引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

第一，政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的主要類型，現(xiàn)階段市場環(huán)境變化莫測，國家政策不斷更新出臺，在此情況下，一旦對政策不夠了解，就會產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)工作的開展實(shí)施。政策風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩大方面內(nèi)容。一方面，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要指錯誤選擇政策而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)錯誤地進(jìn)行政策選擇以及籌劃，容易由于出現(xiàn)政策解讀錯誤以及認(rèn)知偏差而產(chǎn)生政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，會影響企業(yè)的正常運(yùn)行，甚至在不知情的情況下，出現(xiàn)漏稅偷稅等問題。另一方面，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不斷變化、不斷革新，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。企業(yè)一旦未充分了解政策變化形式，就容易受到政策變化風(fēng)險(xiǎn)的影響，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，影響稅務(wù)工作的開展，影響財(cái)務(wù)管理能力及水平。第二，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差存在的風(fēng)險(xiǎn)。任何稅種在納稅范圍內(nèi)都具有一定的彈性空間，即所謂的稅收行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，只要稅法未明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要根據(jù)自身的判斷進(jìn)行處理。由于稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)層次參差不齊，且易受到其他因素的影響，存在稅收執(zhí)法偏差的情況，誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的發(fā)展。一旦稅務(wù)籌劃工作受到稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)的影響，不僅不會為企業(yè)帶來任何收益，還會因不合理或者違法行為而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出較大的代價(jià)，影響企業(yè)的聲譽(yù)與長遠(yuǎn)發(fā)展，造成不利影響。第三，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代稅收制度是一種中立性的，秉持著中性原則，明確規(guī)定納稅人不應(yīng)該因?yàn)閲艺叨淖冊械耐顿Y方向。但是事實(shí)卻恰恰相反，納稅人往往因?yàn)槎愂諆?yōu)惠，放棄此方案改為彼方案，或因某些人被迫改變投資行為，而對企業(yè)帶來損失與影響，導(dǎo)致投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第四，經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在出現(xiàn)虧損后，政府允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但是，雖然政府承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，而大部分風(fēng)險(xiǎn)還是由企業(yè)自己承擔(dān)，一旦企業(yè)缺乏承擔(dān)彌補(bǔ)的能力，就需要由稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。例如房地產(chǎn)公司，涉及多稅種，如前期拿地環(huán)節(jié)的契稅、土地使用稅及后期出售環(huán)節(jié)的預(yù)征土地增值稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。房地產(chǎn)公司拿地前，應(yīng)充分考慮到各種可能帶來未來稅收風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)，其從拿地到銷售、清算的一系列過程，需要提前做籌劃，前期先成立項(xiàng)目公司再拿地還是拿地后再成立項(xiàng)目公司，對企業(yè)后期清算環(huán)節(jié)補(bǔ)稅金額影響極大。

二、企業(yè)納稅籌劃工作開展的方法路徑

(一)扎實(shí)做好基礎(chǔ)工作第一，建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度，完善稅收基礎(chǔ)資料的歸納、總結(jié)，整理歸檔工作，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。第二，加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，特別是財(cái)務(wù)人員需要不斷地學(xué)習(xí)進(jìn)修，及時(shí)掌握稅法相關(guān)規(guī)定，了解稅收政策的變化。第三，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理組織體系，優(yōu)化管理，減少納稅環(huán)節(jié)，做到合理、合法避稅。第四，積極爭取與其他企業(yè)合并納稅，抵消盈利企業(yè)稅負(fù)。第五，認(rèn)真研究國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家的優(yōu)惠政策，開展產(chǎn)品經(jīng)營，充分利用新技術(shù)、新工藝，做好稅務(wù)籌劃。保證稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)有效性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平。另外，企業(yè)納稅籌劃工作的開展與企業(yè)自身發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，因此，在扎實(shí)做好基礎(chǔ)工作的過程中，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況，確?；A(chǔ)工作的適時(shí)性、全面性，將納稅籌劃工作的作用充分發(fā)揮出來。

(二)加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)開展企業(yè)納稅籌劃工作，能提前降低企業(yè)未來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，是有效開展稅收管理工作，確保財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量的必要途徑。做好企業(yè)納稅籌劃工作，降低政策風(fēng)險(xiǎn)，要求加強(qiáng)員工對稅收政策深切領(lǐng)會。首先，企業(yè)需要通過稅收政策學(xué)習(xí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，關(guān)注稅收法律政策的變化，充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境，以及稅收政策發(fā)生的變動，根據(jù)政策的變動，稅率稅法的改變，提前做好納稅籌劃。另外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他市場因素，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，均衡利弊，保證方案的合理性。其次，需要通過稅收政策學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握稅收法律政策，在全面了解稅收相關(guān)法律制度的前提下，開展稅務(wù)籌劃工作，做出有效的預(yù)測分析，優(yōu)化選擇稅務(wù)籌劃方案。第三，了解稅收優(yōu)惠政策，明確稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性以及時(shí)效性，把握稅收政策精神，關(guān)注稅收政策的變化，進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，確保稅務(wù)籌劃工作的有效開展。

(三)加大重視程度加大對稅收籌劃工作的重視程度，意識到稅收籌劃工作的重要性，不僅可以保證稅務(wù)籌劃工作的順利實(shí)施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。加大對稅收籌劃工作的重視程度，需要從兩個(gè)方面著手。一方面，加大宣傳力度，使企業(yè)員工意識到財(cái)務(wù)管理的重要性，稅務(wù)籌劃的重要性，使企業(yè)意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以規(guī)避、轉(zhuǎn)移的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的情況下，可以進(jìn)行合法避稅，提升企業(yè)的市場競爭力[3]。另一方面，加大重視程度，有效開展工作，確保各個(gè)部門進(jìn)行積極的配合，為納稅籌劃工作的開展提供保障。此外，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層人員，應(yīng)將納稅籌劃工作列為企業(yè)發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)之一，引起部門對納稅籌劃工作的重視，才能積極投入到納稅籌劃工作中。

篇2

Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑業(yè)是國家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。具有建設(shè)周期長、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。從今年5月1日開始我國建筑業(yè)全面實(shí)行增值稅，實(shí)行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務(wù)處理及增值稅的計(jì)算與納稅申報(bào)，為了促進(jìn)建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算方法及稅務(wù)管理體制，合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1 “營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理

“營改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計(jì)稅依據(jù)等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）甲公司以包工包料方式承包太陽公司倘或建筑工程，工程結(jié)算價(jià)款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬元。（3）承接乙公司林子建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬元，林子建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購進(jìn)工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元（購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。（5）甲公司自購的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。（7）甲公司購買一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。（8）甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達(dá)公司自行采購。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬元。（9）甲公司取得金工公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。

1.1 “營改增”后建筑業(yè)的納稅人

建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來的營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。

1.2 營改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率

甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國稅方面要按營業(yè)額交3%的增值稅。如果是個(gè)體工商戶，營業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營業(yè)額如果在5000元以上，要按經(jīng)營收入的3%繳納增值稅。

1.3 “營改增”后建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)的營業(yè)稅征收按營業(yè)額或總分包差額計(jì)稅，而實(shí)施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)行工程造價(jià)確認(rèn)計(jì)量和稅額核算時(shí)，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價(jià)的計(jì)算公式應(yīng)作如下調(diào)整：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價(jià)為材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

2 “營改增”后建筑業(yè)的增值稅的計(jì)算

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。

2.1 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-期初未抵余額

2.1.1 建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額

①建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。②建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業(yè)務(wù)（1）：銷項(xiàng)稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元；業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項(xiàng)稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元。

2.1.2 建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時(shí)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項(xiàng)稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾?shí)施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬元，業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項(xiàng)稅額=22萬元。業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬元。業(yè)務(wù)（9）：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬元。

2.2 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目，甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元。

甲公司應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：

①一般計(jì)稅方法。銷項(xiàng)稅額=1100+22=1122萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=170+85+22+17+11=305萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17萬元，增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元。②簡易計(jì)稅方法。應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元。③甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元。

3 “營改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃

實(shí)施營改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應(yīng)當(dāng)實(shí)行納稅籌劃。如上例，假設(shè)甲建筑公司購進(jìn)的貨物都不能抵扣，則應(yīng)納增值稅=1100+22+17+180=1319萬元，增加稅負(fù)=1319-1014=305萬元。

3.1 創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣

3.1.1 取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認(rèn)證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受國家稅收優(yōu)惠政策。

②勞務(wù)外包發(fā)票；要考慮開具成本。沒發(fā)票，人工成本無法入賬，除非可以進(jìn)行勞務(wù)外包，如果可以拿到相關(guān)的專用發(fā)票，還可以解決一部分進(jìn)項(xiàng)稅的問題，目前來說沒有相關(guān)的發(fā)票入賬，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務(wù)（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。

3.1.2 建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司

建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實(shí)施營改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務(wù)（4）購進(jìn)工程物資。

企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立子公司，專門負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項(xiàng)目組提供設(shè)備，而項(xiàng)目組本身也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。

3.2 轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對方的進(jìn)項(xiàng)票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價(jià)范圍7.8%-11%，提價(jià)11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，反之，如果不提價(jià)格，11%的好處完全由建設(shè)單位獨(dú)享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)。相當(dāng)于對方出錢買票抵，如果對方進(jìn)項(xiàng)多的話可能有難度。如業(yè)務(wù)（8）和（9）。

目前建筑業(yè)存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、人工費(fèi)用占比高、采購市場不規(guī)范等主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，“營改增”后建筑業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，通過取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇3

納稅籌劃在我國公開研究、實(shí)行不足十年時(shí)間，尚處于成長發(fā)育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識，加之一些書籍報(bào)刊相關(guān)文章各抒己見，實(shí)際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生等，使當(dāng)前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。目前，納稅籌劃主要有以下誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)。

（一）納稅籌劃主體誤區(qū)

