引論：我們?yōu)槟砹?3篇納稅申報(bào)管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

個(gè)人所得稅是涉眾群體最大的一個(gè)稅種，北京直接面向的納稅個(gè)人有400萬人，其中年所得12萬元以上的納稅人有26萬人。完成自行申報(bào)工作，僅僅依靠手工勞動(dòng)是難以實(shí)現(xiàn)的，最優(yōu)的方式和途徑就是充分利用信息化技術(shù)，而信息化恰恰是北京市地稅局管理的優(yōu)勢所在。以信息化統(tǒng)領(lǐng)、覆蓋、支撐稅務(wù)管理工作，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的根本要求，也是北京市地稅局長期遵循的工作思路。北京的個(gè)人所得稅信息化工作始終走在全國前列，從*年至今，先后推出了個(gè)人所得稅管理一期、二期、三期信息系統(tǒng)，每一步均實(shí)現(xiàn)了率先全國、保持領(lǐng)先。

*年10月，北京首次推出了重點(diǎn)納稅人管理信息系統(tǒng)（個(gè)稅一期），實(shí)現(xiàn)了為重點(diǎn)納稅人建立電子檔案。

*年1月1日，“個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)”（個(gè)稅二期）上線運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了每月約400萬有稅納稅人的網(wǎng)上申報(bào)。

*年1月1日，以個(gè)稅三期系統(tǒng)為依托，面向所有取得應(yīng)稅所得的個(gè)人，全面實(shí)現(xiàn)了全員全額扣繳申報(bào)。

信息化建設(shè)的三大步，真正實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅管理質(zhì)的飛躍和歷史性突破，為實(shí)現(xiàn)北京市地稅局管理的科學(xué)化、精細(xì)化起到了重要推動(dòng)作用。

信息化應(yīng)用的一個(gè)顯著成果，就是全面實(shí)現(xiàn)了完稅證明的批量打印開具。在以前，為幾百萬的個(gè)人所得稅納稅人每人提供一份完稅證明，幾乎是不可能完成的任務(wù)，現(xiàn)在這一任務(wù)已經(jīng)成功實(shí)現(xiàn)。*年，北京市共有332萬名納稅人收到了地稅局批量打印的年度完稅證明。與此同時(shí)，越來越多的社會(huì)領(lǐng)域信賴個(gè)人所得稅完稅證明是作為個(gè)人信用的一種憑證，我們也充分滿足納稅人的個(gè)性化需求，隨時(shí)為提出要求的納稅人提供完稅證明。完稅證明受到了來自全社會(huì)納稅人的廣泛贊譽(yù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意度得以提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的公信力極大提高，納稅人的信賴感顯著增強(qiáng)。

信息化應(yīng)用的另一個(gè)顯著成果，就是全面推進(jìn)了自行申報(bào)工作的開展。為完成自行納稅申報(bào)工作，我們充分利用了信息化的優(yōu)勢和力量。依據(jù)個(gè)人所得稅三期系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，確定了北京市年所得超過12萬元的納稅人數(shù)為26萬人，通過整理分析系統(tǒng)中的每個(gè)納稅人明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)，鎖定了自行申報(bào)對象，增強(qiáng)了申報(bào)工作開展的針對性。我們在已經(jīng)形成的信息化成果的基礎(chǔ)上，開發(fā)了個(gè)人自行申報(bào)軟件及集中申報(bào)軟件，納稅人足不出戶、輕輕點(diǎn)擊鼠標(biāo)即能完成自行申報(bào)全過程，既極大地方便了納稅人，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，真正實(shí)現(xiàn)了稅收征收成本和繳納成本的同步降低。目前，北京市的自行納稅申報(bào)基本全部實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)，實(shí)踐證明，信息化工作是全部稅收工作的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)工作必須先行，抓住了信息化工作，就抓住了各項(xiàng)稅收工作的主動(dòng)權(quán)。

二、自行納稅申報(bào)的深入思考：稅務(wù)管理水平的全面帶動(dòng)與提升

篇2

1、 納稅人納稅申報(bào)意識不強(qiáng)。納稅申報(bào)意識不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)。

