向所在地繳增值稅的情形有：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。

在企業(yè)所得稅方面，分公司無論是稅務(wù)上的“獨(dú)立核算性質(zhì)”還是“非獨(dú)立核算性質(zhì)”，則都由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。但對于在當(dāng)?shù)夭话l(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)的分公司（一般為非獨(dú)立核算性質(zhì)），不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、分公司締約能力和開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范

分公司的締約能力。分公司不具有法人資格，對外締約必須經(jīng)過總公司的授權(quán)，在授權(quán)范圍內(nèi)對外簽訂合同，但因締約引起的民事責(zé)任卻由總公司承擔(dān)，總公司作為企業(yè)法人，要以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。所以，即使是分公司簽訂被授權(quán)范圍內(nèi)的合同，合同上應(yīng)加蓋總公司的公章。但在稅務(wù)上，如果分公司是“獨(dú)立核算性質(zhì)”，則總、分公司都是獨(dú)立的納稅義務(wù)人，應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理，發(fā)票該由誰開具，關(guān)鍵要判斷合同上的購銷雙方，發(fā)票、業(yè)務(wù)、合同應(yīng)保持一致，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

分公司銷售貨物，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，應(yīng)由分公司開具發(fā)票。如果由總公司開具發(fā)票，銷售方和發(fā)票開具方不一致，存在虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。購貨方取得發(fā)票的抬頭與合同簽訂方不一致，購貨方則存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣、相關(guān)成本不能在企業(yè)所得稅前列支的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總分公司間貨物移送稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

總公司向分公司（兩者不在同一縣、市）移送貨物，移送貨物用于對外銷售。接受貨物的分公司出現(xiàn)下列情形之一的，則總、分公司分別在當(dāng)?shù)囟家U納增值稅：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。因此，總分公司在貨物移送過程中，為避免增值稅視同銷售，要同時(shí)做到：總公司簽訂合同；總公司開具銷售發(fā)票；貨款由總公司收取，為方便工作可在分公司所在地開具賬戶直接收款，但分公司不能收取款項(xiàng)，特別不能為結(jié)算方便直接收款。否則分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求分公司在當(dāng)?shù)丶{稅、開具發(fā)票，總、分公司可能會(huì)同時(shí)存在未按規(guī)定繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

總公司向分公司調(diào)拔固定資產(chǎn)?？偣举忂M(jìn)固定資產(chǎn)，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于內(nèi)部管理需要，將固定資產(chǎn)調(diào)拔給分公司使用（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外的除外）。由于資產(chǎn)是在總、分公司之間轉(zhuǎn)移，只視為內(nèi)部資產(chǎn)處置。增值稅方面，因?yàn)椴皇怯糜趯ν怃N售，所以不能看作是總公司的銷售（或視同銷售）行為；企業(yè)所得稅上，因資產(chǎn)的所有權(quán)在實(shí)質(zhì)和形式上都沒有發(fā)生改變，也不是銷售（或視同銷售）行為。

五、總分公司企業(yè)所得稅政策分析

1、分公司年終匯算清繳問題

分公司年終不需要進(jìn)行匯算清繳，年終匯算清繳統(tǒng)一由總公司按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度應(yīng)納稅額，扣除總公司、分公司（境內(nèi)）已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。這里要特別注意是總公司和分公司分別適用于不同的所得稅稅率時(shí)，可按各自的稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，預(yù)繳、匯算清繳方法如下：預(yù)繳時(shí)，總分公司處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，按照國稅發(fā)相關(guān)文件規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分出不同稅率地區(qū)的總、分公司各自的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的稅率算出應(yīng)納稅額，再加總得出企業(yè)的應(yīng)納稅總額，再按前述相關(guān)文件的比例、三因素及其權(quán)重，向總分公司分?jǐn)偩偷貞?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額還需按上述方法并采用各總、分公司匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定。

2、資產(chǎn)損失稅前扣除政策

分公司單獨(dú)使用的資產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)在當(dāng)?shù)貓?bào)損，分公司發(fā)生的需經(jīng)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，一般按屬地原則報(bào)批；對捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，總公司依據(jù)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明在總公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

六、異地分公司個(gè)人所得稅政策分析

異地分公司人員工資取得的兩種方式：一種是分公司從其生產(chǎn)經(jīng)營所得或總公司拔款中直接發(fā)放，另一種是總公司統(tǒng)一計(jì)算發(fā)放。工資發(fā)放地點(diǎn)的不同，職工個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和納稅申報(bào)方式也會(huì)不同。

工資發(fā)放地點(diǎn)對個(gè)人所得稅是有影響的。個(gè)人所得稅是以所得個(gè)人為納稅義務(wù)人、以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人的稅種。在由總公司統(tǒng)一計(jì)算發(fā)放異地分公司員工工資的情況下，需按總公司所在地稅務(wù)規(guī)定計(jì)算、扣繳異地分公司員工工資個(gè)人所得稅。在由分公司直接發(fā)放情況下，則按分公司所在地稅務(wù)規(guī)定計(jì)算、扣繳個(gè)人所得稅。不同地區(qū)的個(gè)人所得稅政策可能不同，因此分公司員工工資由哪里發(fā)放，需要繳納的個(gè)人所得稅可能不同，如廣州市出差津貼就有每天每人50元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，而有些城市就沒有此規(guī)定。如在兩地均領(lǐng)取工資需員工自行納稅申報(bào)。在兩地均領(lǐng)取工資的員工，支付工資的單位應(yīng)依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，員工自行選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)合并兩處工資申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（自行申報(bào)），法定扣除費(fèi)用只能扣除一次，如果某些費(fèi)用兩地扣除的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，如住房公積金，稅法沒有明確規(guī)定如何處理的，建議按申報(bào)地的標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅申報(bào)地點(diǎn)除特殊情況外，五年內(nèi)不得變更。

七、結(jié)語

企業(yè)異地經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展壯大的必然選擇，各企業(yè)要認(rèn)識(shí)到熟悉稅務(wù)政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上科學(xué)發(fā)展，取得好的經(jīng)濟(jì)效益。