有的納稅人認(rèn)為：稅收法規(guī)的執(zhí)行最終都要落實(shí)到核算上，只要有一個(gè)好會計(jì)，通過會計(jì)賬目間的相互運(yùn)作，就能夠進(jìn)行納稅籌劃。這是對納稅籌劃主體的錯誤認(rèn)識。事實(shí)上納稅籌劃非常重要的一點(diǎn)是它的籌劃性和過程性，即在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前和對經(jīng)營活動過程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排和選擇，包括根據(jù)變化了的情況對納稅籌劃方案作適時(shí)的調(diào)整。如果應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生或完成，則應(yīng)納稅款就已經(jīng)確定，會計(jì)因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業(yè)已產(chǎn)生的納稅結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。同時(shí)，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)。如為改善我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜不一樣。由此企業(yè)會利用國家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方針，把經(jīng)營項(xiàng)目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)，并非會計(jì)人員做賬就能解決的事情。

（二）納稅籌劃目標(biāo)誤區(qū)

目前，很多企業(yè)在探討納稅籌劃時(shí)，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認(rèn)為納稅籌劃的目標(biāo)就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實(shí)這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現(xiàn)這種認(rèn)識誤區(qū)的原因，主要是這些企業(yè)對納稅籌劃的目標(biāo)缺乏正確的認(rèn)識。如果納稅籌劃目標(biāo)只片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，這會使一部分納稅人產(chǎn)生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當(dāng)前的短期利益，有的納稅人在直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性。如某企業(yè)從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。其廠前有一獨(dú)立核算的商店從事購銷業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)向商店提品，已構(gòu)成銷售，其銷售收入應(yīng)按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支；甚至有些企業(yè)為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅納稅期而忽視經(jīng)營，造成持續(xù)虧損等。這些都是納稅籌劃目標(biāo)錯誤造成的。

（三）納稅籌劃概念誤區(qū)

納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)或不違法的前提下，通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅事項(xiàng)的事先籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的活動的總稱?，F(xiàn)在，理論界和實(shí)務(wù)界對納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯誤觀點(diǎn)：

1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點(diǎn)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到能夠減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)質(zhì)上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關(guān)系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)又是什么籌劃呢？

2．納稅籌劃等于節(jié)稅籌劃。這種觀點(diǎn)認(rèn)為：納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款，對應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行適當(dāng)安排，以減輕企業(yè)稅負(fù)的活動。這是節(jié)稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一個(gè)方面。

（四）納稅籌劃內(nèi)容誤區(qū)

節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)屬于納稅籌劃的內(nèi)容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當(dāng)多的人認(rèn)為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因?yàn)椋?/p>

1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，比較起來其風(fēng)險(xiǎn)較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。

2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當(dāng)程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時(shí)，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認(rèn)為避稅不被國家所認(rèn)可，不被社會所認(rèn)可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。

（五）納稅籌劃作用誤區(qū)

一些人認(rèn)為，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來了直接和顯著的經(jīng)濟(jì)利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發(fā)展。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；同時(shí)，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這實(shí)質(zhì)上也在引導(dǎo)企業(yè)按照國家的政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業(yè)和國家對著干，納稅籌劃是國家和企業(yè)雙贏的事。

（六）納稅籌劃方法誤區(qū)

納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業(yè)應(yīng)納稅種進(jìn)行納稅籌劃，另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營方式進(jìn)行納稅籌劃。但現(xiàn)在無論是理論界還是實(shí)務(wù)界往往只片面強(qiáng)調(diào)前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，會使納稅人造成一種錯覺，即納稅籌劃只是稅種的運(yùn)用而與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，企業(yè)涉及到稅務(wù)問題，就找稅務(wù)機(jī)構(gòu)、找熟人。這種錯覺不利于提高我國企業(yè)整體納稅籌劃意識。企業(yè)樹立納稅籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的全過程，這要比機(jī)械地學(xué)習(xí)和運(yùn)用幾個(gè)具體籌劃方法重要得多。同時(shí)，如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，稅收政策無法與企業(yè)本身的經(jīng)營活動有機(jī)結(jié)合，往往會顧此失彼，使稅收政策游離于企業(yè)經(jīng)營決策之外，從而無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

（七）納稅籌劃認(rèn)定誤區(qū)

納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施， 都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實(shí)質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出較大的甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。因此，有人認(rèn)為“納稅籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業(yè)運(yùn)氣好，沒有被稅務(wù)部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業(yè)運(yùn)氣不好，是稅務(wù)部門在有意為難企業(yè)，是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。在這種誤區(qū)引導(dǎo)下，許多企業(yè)把納稅籌劃的重心放在與稅務(wù)部門拉關(guān)系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業(yè)的支出，同時(shí)還會承擔(dān)法律上的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實(shí)踐情況看，進(jìn)行納稅籌劃的單位或個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃過程中，都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)上，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實(shí)施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對稅收法規(guī)理解、對企業(yè)狀況的把握、對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷、對稅收政策變化趨勢的預(yù)測及企業(yè)發(fā)展的預(yù)測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對納稅人來說便是風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個(gè)顯著特點(diǎn)。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實(shí)施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，包括專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)、籌劃技術(shù)手段、籌劃時(shí)機(jī)的選擇和籌劃時(shí)間跨度的確定。如果企業(yè)的會計(jì)人員和納稅籌劃人員素質(zhì)不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。納稅籌劃方案會因經(jīng)濟(jì)活動和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進(jìn)行納稅籌劃需要支付籌劃費(fèi)用，只有在籌劃收益大于籌劃費(fèi)用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務(wù)部門認(rèn)可，納稅人除補(bǔ)繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。

二、納稅籌劃誤區(qū)的指正

納稅籌劃誤區(qū)是人們對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，這種錯誤認(rèn)識的直接后果會導(dǎo)致企業(yè)錯誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應(yīng)該得到及時(shí)指正，使納稅籌劃實(shí)踐在正確的認(rèn)識指導(dǎo)下進(jìn)行。下面針對本文前述八方面誤區(qū)一一進(jìn)行指正：

（一）正確認(rèn)識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計(jì)通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個(gè)方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計(jì)、財(cái)務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。下面還有幾個(gè)方面籌劃內(nèi)容會計(jì)做不到，只能由專職籌劃人員進(jìn)行：

1. 每個(gè)納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會因?yàn)橛绊懫渌a(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負(fù)變化而實(shí)際上使稅負(fù)加重。因此，納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)別部門、個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，更不能只盯著會計(jì)賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因?yàn)檎卫?、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時(shí)間價(jià)值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較選擇。

2. 減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個(gè)方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護(hù)納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

3. 籌劃方案的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種及某一項(xiàng)政策的合理運(yùn)用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

（二）正確認(rèn)識納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納稅籌劃是納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不考慮減輕稅負(fù)應(yīng)該說是不現(xiàn)實(shí)的，但稅負(fù)降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負(fù)降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負(fù)；其次，當(dāng)稅負(fù)降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負(fù)降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)，結(jié)果會造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)有些財(cái)務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，我們不能采用；而有些財(cái)務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)來看，而不僅是某個(gè)稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因?yàn)橹挥羞@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額才會最少，甚至沒有。可見，不能完全以節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而必須關(guān)注財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（三）正確認(rèn)識納稅籌劃概念

1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認(rèn)合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認(rèn)合法避稅籌劃。默認(rèn)合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進(jìn)行避稅；利用稅法的伸縮性條款進(jìn)行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進(jìn)行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進(jìn)行避稅。默認(rèn)合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2．納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負(fù)的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個(gè)方面。就另一個(gè)方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實(shí)現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進(jìn)行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進(jìn)行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，通過某些政府職能部門的認(rèn)定，獲得高新企業(yè)稱號進(jìn)行籌劃等。有的時(shí)候，出于納稅人整體利益的需要，甚至?xí)I劃某一稅負(fù)的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，自覺運(yùn)用稅法、財(cái)務(wù)、會計(jì)等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行的合理安排。

（四）正確認(rèn)識納稅籌劃內(nèi)容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認(rèn)為，避稅屬于納稅籌劃，因?yàn)榧{稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種，將其中的正當(dāng)避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當(dāng)避稅）和默認(rèn)合法避稅（正當(dāng)避稅）。本人認(rèn)為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實(shí)質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當(dāng)避稅；如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認(rèn)合法避稅，或正當(dāng)避稅，也叫合理避稅。

（五）正確認(rèn)識納稅籌劃積極作用

納稅人應(yīng)該認(rèn)識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)國家經(jīng)濟(jì)政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進(jìn)一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進(jìn)行的，這在一定程度上減少了政府的財(cái)政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強(qiáng)和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進(jìn)稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠(yuǎn)來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟(jì)政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；同時(shí)，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅收負(fù)擔(dān)或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進(jìn)行，因而要求納稅人有較強(qiáng)的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益，也要更進(jìn)一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強(qiáng)了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）正確認(rèn)識納稅籌劃方法

納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進(jìn)行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中?？傊?，進(jìn)行納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企業(yè)都可以從中獲益。

（七）正確認(rèn)識納稅籌劃認(rèn)定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定，這是不爭的事實(shí)。但稅務(wù)部門的認(rèn)定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進(jìn)行的。實(shí)際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計(jì)政策的靈活運(yùn)用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責(zé)任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。實(shí)務(wù)中，沒有哪個(gè)企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認(rèn)定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時(shí)，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機(jī)關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會暫時(shí)的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（八）正確認(rèn)識納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在納稅籌劃過程中必須充分認(rèn)識到，一方面應(yīng)盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在無法規(guī)避的情況下，采取有效的措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，絕不能忽視風(fēng)險(xiǎn)，不重視風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實(shí)踐畢竟存在一定距離，實(shí)踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現(xiàn)象發(fā)生，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，納稅人有義務(wù)依法納稅，也有權(quán)利依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)是對納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的約束。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，若違反國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，必然受到譴責(zé)和法律的處罰。

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篇4

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定,一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物,稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。第十二條規(guī)定,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定,小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;(二)上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。第一條所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區(qū)

(一)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的思路

一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,只能將進(jìn)項(xiàng)稅列入成本;一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票,但小規(guī)模納稅人卻不可以(雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,但稅率很低,僅為3%)。小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票,即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格的17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅,因此銷售價(jià)格相對較低,尤其對一些不需專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購貨方來說,就寧愿從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨。因此,可以通過比較兩種納稅人稅負(fù)的大小來作出納稅人身份的選擇。

(二)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的方法――增值率判別法

假定納稅人不含稅銷售額為S,適用的銷貨增值稅稅率為T1,不含稅可抵扣購進(jìn)金額為P,適用的購貨增值稅稅率為T2,具體操作如下。

1.計(jì)算“增值率”