2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。現(xiàn)在對一般納稅人進(jìn)行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大，稅務(wù)人員往往就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)，而票表稽核人員也只是對申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí)，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。

3、由于申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人在錄入申報(bào)時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。

4、納稅申報(bào)手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報(bào)制度中，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。

5、受理申報(bào)沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進(jìn)行了申報(bào)說不清楚。郵寄申報(bào)以郵局的掛號收條為準(zhǔn)，但信封里放了幾張報(bào)表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。

6、申報(bào)表填寫不完整，該填的很多項(xiàng)目不填，尤其是零申報(bào)企業(yè)。如法人負(fù)責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報(bào)表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財(cái)務(wù)章，財(cái)務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐?，但一旦出現(xiàn)問題可以影響較大。

二、納稅申報(bào)管理存在的問題

1、是申報(bào)管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識不足，片面地認(rèn)為只要錄完申報(bào)表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測的準(zhǔn)確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報(bào)多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。

2、對不依法進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對逾期不申報(bào)的納稅人，不及時(shí)下達(dá)限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要?；蚴菫榱耸∈?，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順?biāo)饲?。②、對納稅人納稅申報(bào)中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送人代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個(gè)罰款尺度沒有標(biāo)準(zhǔn)，對于稅務(wù)所只給了一個(gè)處罰上限(二千元)，就造成在實(shí)際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進(jìn)行處罰。

3、對申報(bào)資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報(bào)表，而稽查所進(jìn)行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，蘊(yùn)含很多對稅收征管、稽查有價(jià)值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認(rèn)真加以分析利用，沒能提供更有價(jià)值的案源，浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力，同時(shí)也使一些偷稅問題、違章行為不能及時(shí)有效地得到處理和糾正。

4、對申報(bào)資料雖然及時(shí)匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對納稅人的各種申報(bào)資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對檔案標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和理解不同及個(gè)人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時(shí)將申報(bào)數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

申報(bào)系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報(bào)日期，為過期申報(bào)錄入提供了可乘之機(jī)，削弱了稅收征管法的公平和嚴(yán)肅性。

三、建議及措施

1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動(dòng)，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時(shí)對如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵(lì)。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會(huì)氛圍。

2、要建立分類管理制度。可按申報(bào)方式即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報(bào)管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動(dòng)劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時(shí)將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī)，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等分類報(bào)表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時(shí)分別作出處理。

第三，要嚴(yán)格依法管理。一要嚴(yán)把申報(bào)期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，及時(shí)下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進(jìn)行處罰；對納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的，通過新聞媒體進(jìn)行曝光。二要嚴(yán)把申報(bào)資料關(guān)，對雖按期辦理申報(bào)但未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他納稅資料的，及時(shí)糾正。

第四，要注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用率。對納稅申報(bào)不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補(bǔ)申報(bào)，為提供有價(jià)值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。

第五，要加大對申報(bào)管理工作的考核力度。申報(bào)管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報(bào)率），更要強(qiáng)化申報(bào)管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報(bào)工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任?？己诉^程中要抽取納稅人的申報(bào)資料，審查申報(bào)的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性；要認(rèn)真檢查逾期未申報(bào)戶的處理情況，申報(bào)資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報(bào)管理工作質(zhì)量的提高。

第

六、以計(jì)算機(jī)為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、審計(jì)。同時(shí)統(tǒng)一納稅代碼，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴(yán)格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。

第

七、減化申報(bào)程序，減并申報(bào)表種類。將多種報(bào)表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項(xiàng)目填列數(shù)據(jù)就行了。對于網(wǎng)上申報(bào)也應(yīng)減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報(bào)界面更友好，更人性化，更便捷。