增值率=(不含稅銷售額-不含稅可抵扣購進(jìn)金額)÷不含稅銷售額=(S-P)÷S

2.計(jì)算應(yīng)納稅額

一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×銷貨增值稅稅率-不含稅可抵扣購進(jìn)金額×購貨增值稅稅率=S×T1-P×T2

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%=S×3%

3.計(jì)算納稅均衡點(diǎn)

令兩種納稅人稅負(fù)相等,則S×T1-P×T2=S×3%

得增值率 (S-P)/S=1-(T1-3%)/T2

令T1=17%,T2=17%,得增值率 (S-P)/S=1-(17%-3%)÷ 17%=17.65%。

由此得出結(jié)論:當(dāng)增值率=17.65%時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率17.65%時(shí),一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人這種形式是有利的。

將增值稅稅率17%、13%,增值稅征收率3%分別代入上式,計(jì)算出兩類納稅人納稅均衡點(diǎn)下的增值率如表1所示。

案例分析1,甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為40萬元,銷貨適用13%的增值稅稅率,現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定,“小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額?！庇捎诩灼髽I(yè)會計(jì)核算制度比較健全,經(jīng)申請可成為一般納稅人,其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為20萬元,購貨適用17%的增值稅稅率,請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇。

計(jì)算增值率 (S-P)/S×100%= (40-20)÷40×100%=50%>41.18%,根據(jù)表1結(jié)論,此時(shí)選擇作為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。具體驗(yàn)證如下。

方案一:選擇作為一般納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8(萬元)

方案二:選擇作為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)

由此可見,方案二比方案一可少繳稅0.6萬元(1.8-1.2)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。

(三)納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區(qū)分析

上述兩種籌劃方法存在的誤區(qū)在于:

一是增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì)決定了增值稅的納稅籌劃不應(yīng)以增值稅稅負(fù)的大小為決策標(biāo)準(zhǔn);

二是僅僅通過考慮增值稅稅負(fù)因素來作出決策,這不符合納稅籌劃全面性的原則。也就是說,在進(jìn)行選擇增值稅納稅人身份時(shí)還需注意以下因素:除增值稅以外的其他稅負(fù)、納稅人身份轉(zhuǎn)化成本、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及供應(yīng)商和客戶的納稅人身份等對企業(yè)選擇納稅人身份的制約和轉(zhuǎn)換后導(dǎo)致的產(chǎn)品收入增加或減少等等。這其中,供應(yīng)商和客戶的納稅人身份對企業(yè)選擇納稅人身份的制約因素又極為重要。

三、納稅人身份選擇納稅籌劃誤區(qū)的更正

(一)增值稅的納稅籌劃不應(yīng)以增值稅稅負(fù)的大小為決策標(biāo)準(zhǔn)

增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì)決定了增值稅的納稅籌劃不應(yīng)以增值稅稅負(fù)的大小為決策標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金凈流量的大小為決策標(biāo)準(zhǔn)(接上例)。

方案一:選擇作為一般納稅人。

應(yīng)納增值稅額為=40×13%-20×17%=1.8(萬元)

相關(guān)城建稅及教育費(fèi)附加=1.8×(7%+3%)=0.18(萬元)

現(xiàn)金凈流量=含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-應(yīng)交增值稅-城建稅和教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=40×(1+13%)-20

×(1+17%)-1.8-0.18-(40-20-0.18)×25%=14.865(萬元)

方案二:選擇作為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)

相關(guān)城建稅及教育費(fèi)附加=1.2×(7%+3%)=0.12(萬元)

現(xiàn)金凈流量=含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-應(yīng)交增值稅-城建稅和教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=40×(1+3%)-20

×(1+17%)-1.2-0.12-[40-20×(1+17%)-0.12]×25%=12.36(萬元)

由此可見,方案一比方案二可多獲得現(xiàn)金凈流量2.505萬元(14.865-12.36)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇作為一般納稅人。這與采用增值率判別法得出的結(jié)論是不一致的,因?yàn)樵鲋德逝袆e法只考慮了增值稅稅負(fù)因素,是不全面的。因此,若單純從應(yīng)納增值稅大小的角度進(jìn)行決策,則可能作出片面的選擇。

(二)供應(yīng)商和客戶的納稅人身份對企業(yè)納稅人身份選擇具有制約作用

一般納稅人購買貨物若取得了增值稅專用發(fā)票,則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;而小規(guī)模納稅人購買貨物只能取得普通發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向作為一般納稅人的購買方開具增值稅專用發(fā)票,但小規(guī)模納稅人卻不可以(雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,但抵扣率很低)。因此,若供應(yīng)商大多數(shù)是一般納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人;除非供應(yīng)商產(chǎn)品價(jià)格較低,企業(yè)自身可選擇作為小規(guī)模納稅人。若客戶大多數(shù)是一般納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人;除非自身產(chǎn)品價(jià)格較低,可選擇作為小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票,即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格的17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅,銷售價(jià)格相對較低。因此,若客戶大多數(shù)是小規(guī)模納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人;除非自身產(chǎn)品價(jià)格較低,企業(yè)自身可選擇作為一般納稅人。若供應(yīng)商大多數(shù)是小規(guī)模納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人;除非供應(yīng)商產(chǎn)品價(jià)格較低,企業(yè)自身可選擇作為一般納稅人。

篇5

一、企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)

（一）納稅籌劃與偷逃稅行為概念混淆

納稅籌劃與偷逃稅行為之間存在本質(zhì)上的差別，不能混為一談。納稅籌劃的概念沒有統(tǒng)一的定義，其大意是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)對納稅行為開展的事先的安排，最后納稅方案的選擇符合企業(yè)利益的最大化原則。因此，納稅籌劃是一種合法合理的避稅行為。納稅籌劃行為屬于企業(yè)的權(quán)利，其行為受到法律和社會的認(rèn)可和保護(hù)。總之，合理避稅的納稅籌劃行為是在法律允許的情況下，用合法的方式達(dá)到少繳稅款的目的，其不僅滿足稅收立法的規(guī)定，又契合稅收立法意圖。而偷逃稅行為是指納稅人違法欠繳應(yīng)納稅款，采取非法手段藏匿財(cái)產(chǎn)的行為，以至于造成國家資產(chǎn)的流失。由此可見，二者本質(zhì)的區(qū)別在于是否具有違法性。

（二）納稅籌劃的目的是盡可能的少納稅

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而稅負(fù)最小化并不等于企業(yè)價(jià)值最大化。僅僅追求稅負(fù)最小化的納稅籌劃方案會使得企業(yè)只顧眼前利益，忽略了長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，納稅籌劃的目標(biāo)不是繳稅最少，而是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。比如以企業(yè)選擇何種籌資方式的納稅籌劃來分析，選擇發(fā)行股票或發(fā)行債券。在發(fā)行股票的情況下，企業(yè)支付的股息支出不能在計(jì)算所得稅前扣除，進(jìn)而提高了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而在發(fā)行債券的情況下，企業(yè)支付的債券利息支出，可以在所得稅前扣除，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃工作歸屬認(rèn)識不清

很多企業(yè)員工認(rèn)為納稅籌劃屬于會計(jì)人員的工作，企業(yè)的財(cái)務(wù)或者會計(jì)部門是處理一切涉稅問題的主體，納稅籌劃工作與其他部門無關(guān)，這是對納稅籌劃主體的認(rèn)識誤區(qū)。財(cái)務(wù)人員記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的整個(gè)過程，其基本工作體現(xiàn)了事后反映。企業(yè)稅收繳納產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)在經(jīng)營活動中選擇的納稅籌劃方式不同，則會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，因此，納稅籌劃體現(xiàn)了事前的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或往來發(fā)生后，已成為事實(shí)的交易產(chǎn)生的納稅結(jié)果則已經(jīng)確定，財(cái)務(wù)部門對稅務(wù)問題再重新調(diào)整則不現(xiàn)實(shí)。使用事后的調(diào)整，不僅不能從根本上解決納稅方面的問題，反而會增加納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。比如很多企業(yè)的銷售部門只是憑著以往的經(jīng)驗(yàn)去簽訂合同，不清楚合同條款內(nèi)容的不同會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。若依靠企業(yè)聘請的法律顧問設(shè)計(jì)合同，則法律顧問不清楚稅收減免和優(yōu)惠政策，只能從法律風(fēng)險(xiǎn)防范的角度制定銷售合同，不能融入納稅籌劃的概念。

（四）忽略納稅籌劃隱性成本

企業(yè)開展納稅籌劃工作必然產(chǎn)生納稅籌劃成本，主要包括顯性成本和隱性成本。納稅籌劃的顯性成本是納稅主體在選擇和實(shí)行稅收籌劃方案時(shí)所發(fā)生的直接費(fèi)用，如培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，這些成本費(fèi)用的支出能夠直接辨別。納稅籌劃的隱性成本是指納稅主體由于選用了合理的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益或機(jī)會成本給企業(yè)造成的損失。隱性成本中的機(jī)會成本難于衡量，不能精確計(jì)算，所以在納稅籌劃管理中遭到忽視。

（五）納稅籌劃方案考慮不全面

很多企業(yè)的納稅籌劃方案只考慮收入增加而不考慮稅負(fù)的增加。一般情況下，收人增加與稅負(fù)增加是成正比例增長關(guān)系。但在特殊情況下雖然收入增加，稅負(fù)可能漲幅更多，這時(shí)候合理選擇納稅籌劃顯得非常重要。很多繳納增值稅的企業(yè)都希望能夠獲得一般納稅人資格，這不僅體現(xiàn)了企業(yè)實(shí)力，還會因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票的因素而開發(fā)更多的客戶，促進(jìn)銷售收入的增加。但是，根據(jù)實(shí)際情況并不是所有的企業(yè)成為增值稅一般納稅人對企業(yè)發(fā)展有利，即有些企業(yè)隨著收入的增加，稅負(fù)可能增加更多。比如某新型高科技技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，成本卻很低。當(dāng)銷售額增漲很快，滿足了增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。但成為一般納稅人后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)外購原料少，以至于增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少，而銷售額卻很大，以至于企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)到了10%的水平。

二、化解納稅籌劃誤區(qū)的對策

（一）正確理解納稅籌劃行為

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到納稅籌劃行為與偷逃稅行為之間的差別，納稅籌劃行為是合法的，并且受到法律保護(hù)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持在符合法律規(guī)定的情況下，開展納稅籌劃工作，避免違法行為的發(fā)生。從企業(yè)角度分析，企業(yè)實(shí)際繳納的稅負(fù)直接影響企業(yè)的留存收益和利潤分配。因此，企業(yè)開展納稅籌劃能夠提升企業(yè)的利潤空間，進(jìn)而壯大企業(yè)的實(shí)力和規(guī)模，在企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)成本的必然趨勢。

（二）正確理解納稅籌劃的目的

企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的行為不能只滿足減輕納稅負(fù)擔(dān)、控制成本、提升企業(yè)的利潤空間，企業(yè)納稅籌劃的行為應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)價(jià)值和長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，在滿足企業(yè)價(jià)值最大化和戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下，采取合法的措施開展納稅籌劃，從而進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，控制納稅成本，實(shí)行納稅籌劃管理，進(jìn)一步推動企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。在具有正確的納稅籌劃目的的情況下，企業(yè)才能制定合理的納稅籌劃方案，才能最大化的為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供動力，否則不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案不僅不能為企業(yè)造福，甚至?xí)p害企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）納稅籌劃需要各個(gè)部門參與

從上文企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)中可以發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅僅需要財(cái)務(wù)部門的參與，還需要各個(gè)部門的相互協(xié)調(diào)與溝通，使得納稅籌劃方案既合法，又具有實(shí)踐減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。比如關(guān)于企業(yè)銷售合同的制定應(yīng)當(dāng)綜合考慮法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策。稅法中規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)在取得收入后，企業(yè)要分別如實(shí)記賬，并按所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。如果不分別核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。因此，在銷售合同制定中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同稅率的貨物進(jìn)行詳細(xì)的劃分，分別制定銷售合同，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作，更需要企業(yè)其他部門的積極參與和指導(dǎo)。企業(yè)的各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，要把納稅籌劃的理念傳達(dá)到基層員工，以便于得到員工的配合與支持，從基礎(chǔ)上為納稅籌劃營造良好的環(huán)境。

（四）重視納稅籌劃的隱性成本

納稅籌劃不僅會產(chǎn)生顯性成本也會產(chǎn)生隱性成本，如果不把隱性成本納入考慮范圍，則制定或選擇的納稅籌劃方案則不具有科學(xué)性和合理性。比如近年來，很多企業(yè)嘗試通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。但是，為了防止財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督與檢查。企業(yè)為了應(yīng)對稅務(wù)監(jiān)管而付出的成本屬于隱性成本，如果不考慮隱性成本，則直接采用關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)控制稅負(fù)，將會使得企業(yè)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至面臨持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（五）考慮綜合因素設(shè)計(jì)納稅籌劃方案

由上文分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)考慮不全面時(shí)，將會為企業(yè)帶來較大的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，綜合多種因素設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，比如案例當(dāng)中的高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事前測算兩種納稅人身份對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響，不能一味的追求一般納稅人資格，以至于多繳稅款和浪費(fèi)資源?？傊?，企業(yè)納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的稅收現(xiàn)狀，滿足企業(yè)最大化價(jià)值目的，進(jìn)而推進(jìn)稅收管理水平的提高。

篇6

稅收服務(wù)主要指的是稅務(wù)單位根據(jù)行政法規(guī)、稅收法律以及自身的職責(zé)，并且以國家的稅法作為主要的依據(jù)而完成相關(guān)稅收任務(wù)。在對稅收的征收、檢查、管理以及展開稅收法律救濟(jì)的全部過程中，稅務(wù)單位還必須通過既定的科學(xué)管理方式與征管手段對納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要指引納稅人及時(shí)且正確地履行好自身需要納稅的基本義務(wù)，為他們提供綜合性的工作與服務(wù)。

稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規(guī)避稅負(fù)在完全符合相關(guān)立法精神以及遵守有關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來減輕、化解或者防范納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障納稅人的合法權(quán)益，最終以實(shí)現(xiàn)最大化的利潤而展開相應(yīng)的策劃與籌謀活動。稅收的基本本質(zhì)主要是以國家為重要主體的分配關(guān)系，這對于普通的納稅人員來講也是把他們所具有的相關(guān)資源對國家進(jìn)行無償?shù)淖尪?，并籌劃好自己的納稅事務(wù)，從某種意義上來說這也是源生于稅收本質(zhì)的基本權(quán)利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質(zhì)區(qū)別的。

二、稅收服務(wù)與稅收籌劃的具體關(guān)系

（一）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)的形成

納稅意識與稅收籌劃的加強(qiáng)有著同步性和一致性，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到相應(yīng)的規(guī)模與水平時(shí)，企業(yè)則會注重稅收的籌劃活動，并且還會運(yùn)用有關(guān)合法形式對籌資、設(shè)立、投資、采購、重組以及N售等行動展開稅收籌劃工作，也是運(yùn)用有效的稅收杠桿來對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)控，從而取得一定的效果。就拿當(dāng)前稅收籌劃活動特別活躍的一些企業(yè)來說，它們大多屬于那些規(guī)范納稅且非常積極的大型企業(yè)，這些企業(yè)對于納稅活動有著非常高的遵從性，其納稅意識也比較強(qiáng)。為此，稅收籌劃能夠有效促進(jìn)納稅服務(wù)的形成。

（二）稅收籌劃能夠加強(qiáng)納稅服務(wù)觀念

指引納稅人展開正確的稅收籌劃活動還需要稅務(wù)單位具備完善的納稅服務(wù)觀念，把納稅服務(wù)由傳統(tǒng)的精神文明范疇轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的具體行為，并且由只考慮征收成本轉(zhuǎn)換成兼顧了納稅成本的基礎(chǔ)活動，由關(guān)注納稅人基本義務(wù)轉(zhuǎn)換為對納稅人權(quán)利的保護(hù)。要想成功轉(zhuǎn)換過來則需要稅務(wù)單位在具體的納稅服務(wù)中對稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當(dāng)成納稅服務(wù)中的重要組成部分。

（三）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)水平的提升

對納稅人的基本稅收籌劃活動進(jìn)行規(guī)范，這就需要稅務(wù)單位的工作人員擁有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的理論知識以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，他們不僅僅對稅收政策完全了解、熟悉相應(yīng)的稅收法規(guī)法律，同時(shí)還必須掌握金融、會計(jì)、貿(mào)易、工商以及保險(xiǎn)等方面的知識，在處理相應(yīng)工作的過程中可以在非常短的時(shí)間內(nèi)了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環(huán)節(jié)等有關(guān)籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)給出完整、真實(shí)且可靠的判斷。隨著相關(guān)稅收籌劃工作的深入，稅務(wù)單位的工作人員要不斷更新自身的知識體系，將其業(yè)務(wù)水平以及政策水平提升上來，以此來提升相關(guān)的納稅服務(wù)水平。

（四）稅收籌劃能夠?qū){稅服務(wù)的基本效能加以改善

為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務(wù)單位必須設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來展開調(diào)查與分析，同時(shí)配備相關(guān)專業(yè)的工作人員采用技術(shù)方法創(chuàng)建相應(yīng)的稅源監(jiān)控體系，經(jīng)過不同渠道的了解、調(diào)查、收集來對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營情況進(jìn)行分析，對企業(yè)的稅收籌劃情況掌握到位，同時(shí)，通過對納稅人在稅收籌劃中的具體活動展開合理、科學(xué)的評估與評定，并對它做出正確的預(yù)測與分析，提高稅收監(jiān)控能力，且增強(qiáng)納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。

三、我國稅收籌劃的基本情況

我國稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運(yùn)用。就稅收籌劃的實(shí)踐來分析，外商投資與國外企業(yè)的步調(diào)一致且超前，他們的具體經(jīng)驗(yàn)對相關(guān)內(nèi)資企業(yè)具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護(hù)其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國當(dāng)前稅收制度具有非常多的稅種，國稅與地稅的有關(guān)業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉的情況，有些稅收業(yè)務(wù)甚至還存在著重復(fù)征稅的狀況，且多變的稅務(wù)政策還為納稅人展開籌劃活動而提供了相應(yīng)的條件與空間。從稅收征管的情況來分析，我國稅務(wù)稽查的基本力度也在逐步增強(qiáng)，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執(zhí)法環(huán)境也得到了良好的改善，這使得越來越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業(yè)利益。

四、納稅服務(wù)體系基于稅收籌劃角度的創(chuàng)新

從理論到具體的實(shí)踐可以看出我國稅收籌劃還處于起步的階段，市場化程度非常低，為此，我國必須對發(fā)達(dá)國家的一些成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選擇性的借鑒，與本國的國情相結(jié)合，對納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發(fā)揮出稅收籌劃的有利作用，使服務(wù)環(huán)境得到優(yōu)化，讓我國的稅收服務(wù)以及稅收籌劃形成合理的運(yùn)行機(jī)制。

（一）納稅服務(wù)體系中融入相關(guān)的稅收籌劃工作

稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規(guī)定的基本范圍所展開的合法活動，它必須獲得相應(yīng)的法律保護(hù)以及社會尊重。從《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)范圍可以分成兩個(gè)部分，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)中添加了涉稅培訓(xùn)以及稅收籌劃等新的業(yè)務(wù)，這讓稅收籌劃業(yè)務(wù)也以正式地名目成為了納稅服務(wù)以及稅收征管體系中的基本內(nèi)容。為此，在納稅服務(wù)時(shí)必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃權(quán)利進(jìn)行保護(hù)，對納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要把相關(guān)的稅收籌劃融入納稅服務(wù)體系當(dāng)中去，以此來促進(jìn)納稅人自覺遵守相應(yīng)的法律法規(guī)。