篇3

目前可供選用的降壓藥物主要是：利尿劑、β受體阻滯劑、鈣拮抗劑、血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）。其中鈣拮抗劑、ACEI對腎臟的血流動(dòng)力學(xué)更有利，ACEI降低尿蛋白優(yōu)于其它的降血壓藥物。使血壓有效地控制到正常或接近正常（18.7/12 kPa，140/90 mm Hg）能夠預(yù)防、穩(wěn)定或延緩高血壓腎損害。本文對高血壓病腎損害患者應(yīng)用血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）貝那普利降壓，加用金水寶膠囊補(bǔ)益肺腎，取得了滿意療效?，F(xiàn)報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

1.2 方法

1.2.1 治療方法 入選患者停用其他降壓藥物1周后，對照組給予貝那普利（北京諾華，批號X1852或X1883）為基礎(chǔ)的常規(guī)治療，患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，服藥1周后降壓效果不佳者，改為20 mg/次，1次/d；研究組在此基礎(chǔ)上加用金水寶膠囊（江西濟(jì)民，批號121012或121039），患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，同時(shí)口服金水寶膠囊，3粒/次，3次/d。

1.2.2 檢測方法 BUN、內(nèi)生肌酐清除率（Ccr）應(yīng)用日本東芝TBA-120FR 全自動(dòng)分析儀測定，24 h尿蛋白、血清鉀應(yīng)用放射免疫法測量，試劑盒由北京北方生物技術(shù)有限公司提供。

1.2.3 目標(biāo)血壓值 降壓目標(biāo)值采用美國預(yù)防、檢測、評估與治療高血壓全國聯(lián)合委員會(huì)第七次報(bào)告（JNC-Ⅶ）、2003年WHO/ISH的指南和2005《中國高血壓防治指南》[3-5]。當(dāng)尿蛋白>1 g時(shí)，控制血壓在125/75 mm Hg以下，尿蛋白

1.2.4 觀察指標(biāo) 在入組時(shí)和服藥后9周檢測以下指標(biāo)：BUN、24 h尿蛋白定量，收縮壓（SBP），舒張壓（DBP），血清鉀和肝腎功能等，計(jì)算Ccr，同時(shí)記錄不良反應(yīng)。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 采用SPSS 11.5統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，計(jì)量資料用（x±s）表示，比較采用t檢驗(yàn)，以P

2 結(jié)果

2.1 兩組觀察指標(biāo)比較

3 討論

高血壓患者中有42%伴有不同程度的腎臟損害，而其中有10%的高血壓進(jìn)展為慢性腎功能衰竭。原發(fā)性高血壓引起的腎臟損害通常稱為良性腎硬化，首先影響腎小球前的動(dòng)脈血管，主要是入球小動(dòng)脈和小葉間動(dòng)脈。病變晚期可見腎小球硬化、嚴(yán)重的間質(zhì)小管損傷及腎小管多灶狀和片狀萎縮，部分代償性肥大，腎間質(zhì)纖維化。

引起高血壓腎損害的因素主要有以下幾個(gè)方面：（1）交感神經(jīng)系統(tǒng)活性升高：去甲腎上腺素能直接引起腎臟血管收縮，是腎臟血管阻力增加，腎血流量減少，引起腎單位缺血，促進(jìn)腎素從腎小球旁器分泌釋放，進(jìn)一步通過腎素血管緊張素系統(tǒng)的相互作用促使血壓升高[6]。（2）腎素血管緊張素系統(tǒng)的激活：RAS激活可導(dǎo)致水鈉潴留和高血壓發(fā)生。血管緊張素II可使腎血管收縮，造成腎臟血流量下降和血管阻力增加，腎小球內(nèi)壓力隨之升高，系膜細(xì)胞收縮，導(dǎo)致對蛋白的通透性增加，出現(xiàn)蛋白尿、腎小球硬化和腎衰竭。（3）內(nèi)皮功能障礙：內(nèi)皮功能障礙可能是高血壓導(dǎo)致靶器官損害及其并發(fā)癥的重要原因。在高血壓情況下，轉(zhuǎn)化生長因子β（TGFβ2）、纖溶酶原激活物抑制劑（PAI）、高血壓腎損害主要是腎小球入球小動(dòng)脈發(fā)生玻璃樣變性，先侵犯血管內(nèi)膜，繼之累及中層，致使血管腔狹窄，腎小球玻璃樣變性，腎小管上皮萎縮使腎功能異常[10-11]。高血壓和蛋白尿等是高血壓腎損害的獨(dú)立危險(xiǎn)因素，可以加速腎損害進(jìn)展，進(jìn)入終末期腎病。因此，如何改善高血壓患者的血壓和蛋白尿水平成了需要解決的重要課題。