（二）把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃中

當(dāng)稅收籌劃工作與納稅服務(wù)體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問題基礎(chǔ)上，稅務(wù)單位還可以增設(shè)一些業(yè)務(wù)項(xiàng)目，以此來為稅收籌劃提供更多的服務(wù)，并把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來看，他們的服務(wù)項(xiàng)目共分為三部分，第一，審核回復(fù)，納稅人通過自愿的方式來對稅務(wù)單位報(bào)送有關(guān)籌劃方案，當(dāng)收到這些籌劃方案之后，并于限期內(nèi)對其展開審核，同時(shí)給予書面的答復(fù)。第二，分析上報(bào)，稅務(wù)單位定時(shí)對納稅人報(bào)送的相關(guān)籌劃方案加以匯總分析，再對其進(jìn)行上報(bào)。這能有效完善當(dāng)前的稅制。第三，責(zé)任承擔(dān)，在稅務(wù)單位對籌劃方案進(jìn)行審核的過程中如果發(fā)現(xiàn)方案有誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款的行為出現(xiàn)，那么，稅務(wù)單位必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)將其責(zé)任承擔(dān)下來。納稅服務(wù)伸展至籌劃工作中可以增強(qiáng)稅務(wù)單位的稅收征管，推進(jìn)稅務(wù)單位重視對企業(yè)的了解，并從根源上預(yù)防稅收流失情況出現(xiàn)，此外，它還能有效提醒企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些不合法的稅收行為，從而指導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃能夠做到合法運(yùn)行，最終避免企業(yè)造成一些損失與產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。

五、結(jié)束語

作為一名合法的納稅人，他們對于國家的稅法必須做到合理的反應(yīng)，而稅收籌劃工作的開展能夠保證涵養(yǎng)稅源，并調(diào)節(jié)好相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理配置社會的經(jīng)濟(jì)資源。這對于稅務(wù)單位也提出了一定的要求，要求稅務(wù)單位必須在納稅服務(wù)的過程當(dāng)中約束、監(jiān)督以及規(guī)范相關(guān)的稅收籌劃行為，同時(shí)，還要向納稅人員普及國外的稅收籌劃成果以及經(jīng)驗(yàn)，與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建具有本國特點(diǎn)的稅收籌劃理論。

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篇7

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中實(shí)際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進(jìn)行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項(xiàng)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時(shí)間、發(fā)票使用及管理機(jī)構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營業(yè)稅征收條例進(jìn)行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴(kuò)大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時(shí)關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認(rèn)識不到位，這種風(fēng)險(xiǎn)會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項(xiàng)“技術(shù)”含量較高的活動，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項(xiàng)，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目，同時(shí)為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細(xì)研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運(yùn)用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會，同時(shí)也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)由于這次“營改增”的實(shí)施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負(fù)的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負(fù)，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了實(shí)現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，進(jìn)而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。

4、征納雙方的認(rèn)定差異

我國法律條文，對相關(guān)涉法事項(xiàng)起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會存在認(rèn)定偏差。如稅務(wù)部門站在維護(hù)國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強(qiáng)稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項(xiàng)的認(rèn)定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，最終能否順利實(shí)施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。當(dāng)然，不能否認(rèn)由于個(gè)別執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，甚至被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達(dá)不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。

5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時(shí)難以確定

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時(shí)間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補(bǔ)為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認(rèn)定，但要經(jīng)過一段相對較長的時(shí)間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素之一。

二、納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)博弈

如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動具有風(fēng)險(xiǎn)性。有些籌劃活動的風(fēng)險(xiǎn)在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產(chǎn)生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進(jìn)行鑒定認(rèn)可的，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的模型

基本假設(shè)：

（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。

（2）企業(yè)所處的是一個(gè)相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。

（3）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計(jì)的，包含了C1―直接成本（為進(jìn)行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費(fèi)等）;C2―機(jī)會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險(xiǎn)成本（納稅籌劃失誤未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。

（4）R―企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。

分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，若被認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-

C2-C32;若認(rèn)定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對納稅進(jìn)行籌劃或不籌劃，對稅務(wù)部門的收益會產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進(jìn)行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，則不進(jìn)行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。此時(shí)可計(jì)算出P=R/（R+C32）。

結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會被認(rèn)定為偷稅的話，則進(jìn)行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認(rèn)為自己的籌劃活動有可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅行為時(shí)，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險(xiǎn);若概率大于R/（R+C32）時(shí)，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型

在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實(shí)際當(dāng)中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計(jì)其發(fā)生變動的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進(jìn)行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時(shí)，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認(rèn)為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時(shí)，企業(yè)才會選擇進(jìn)行納稅籌劃，此時(shí)的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實(shí)效性，在制定籌劃方案時(shí)，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，謀求籌劃收益。

1、內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達(dá)到增值稅一般納稅人的認(rèn)定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項(xiàng)，因?yàn)楦鶕?jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強(qiáng)行為之，無疑加大籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。

當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，會有更多的增值稅實(shí)施細(xì)則出臺，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，豐富和優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實(shí)可行的籌劃方案，力爭將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項(xiàng)的關(guān)注、風(fēng)險(xiǎn)評估及監(jiān)控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認(rèn)定差異，應(yīng)及時(shí)、盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到他們的認(rèn)可，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時(shí)傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項(xiàng)的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項(xiàng)的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項(xiàng)變化時(shí)，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計(jì)單位是按5%繳納營業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價(jià)外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負(fù)不增加是勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評估及監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)始終存在于納稅籌劃整個(gè)過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評估籌劃風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，當(dāng)價(jià)格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時(shí)，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進(jìn)行敏感性分析，在實(shí)施籌劃方案時(shí)，要隨時(shí)注意企業(yè)的實(shí)際情況與制定納稅籌劃方案時(shí)的條件進(jìn)行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍內(nèi)，增強(qiáng)方案的執(zhí)行力度。

總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

對于企業(yè)來講，稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接關(guān)系到企業(yè)效益的多少。而“營改增”的實(shí)施，原本是為了減輕企業(yè)稅負(fù)。但對于一些物流公司來講，反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。為積極應(yīng)對這種現(xiàn)象，物流公司還應(yīng)制定科學(xué)的納稅籌劃，即通過合理籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動以減輕公司的稅負(fù)，從而使企業(yè)的綜合競爭力得到增強(qiáng)。因此，相關(guān)人員還應(yīng)加強(qiáng)對物流行業(yè)納稅籌劃問題的研究，以便更好的促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”后物流行業(yè)的稅制變化

物流行業(yè)作為綜合性行業(yè)，主要開展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和提供物流輔助服務(wù)。作為“營改增”試點(diǎn)的主要行業(yè)，物流行業(yè)在“營改增”后采取的計(jì)稅方式和稅率都發(fā)生了變化。

在計(jì)稅方式上，過去物流行業(yè)主要采取計(jì)征營業(yè)稅的方法，即通過將營業(yè)額與相應(yīng)稅率相乘計(jì)算需要繳納的稅費(fèi)。而現(xiàn)階段物流行業(yè)主要采用兩種計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，前者適用一般納稅人，后者適用小規(guī)模納稅人。采用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額為銷售額與稅率的乘積，是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)需要繳納的增值稅稅額。而進(jìn)項(xiàng)稅為納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)需要支付的增值稅稅額，納稅人應(yīng)繳稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得到的余額。采取簡易計(jì)稅方法，納稅人應(yīng)納稅額為銷售額與稅率乘積，使用的銷售額為不含稅銷售額，稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

從稅率上來看，在“營改增”前，物流公司如果從事物流服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，開展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)需按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。在“營改增”后，物流公司被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人從事物流服裝服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需按6%的稅率繳納增值稅，從事有形動產(chǎn)租賃服務(wù)按17%的稅率繳納增值稅，開展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)按11%的稅率繳納增值稅。而對于小規(guī)模納稅人來講，從事物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等均按3%的稅率繳納稅費(fèi)。

三、基于“營改增”背景下的物流行業(yè)納稅籌劃

1.針對納稅人身份采取的納稅籌劃方案

在“營改增”的背景下，年?duì)I業(yè)額不超過500萬的物流公司將成為小規(guī)模納稅人，超出500萬的則為一般納稅人。對于物流公司來講，主要需要開展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在改革前后的稅率明顯發(fā)生了變化。對于一般納稅人來講，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率由原本的3%和5%分別提高至11%和6%，稅率有較大幅度的提高。而就目前來看，物流公司可用于實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目比較少，所以成為一般納稅人的物流公司將出現(xiàn)繳納的稅費(fèi)增加的情況。對于小規(guī)模納稅人來講，從事的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率在改革前后未發(fā)生變化，從事的物流輔助業(yè)務(wù)的稅率則從5%降低至3%。此外，其繳納的增值稅為價(jià)外稅，所以稅費(fèi)在“營改增”后會得到減少。所以對于物流公司來講，在“營改增”后成為小規(guī)模納稅人，顯然能夠使企業(yè)稅負(fù)得到降低。

以某物流公司為例，其一年從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的銷售額可達(dá)600萬元，其中不含稅，是一般納稅人。而企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目占銷項(xiàng)額的40%，所以企業(yè)應(yīng)交稅=600*11%-600*40%*0.17=19.2萬元。為成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)分設(shè)兩個(gè)物流交通運(yùn)輸子公司，并且兩個(gè)子公司均為獨(dú)立核算單位，應(yīng)稅銷售額分別為200萬元和400萬元。由于兩個(gè)子公司均符合小規(guī)模納稅人條件，可以按3%的稅率進(jìn)行稅費(fèi)繳納，所以兩個(gè)子公司將分別繳納稅額6萬元和12萬元，總計(jì)18萬元，能夠減輕稅負(fù)1.2萬元。但是如果企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目超出銷項(xiàng)額的47%，企業(yè)繳納的稅費(fèi)將低于18萬元。

由上述內(nèi)容可知，對于年?duì)I業(yè)額超出500萬的物流公司來講，如果企業(yè)運(yùn)輸?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目較少，就應(yīng)通過拆分部分業(yè)務(wù)完成新的子公司成立。因?yàn)?，如果未成立子公司，按照稅法?guī)定，年?duì)I業(yè)額超出500萬元的企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅人，即便今后應(yīng)稅銷售收入不超出500萬元也需要作為一般納稅人繳稅。所以，如果企業(yè)年?duì)I業(yè)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)比500萬元多，還應(yīng)結(jié)合目前營運(yùn)情況完成新的子公司的設(shè)立，以減輕企業(yè)稅負(fù)。但需要注意的是，成為獨(dú)自核算單位需要配備專門會計(jì)人員，并開展專門稅務(wù)培訓(xùn)，因此也將產(chǎn)生一定的費(fèi)用。所以在實(shí)際進(jìn)行納稅身份選擇時(shí)，應(yīng)做好業(yè)務(wù)抵扣率和成立子公司消耗的成本等多項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算，然后合理進(jìn)行納稅身份的選擇。