對高危、極高?；颊卟捎寐?lián)合降壓治療方案，能有效干預(yù)多種升壓機(jī)制，增強(qiáng)降壓效應(yīng)，延長降壓作用時(shí)間，減少或抵消不良反應(yīng)，保護(hù)靶器官。高血壓腎損害患者服用降壓藥以保腎護(hù)腎為主[12]，高血壓患者無論是不是發(fā)展到了高血壓腎病階段，在選用降壓藥時(shí)都應(yīng)該以無腎毒性藥物為準(zhǔn)。研究表明，血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑、血管緊張素受體拮抗劑、鈣通道阻滯劑和β受體阻滯劑在降壓的同時(shí)都有保護(hù)腎臟的作用。鈣通道阻滯劑主要通過阻斷血管平滑肌細(xì)胞上的鈣離子通道發(fā)揮擴(kuò)張血管降低血壓的作用。ACEI作用機(jī)理是抑制血管緊張素轉(zhuǎn)化酶阻斷腎素血管緊張素系統(tǒng)發(fā)揮降壓作用。常用藥包括卡托普利、依那普利、貝那普利、雷米普利、培哚普利等，在歐美國家人群中進(jìn)行了大量的大規(guī)模臨床試驗(yàn)，結(jié)果顯示此類藥物對于高血壓患者具有良好的靶器官保護(hù)和心血管終點(diǎn)事件預(yù)防作用。ACEI單用降壓作用明確，對糖脂代謝無不良影響。限鹽或加用利尿劑可增加ACEI的降壓效應(yīng)。尤其適用于伴慢性心力衰竭、心肌梗死后伴心功能不全、糖尿病腎病、非糖尿病腎病、代謝綜合征、蛋白尿或微量白蛋白尿患者。ARB作用機(jī)理是阻斷血管緊張素1型受體發(fā)揮降壓作用。常用藥包括氯沙坦、纈沙坦、厄貝沙坦、替米沙坦等，也在歐美國家進(jìn)行了大量較大規(guī)模的臨床試驗(yàn)研究，結(jié)果顯示，ARB可降低高血壓患者心血管事件危險(xiǎn)；降低糖尿病或腎病患者的蛋白尿及微量白蛋白尿。尤其適用于伴左室肥厚、心力衰竭、心房顫動(dòng)預(yù)防、糖尿病腎病、代謝綜合征、微量白蛋白尿或蛋白尿患者，以及不能耐受ACEI的患者[13]。

近年來，許多學(xué)者使用中成藥防治高血壓病早期腎損害，進(jìn)行臨床觀察，取得了較好療效。中、西醫(yī)治療高血壓腎損害各有優(yōu)勢，亦各有局限。臨床實(shí)驗(yàn)證明，中西藥合用療效優(yōu)于單用西藥或單用中藥。中醫(yī)治療根本原則以平衡陰陽、調(diào)整氣血運(yùn)行為主。一般認(rèn)為，中藥近期療效較低，而西藥近期療效較高，但毒、副作用較大。中西藥合用后，西藥既可發(fā)揮近期療效高的長處，又由于用量相應(yīng)減少而減輕其毒、副作用。故中西藥合用治療高血壓腎損害，具有見效快、療效高、副作用少的優(yōu)點(diǎn)。