2.針對納稅對象采取的納稅籌劃方案

物流公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，是否進(jìn)行分類核算將對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。例如，某物流公司為一般納稅人，某個(gè)月營業(yè)收入為174萬元，其中運(yùn)輸收入116萬元，郵件派送收入45萬元，汽車租賃收入13萬元。如果不分類核算，需要按照17%稅率進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的繳納，計(jì)算可得為29.58萬元。如果分開核算，需要按照業(yè)務(wù)各自稅率進(jìn)行計(jì)算，總計(jì)為17.67萬元。而實(shí)際上，在劃分汽車租賃業(yè)務(wù)與交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，僅僅是根據(jù)物流公司是否派司機(jī)或管理人員前往為標(biāo)準(zhǔn)。所以在簽訂合同時(shí)，如果物流公司排專人前往，就能將動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)。因此，物流公司會計(jì)人員還應(yīng)在公司簽訂合同和核算時(shí)發(fā)揮決策支持作用，以便通過衡量勞務(wù)費(fèi)和稅費(fèi)選擇適合的業(yè)務(wù)核算方式。

3.針對供應(yīng)商采取的納稅籌劃方案

對于作為一般納稅人的物流公司來講，可以通過選取適合的供應(yīng)商降低企業(yè)稅收成本。比如在企業(yè)供應(yīng)商也為一般納稅人的情況下，物流公司就可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而使企業(yè)應(yīng)繳納稅費(fèi)總額得到減少。如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，物流公司還可以要求其給予自身一定優(yōu)惠，以彌補(bǔ)公司損失。例如，某物流公司為一般納稅人，在開展一次交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)后取得了10萬元銷售收入。而在進(jìn)行燃油采購時(shí)，其如果通過作為一般納稅人A處采購燃油，A的增值稅稅率為17%，含稅價(jià)格為5萬元。如果從小規(guī)模納稅人B處采購燃油，燃油價(jià)格為4萬元。在計(jì)算物流公司購進(jìn)貨物的利潤時(shí)，需要在銷售額中扣除購物成本、所得稅和城建稅及附加，以完成凈利潤計(jì)算。如果選擇A，物流公司凈利潤為4.27萬元。選擇B，公司凈利潤為4.49萬元。但是，如果B將價(jià)格提升至4.5萬元，物流公司凈利潤就只有4.12萬元。由此可見，物流公司在選擇供應(yīng)商時(shí)，還應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商身份和其提供的報(bào)價(jià)進(jìn)行凈利潤計(jì)算，以便選擇適合公司開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的供應(yīng)商，進(jìn)而通過減少稅收成本獲得更多利潤。

4.針對稅收優(yōu)惠采取的納稅籌劃方案

實(shí)際上，國家實(shí)施“營改增”的目的是為了減輕合法納稅人的負(fù)擔(dān)，所以通常會推行配套的稅收優(yōu)惠政策。物流公司會計(jì)人員還應(yīng)針對這些政策制定納稅籌劃方案，以便利用這些法規(guī)減輕物流公司稅負(fù)。比如，“營改增”后，政府推出了運(yùn)輸業(yè)為客戶提供的免費(fèi)服務(wù)同樣將被視為有償服務(wù)的政策，并且規(guī)定為公益活動提供的免費(fèi)服務(wù)可免收增值稅。針對為客戶提供的免費(fèi)服務(wù)，會計(jì)人員還應(yīng)將其納入到繳納增值稅的項(xiàng)目中進(jìn)行計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣。而按照規(guī)定，開展公益活動取得的進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出。因此針對公司開展的公益活動，會計(jì)人員需要提出相應(yīng)建議，以幫助公司獲得免稅優(yōu)惠，并減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

通過研究可以發(fā)現(xiàn)，對于物流行業(yè)來講，“營改增”的實(shí)施明顯減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而一般納稅人想要減輕自身納稅負(fù)擔(dān)，還應(yīng)制定合理的稅收籌劃方案，從而通過采取設(shè)立子公司、選擇適合的供應(yīng)商、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分類核算和爭取享受優(yōu)惠政策等措施減少公司的應(yīng)繳稅額，進(jìn)而為公司帶來更多利潤。

參考文獻(xiàn)：

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一、引言

為了充分的調(diào)動單位職工的工作積極性，事業(yè)單位一般都會通過制定針對性的獎勵機(jī)制，在提高單位工作效率的同時(shí)提高職工的收入水平。但是，往往由于“臨界點(diǎn)”等問題，導(dǎo)致單位增加的這部分收入沒有起到調(diào)動積極性的作用。因此，在不違反國家相關(guān)的稅收政策下，運(yùn)用國家的相關(guān)稅收政策實(shí)現(xiàn)合理避稅成為了一個(gè)必要的手段。

事業(yè)單位納稅籌劃中的節(jié)稅、避稅。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中的節(jié)稅是在納稅籌劃工作中的一種合法手段，在稅法所容許的范圍之內(nèi)通過對事業(yè)單位資金和經(jīng)營項(xiàng)目等進(jìn)行提前安排與籌劃，以達(dá)到充分利用國家稅收優(yōu)惠政策減輕事業(yè)單位自身所承受的稅收責(zé)任和負(fù)擔(dān)的目的，實(shí)現(xiàn)單位稅后利潤的最大化。

在稅收籌劃的過程中要選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅籌劃方案，尋找納稅人在稅收上的利益關(guān)鍵點(diǎn)，通過控制這些關(guān)鍵控制點(diǎn)達(dá)成事業(yè)單位整體稅收負(fù)擔(dān)最低而稅收利潤最高的目標(biāo)。其主要采用的方式通常包括：單位物質(zhì)采購、資金的籌劃、日常資本運(yùn)營以及成本費(fèi)用管理等各個(gè)具體的環(huán)節(jié)。而進(jìn)行納稅籌劃操作的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該熟悉稅法、懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)、精通精算以及善于統(tǒng)籌安排，通過合法、合情且合理的方式來對納稅進(jìn)行統(tǒng)一籌劃。這樣，不但有利于提高納稅人的納稅意識，同時(shí)還可以增強(qiáng)依法納稅的自覺性，通過執(zhí)行納稅政策來對經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控，實(shí)現(xiàn)政府設(shè)計(jì)的高層次經(jīng)濟(jì)管理活動目的。

例如，政府為了控制環(huán)境污染，確保不可再生資源的開發(fā)得到有效控制，對購買汽油的消費(fèi)者征收較高額度的燃油稅。事業(yè)單位為了有效的減輕由于汽油消耗而帶來的稅收負(fù)擔(dān)，就可以通過購買電力車輛，或者是鼓勵職工騎車出行等方式來達(dá)到合理避稅的目的。這樣，政府希望控制環(huán)境污染、保護(hù)不可再生資源的目的就得到了實(shí)現(xiàn)，而事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)也得到了控制。

在進(jìn)行納稅籌劃過程中一定要注意，節(jié)稅籌劃通常都應(yīng)該從完全享受稅收優(yōu)惠政策的角度出發(fā)的。但是，國家的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施范圍以及實(shí)施的期限也是有限制的。這時(shí)，事業(yè)單位就有必要采用避稅籌劃的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。在納稅之前，一些精明的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員會在納稅之前對稅收制度的變化與發(fā)展方向加以把握，通過減少納稅或者是少繳稅的方式來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位稅收利益的最大化。

雖然避稅措施不會觸犯國家相關(guān)的稅法，但是有時(shí)主要是利用當(dāng)前稅法中存在的一些漏洞。隨著稅法的不斷完善，且依法治稅的力度也在不斷的加強(qiáng)。事業(yè)單位在進(jìn)行避稅籌劃的過程中要區(qū)分非法避稅與合理避稅之間的差別，避免將合理避稅弄成漏稅、逃稅和偷稅。這時(shí)，進(jìn)行全面而周密的科學(xué)籌劃就顯得尤為重要。在實(shí)施合理避稅時(shí)一定要清晰的區(qū)分合理避稅與偷稅漏稅自檢的差別。

例如，某事業(yè)單位在進(jìn)行某個(gè)項(xiàng)目的過程中，需要找某個(gè)體單位進(jìn)行生產(chǎn)代購，但是在實(shí)施的過程中沒有完成對應(yīng)的代購手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審計(jì)的過程中就將之認(rèn)定為其接受第三方發(fā)票，對之予以對應(yīng)的處罰就是一個(gè)典型的案例。同時(shí)，一些事業(yè)單位由于過分的注重避稅，在稅收籌劃的過程中寄希望于打稅務(wù)籌劃“球”的方式，導(dǎo)致不合理避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，這些都將被認(rèn)定為偷稅漏稅。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中的合理避稅

1.根據(jù)稅法對事業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策實(shí)施合理避稅

以某事業(yè)單位為例，該事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來源是財(cái)政撥付以及通過實(shí)行差額補(bǔ)貼，從根本上來講屬于實(shí)行差額補(bǔ)貼性質(zhì)的事業(yè)單位。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，直接有國家財(cái)政部門撥付給事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)費(fèi)，這包括那些自身沒有收入來源的事業(yè)單位以及實(shí)行差額補(bǔ)貼的相關(guān)事業(yè)單位，可以根據(jù)相關(guān)的規(guī)定免征其房產(chǎn)稅。這時(shí)，事業(yè)單位在進(jìn)行納稅籌劃的過程中就可以往這方面靠攏。

對于那些有經(jīng)濟(jì)收入來源、屬于經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位，由國家財(cái)政部門予以直接撥付的相關(guān)經(jīng)費(fèi)，且實(shí)行差額預(yù)算管理的相關(guān)單位，其經(jīng)營業(yè)務(wù)記載的賬簿，可以根據(jù)其他賬簿進(jìn)行定額貼花，而不含經(jīng)營性質(zhì)業(yè)務(wù)的賬簿則可以不貼花。例如，事業(yè)單位職工的社會保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)等可以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)省級及省級以上人民政府的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)予以執(zhí)行，并在經(jīng)過主管部門的審計(jì)之后在稅前予以扣除。

2.通過分開發(fā)放加班補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)合理避稅

對于一些條件成熟的單位，可以采用將加班補(bǔ)貼在每月平均獨(dú)立發(fā)放。這樣，單位的個(gè)人工薪所得就會低于稅法規(guī)定的起征點(diǎn)，達(dá)到少繳稅的目的。

例如：某事業(yè)單位的30人，2011年的人均月工資為2000元(在不考慮五險(xiǎn)一金的情況下)，加上春節(jié)加班補(bǔ)貼6180元。當(dāng)按照9-12月進(jìn)行平均發(fā)放時(shí)：每人每月平均發(fā)放1545元，稅率是3％，速算扣除數(shù)目為0，那么，每人每月應(yīng)該繳納的稅額為(2000+1545-3500)*3%＝1.35元，四個(gè)月只要交5.4元。假若加班補(bǔ)貼在一個(gè)月之內(nèi)都發(fā)放，那么對應(yīng)的稅率將達(dá)到20％，速算扣除數(shù)目為555元，這時(shí)個(gè)人需要繳納的稅額為[(8180-3500)*20％-555) ]=381元。兩者相比節(jié)稅375.6元，合理避稅目的達(dá)到。

3.通過合理回避“臨界點(diǎn)”來合理避稅

在繳稅的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)多拿一塊錢卻需要多繳納幾百元的情況。一些職工在領(lǐng)取獎金時(shí)，發(fā)現(xiàn)自己在數(shù)目上多拿了，但是在繳納完稅款之后卻比別的總額低于自己的人拿得還少。例如，某單位一工程師年終獎金為18100元；其同事的年終獎為18000元，在對應(yīng)的稅收算法下第一個(gè)人需要繳納的稅款為1705元，而第二個(gè)人繳納的稅款則僅僅為540元，兩者的實(shí)際差額達(dá)到了1065元。可以看到，年終獎僅僅多了100元，但是由于稅級的跳躍，需要繳納的所得稅直接從540元上升到了1705元，增加了1165元!

針對這個(gè)問題，事業(yè)單位的職工在年終發(fā)放獎金之前，應(yīng)該做好針對性的統(tǒng)籌規(guī)劃，避免出現(xiàn)“多發(fā)而少拿”，或者是年終獎不同而最后收入一樣的現(xiàn)象。否則不但不能達(dá)到鼓勵優(yōu)秀的目的，反而使得單位的稅收負(fù)擔(dān)增加。事業(yè)單位在獎金發(fā)放之前，可以采用預(yù)先確定實(shí)際發(fā)放稅后獎金金額，之后在根據(jù)公式進(jìn)行“倒推”的方式，將獲得的含稅收入作為最終的年終獎金額。

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【作者簡介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級會計(jì)師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉儲、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營業(yè)稅重復(fù)征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點(diǎn)工作在上海啟動，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴(kuò)大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司。其中，港口儲運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運(yùn)分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點(diǎn)范圍。針對目前部分行業(yè)已實(shí)行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

篇11

系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)有幾種情形，每一種不同的情況需要進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。

第一種是純軟件開發(fā)或者銷售，如果該軟件的著作權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅[2011]100號》文件中 “增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策”的要求繳納增值稅。如果所開發(fā)軟件的著作權(quán)屬于委托方或者雙方共有的，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅[2011]100號》文件中 “納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅”的要求不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅。同時(shí)，《關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1999]273號)文件明確規(guī)定“關(guān)于營業(yè)稅對單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅”。所以，以技術(shù)開發(fā)的形式簽署合同，就可以消除相應(yīng)稅負(fù)。

第二種是純粹的設(shè)備購銷業(yè)務(wù)同時(shí)附帶安裝調(diào)試，在這類業(yè)務(wù)中，設(shè)備銷售構(gòu)成的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如果設(shè)備是外購的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，該種業(yè)務(wù)需要就其收到的所有價(jià)款征收增值稅；如果設(shè)備是企業(yè)自己生產(chǎn)的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，只要企業(yè)滿足以下幾個(gè)條件：必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。則對于設(shè)備部分征收增值稅，對于安裝調(diào)試等工程部分征收營業(yè)稅。如果項(xiàng)目的利潤率偏低，采用這種方式對于降低稅負(fù)是有利的。

第三種是成套的系統(tǒng)集成項(xiàng)目，項(xiàng)目中既包括相當(dāng)部分的設(shè)備價(jià)款又包括大量的綜合布線工程價(jià)款。如果合同雙方簽訂的是工程合同，則根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)按照合同額全額繳納營業(yè)稅。在實(shí)務(wù)中，如果將一份合同簽成兩份合同，即設(shè)備部分簽訂設(shè)備銷售合同，而工程部分簽成建筑安裝工程合同，減少設(shè)備銷售部分的利潤，將利潤留在工程部分，這樣就可以減少稅負(fù)。或者系統(tǒng)集成企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

下面舉例來說明該籌劃的可行性。假設(shè)公司以建筑項(xiàng)目勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)，一項(xiàng)目合同額為100萬元，其中設(shè)備部分70萬元，假設(shè)硬設(shè)備部分的成本為50萬元，安裝費(fèi)部分30萬元沒有進(jìn)行納稅籌劃，則該項(xiàng)合同應(yīng)繳營業(yè)稅為100×3%=3萬元。如果硬件部分由建設(shè)單位提供同時(shí)改變設(shè)備部分和安裝部分的比例，即安裝費(fèi)單獨(dú)做為合同項(xiàng)目，合同額50萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅為50×3%=1.5萬元。若該公司簽署了單項(xiàng)的設(shè)備銷售合同，則該項(xiàng)目應(yīng)繳納稅金為50÷1.17×0.17=7.26萬元。可以看出，對于該公司的情況，該項(xiàng)目的應(yīng)納稅金在1.5萬元到7.26萬元之間。簽署好對應(yīng)的合同即可降低稅收成本。

若該公司設(shè)以備銷售為主營業(yè)務(wù)，若未按照設(shè)備部分和安裝部分分別簽訂合同，則該公司應(yīng)繳納稅金7.26萬元。若分別簽訂合同，則最低應(yīng)繳納稅金為1.5萬元。

若建設(shè)方不同意簽訂兩份合同，也不同意由其提供設(shè)備部分，則根據(jù)測算，整體項(xiàng)目利潤率如果大于20.65%，營業(yè)稅的稅負(fù)相對較低。若利潤率小于20.65%，增值稅的稅負(fù)較低。

綜上所述，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的納稅籌劃應(yīng)從合同管理入手，在合同簽訂前仔細(xì)分析相關(guān)信息，計(jì)算出整個(gè)項(xiàng)目的利潤等情況根據(jù)實(shí)際情況簽訂不同形式的合同，這樣就可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

[2]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

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作為我國經(jīng)濟(jì)組成中的重要部分，我國物流行業(yè)在提供就業(yè)機(jī)會、推動生產(chǎn)、促進(jìn)消費(fèi)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)、積極調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等方面都發(fā)揮了不可替代的作用。目前，我國政府正在大力發(fā)展扶持現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，物流行業(yè)是其中的重要組成部分，國家逐步在信貸、稅收、財(cái)政等方面都給予了高度關(guān)注和扶持，其中以“營改增”相關(guān)政策的出臺最為突出?！盃I改增”是我國一次重大的稅收體制改革，物流企業(yè)需要借此機(jī)會，深入、全面學(xué)習(xí)新的稅收政策，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身特點(diǎn)，制定最為科學(xué)的納稅籌劃方案，最大限度規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低實(shí)際納稅成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。過去物流企業(yè)執(zhí)行3%的征收率和5%的營業(yè)稅率，“營改增”之后，物流企業(yè)開始征收6%、11%、17%的增值稅稅率，稅率大幅度提高，而在物流企業(yè)成本中占比較大的燃油費(fèi)、人工費(fèi)、路橋費(fèi)等項(xiàng)目都難以取得增值稅專用發(fā)票完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此導(dǎo)致很多物流企業(yè)在“營改增”之后出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)不降反升的情況。針對這樣的狀況，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極認(rèn)識到當(dāng)前的客觀情況，并直面“營改增”實(shí)施初期所帶來的諸如暫時(shí)性稅負(fù)增加等問題，并采取具有針對性的措施降低“營改增”所帶來的負(fù)面影響，通過在經(jīng)營管理中引入稅收籌劃的理念和方法，盡可能幫助企業(yè)降低實(shí)機(jī)稅負(fù)。

二、“營改增”對物流企業(yè)納稅籌劃工作的影響

（一）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所降低

由于受到企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)開展水平、財(cái)務(wù)核算能力等因素的影響，很大一部分中小物流企業(yè)都傾向于選擇成為增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營改增”相關(guān)管理辦法，小規(guī)模納稅人可以采用簡易計(jì)稅辦法，可以通過應(yīng)稅服務(wù)的銷售額乘以3%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，原本從事裝卸搬運(yùn)、貨物運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)由于之前也是征收3%的營業(yè)稅，因此稅率上并沒有變化，但是“營改增”之后有助于消除重復(fù)納稅的問題。另一方面，原本從事倉儲、貨運(yùn)、配送等輔助物流的企業(yè)從原來5%的營業(yè)稅率改為3%增值稅稅率，稅率有顯著下降，能夠幫助中小物流企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)，提高市場競爭力。

（二）一般納稅人稅負(fù)可能有所增加

首先，“營改增”之后，具有一般納稅人身份的物流企業(yè)可供選擇的增值稅稅率有11%、6%、17%三種稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)為物流企業(yè)所取得的應(yīng)稅服務(wù)銷售總額。其次，一般納稅人可以實(shí)行抵扣制度，用于業(yè)務(wù)開展的外購燃料、設(shè)備、勞務(wù)等開支所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以遞減銷項(xiàng)稅額。然而，一般納稅人身份的物流企業(yè)所支付的大量保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本、路橋費(fèi)、租賃費(fèi)等都難以完成抵扣。

（三）由全面覆蓋模式朝著服務(wù)外包模式轉(zhuǎn)變

倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)是倉儲物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)類型，通常來說，倉儲服務(wù)能夠提供的收入比裝卸搬運(yùn)服務(wù)高，甚至在一些物流企業(yè)中占據(jù)絕大部分收入?！盃I改增”之前，倉儲服務(wù)按照5%的稅率征收營業(yè)稅，裝卸搬運(yùn)服務(wù)按照3%的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)國家最新跪地給你，目前倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)都被納入到了輔助物流服務(wù)的范疇內(nèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的領(lǐng)域，按照6%的增值稅率計(jì)算稅額。“營改增”之后，對倉儲物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)影響最大的因素還不是稅率的變化，而是增值稅的抵扣問題。“營改增”實(shí)施之后，很多物流企業(yè)都開始面臨轉(zhuǎn)型的需求，從過去“大而全、小而全”的經(jīng)營管理模式中逐步脫離出來，將部分內(nèi)部服務(wù)從主營業(yè)務(wù)中剝離，成立獨(dú)立的服務(wù)外包企業(yè)，有助于推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)層次從低端過渡到中高端，不僅能夠有效降低物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，還能夠突出主營注意，提高服務(wù)的專業(yè)程度。

三、物流企業(yè)在“營改增”背景下進(jìn)行納稅籌劃的措施

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理工作

“營改增”之后，納稅人的納稅身份發(fā)生了根本性變化，通常來說，營業(yè)稅納稅人一般轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，也就是根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定可以正常使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票性質(zhì)特殊，重要性突出，是能夠直接抵扣稅款的特殊憑證，因此企業(yè)需要通過獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)的實(shí)際納稅金額，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。然而，從目前的情況來看，我國很多物流企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，由于物流企業(yè)長期以來并不重視對發(fā)票的管理，對發(fā)票的了解較為有限，有關(guān)管理人員的責(zé)任心不足等原因，造成物流企業(yè)發(fā)票管理工作較為混亂。面對“營改增”背景下的新時(shí)期，物流企業(yè)需要深入分析自身發(fā)票管理工作中存在的不足，并采取針對性的措施加以改進(jìn)。首先，物流企業(yè)需要組織各部門人員加強(qiáng)對“營改增”有關(guān)政策的解讀和學(xué)習(xí)，具體掌握針對“營改增”出臺的國家具體政策、各類文件、實(shí)施細(xì)則等等，還需要在全面了解稅制改革之后全盤分析對于物流企業(yè)經(jīng)營、管理方面的具體影響，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，還需要了解開具發(fā)票的具體后果，在實(shí)踐中合理統(tǒng)籌發(fā)票類型，綜合考慮稅負(fù)抵扣的實(shí)際需要，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃。

（二）針對稅率變動的納稅籌劃

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中，明確規(guī)定了營業(yè)稅將被增值稅取代，其中也針對增值稅的稅率進(jìn)行了明確，包括11%和6%兩檔低稅率。這兩檔低稅率具有較大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在11%的低稅率主要適用于交通運(yùn)輸行業(yè)，6%的低稅率主要適用于技術(shù)服務(wù)、研發(fā)項(xiàng)目、物流輔助等領(lǐng)域。裝卸搬運(yùn)作為物流行業(yè)中的重要組成部分，屬于輔助服務(wù)范疇，也適用營改增。物流企業(yè)原本只需要交納3%的營業(yè)稅，而“營改增”之后，卻需要交納6%的增值稅，從稅率上來看直接翻了一倍，從表面上來看無疑會直接增加物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，難以達(dá)到降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的稅制改革目的，但是深入分析各種因素之后，發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)的實(shí)際成本也不一定會上升。首先，物流企業(yè)在“營改增”之前雖然只繳納3%的營業(yè)稅，但是由于營業(yè)稅無法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅，而“營改增”之后，如果物流企業(yè)能夠獲得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，那么就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅務(wù)活動將更加靈活。

（三）差額征稅措施

在營業(yè)稅的征收條例中，營業(yè)稅稅額主要采用的是差額征稅法，能夠在很大程度上提高營業(yè)稅征收過程中的規(guī)范性，明確了計(jì)稅營業(yè)額的扣除項(xiàng)目?！盃I改增”之后征稅基礎(chǔ)的計(jì)算方式仍舊沿用上述方法。根據(jù)相關(guān)文件的要求，納稅人應(yīng)當(dāng)積極開展應(yīng)稅活動，將其獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)內(nèi)容之后的余額作為最終銷售額完成納稅。物流企業(yè)在聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)運(yùn)輸領(lǐng)域，可以廣泛采用差額扣除法，如果無法順利獲得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，那么也可以根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中的金額和7%的扣除率來較為準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見，物流行業(yè)可以在運(yùn)費(fèi)發(fā)票的選擇上進(jìn)行較為個(gè)性化的比對，根據(jù)自身情況分別測算出不同情況下的實(shí)際稅負(fù)，在綜合對比分析的基礎(chǔ)上，選擇納稅金額較少的方案，幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。

四、結(jié)束語

我國目前正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時(shí)期，并且處于經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的歷史時(shí)期，幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。落實(shí)“營改增”相關(guān)政策，對于推動我國稅收體制改革發(fā)展、消除重復(fù)納稅問題具有積極影響，并能夠在很大程度上降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)為全社會提供更多的就業(yè)崗位，拉動內(nèi)需。隨著“營改增”政策在全國范圍各行各業(yè)中廣泛實(shí)施，物流企業(yè)也需要積極應(yīng)對新的環(huán)境，充分利用國家所給予的各類稅收優(yōu)惠，制定科學(xué)的納稅籌劃方案，為物流企業(yè)謀求更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇13

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務(wù)籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個(gè)基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個(gè)國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務(wù)關(guān)系說” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學(xué)說，強(qiáng)調(diào)人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強(qiáng)調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務(wù)。國家作為人民的服務(wù)者，納稅主體的權(quán)利得到了切實(shí)保障，從而構(gòu)建了一個(gè)獨(dú)立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國的稅法強(qiáng)調(diào)，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負(fù)義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長的關(guān)系。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用強(qiáng)大的國家權(quán)力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個(gè)人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應(yīng)的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問題，通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)在尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務(wù)方面存在著很多的問題，因此，正確認(rèn)識征稅人和納稅人之間的關(guān)系對于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個(gè)人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務(wù)籌劃涵義解析

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動，涉及稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等多方面的知識技能。稅務(wù)籌劃充分順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，符合國家立法意圖，是國家倡導(dǎo)的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因?yàn)榭蛇_(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃對任何企業(yè)納稅理財(cái)都有重要意義，同時(shí)稅務(wù)籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展可以推進(jìn)國家稅收法律制度更趨完善。

稅務(wù)籌劃在西方國家得到法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同，從西方引進(jìn)我國，大約是在 20世紀(jì)90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務(wù)籌劃符合國家立法精神，但是，稅務(wù)籌劃是一個(gè)綜合多方面知識技能的涉稅高級理財(cái)活動，如果操作失當(dāng)而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定將會受到嚴(yán)厲懲處。因此，在實(shí)際稅收征管中稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，主要源于征納雙方有限理性的風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，由于在現(xiàn)實(shí)生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟(jì)主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務(wù)籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機(jī)制、知識結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過程中達(dá)成一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

1.納稅人的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃具有收益性，作為高級理財(cái)活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)；二是機(jī)會成本，即納稅人如果不實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風(fēng)險(xiǎn)成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟(jì)損失及所須承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。稅務(wù)籌劃具有合法性，然而，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定納稅人的方案，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務(wù)籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟(jì)人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價(jià)值取向，二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實(shí)現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)企業(yè)選擇開展稅務(wù)籌劃或不開展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查兩個(gè)選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上對企業(yè)開展稅務(wù)稽查存在不確定性，并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)的稅務(wù)籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進(jìn)行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)行動選擇為稅務(wù)稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1，機(jī)會成本為C2，企業(yè)稅務(wù)籌劃不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1，則不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下，對企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定概率為P2，對企業(yè)稅務(wù)籌劃不認(rèn)定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稅務(wù)稽查或不稽查時(shí)的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí)，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務(wù)籌劃被認(rèn)定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務(wù)籌劃不被認(rèn)定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當(dāng)P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方期望收益達(dá)到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當(dāng)P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益大于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略；當(dāng)P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益小于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)稽查成本越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的被認(rèn)定的概率就會增大，稅務(wù)籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時(shí)納稅人就會傾向不選擇稅務(wù)籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設(shè)下，當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí)，博弈的關(guān)鍵點(diǎn)在于納稅企業(yè)的稅務(wù)籌劃能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務(wù)籌劃中才能達(dá)到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀評價(jià)

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實(shí)踐中，促進(jìn)了稅務(wù)籌劃在西方國家市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，同時(shí)又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立時(shí)間短，1994年我國才建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務(wù)籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務(wù)籌劃意識日趨強(qiáng)烈，但由于納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，稅務(wù)籌劃實(shí)踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保國家稅收，稅務(wù)稽查日趨嚴(yán)謹(jǐn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國稅務(wù)籌劃實(shí)踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國家稅制變動頻繁且復(fù)雜。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務(wù)籌劃實(shí)踐能夠促進(jìn)稅收法律體系不斷完善，因此，推動當(dāng)前落后的稅務(wù)籌劃實(shí)踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設(shè)和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務(wù)籌劃發(fā)展路徑

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務(wù)籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務(wù)籌劃收益性的同時(shí)，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識需要上升國家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務(wù)”的意識，主動參與到納稅人稅務(wù)籌劃的過程中，充分調(diào)動納稅人的主動性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實(shí)現(xiàn)和政策的落實(shí)，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃績效評估指標(biāo)體系，完善稅務(wù)籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應(yīng)該建立微觀層面的稅務(wù)籌劃制度應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃績效評估指標(biāo)體系進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理；政府在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務(wù)籌劃的框架下積極實(shí)施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進(jìn)地建立稅務(wù)籌劃績效評估指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案信息的全程溝通機(jī)制，通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩(wěn)步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會監(jiān)督的職能作用，保障國家和納稅人個(gè)人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，提高稅務(wù)籌劃技術(shù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分了解，對稅務(wù)籌劃方案的運(yùn)行效率和效果及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實(shí)踐的研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對于稅務(wù)籌劃實(shí)踐中出現(xiàn)的問題應(yīng)該反復(fù)論證，及時(shí)反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設(shè)和稅務(wù)籌劃水平發(fā)展。

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