冬蟲夏草簡稱蟲草，為麥角菌科蟲草屬冬蟲夏草真菌的子座及其寄主蝙蝠蛾科昆蟲蝙蝠蛾幼蟲尸體的復(fù)合體。其多糖成分、蟲草酸含量與天然蟲草相近，另外其明確的化學(xué)成分有：肝糖、腺嘌呤腺苷、胞嘧啶核苷、D-甘露醇、麥角甾醇及鋅、錳、硒、鈣、維生素B1、維生素B2、維生素E等多種有效成分。蟲草制劑的水解產(chǎn)物中含有9種氨基酸，其中有6種屬必需氨基酸，能對慢性腎病患者補(bǔ)充必需氨基酸，促進(jìn)蛋白質(zhì)的合成而糾正負(fù)氮，使血液中尿素氮下降，血漿蛋白增加，組織分解減少，血肌酐降低，從而改善了腎功能。金水寶還對非特異性免疫、體液免疫、細(xì)胞免疫有明顯地調(diào)節(jié)作用，因此而使患者的免疫力增強(qiáng)，感染機(jī)率下降[18-20]。

研究表明，金水寶膠囊具有如下的藥理作用：（1）促進(jìn)正氮平衡，增強(qiáng)吞噬細(xì)胞功能，提高細(xì)胞免疫功能，抑制腎小球代償性肥大，促進(jìn)腎小管上皮細(xì)胞再生及修復(fù)，抑制間質(zhì)纖維化，從而減輕腎小球的病理變化，達(dá)到改善及保護(hù)腎功能的目的。（2）抗凝、抗血小板的凝集，降低血脂。（3）提高肝細(xì)胞組織膠原酶的活性，減少肝纖維化，促進(jìn)肝細(xì)胞功能的恢復(fù)，提高血漿白蛋白的含量。（4）促進(jìn)核酸蛋白的合成，促進(jìn)骨髓的造血功能，提高血紅蛋白，改善患者的貧血狀態(tài)[21-22]。趙濱如等[23]實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，金水寶治療組對患者的血肌酐、尿素氮具有明確的降低作用，因此明確了金水寶有保護(hù)殘存腎單位、延緩腎功惡化的作用。

本文結(jié)果顯示貝那普利聯(lián)合金水寶膠囊治療高血壓腎損害有明顯的減少蛋白尿作用。控制血壓、減少尿蛋白應(yīng)該有腎臟保護(hù)作用，所以聯(lián)合治療應(yīng)該有更強(qiáng)的腎保護(hù)作用，但本文發(fā)現(xiàn)聯(lián)合治療9周后，患者腎功能的改善并沒有優(yōu)于對照組，可能這需要進(jìn)一步延長觀察時(shí)間來明確。

本文82例患者服藥治療過程中，血清鉀均有不同程度的升高，但不高于正常值；2例患者因頑固性咳嗽而退出研究，其余患者未出現(xiàn)明顯不良反應(yīng)。

本臨床觀察表明，中西藥聯(lián)合應(yīng)用對高血壓腎損害患者腎功能具有較好的保護(hù)作用，能充分發(fā)揮中西醫(yī)結(jié)合的優(yōu)勢，明顯減少患者蛋白尿，達(dá)到制止或延緩腎臟損害的作用，但是具體療程、有效腎保護(hù)劑量等問題尚需進(jìn)一步深入研究。

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篇4

1臨床資料和治療方法

1.1一般資料

選擇2009年1月-2011年12月在我院門診符合根據(jù)2009年基層版《中國高血壓病防治指南》中高血壓早期腎損害診斷的患者28例，其中，男性15例，女性13例，年齡在45-73歲，平均年齡為56.12±1.12歲。病程：5-11年，平均6.13±0.11年。高血壓1級：12例，高血壓2級：8例，高血壓3級：8例；兩組均排除繼發(fā)性高血壓、既往急、慢性腎臟疾病、泌尿道感染及對依那普利有過敏史和有嚴(yán)重咳嗽的患者。

1.2 治療方法

本組28例患者采用依那普利片（石藥集團(tuán)歐意藥業(yè)有限公司10mg*10粒/盒）10-20 mg qd，金水寶（江西濟(jì)民可信金水寶制藥有限公司 0.33g*63粒/盒）3粒 tid，療程為12周。對于既往服用其它抗高血壓效果不佳的患者，停用已服抗高血壓藥物，不間斷給藥，但不聯(lián)合用給予抗高血壓藥。觀察本組患者治療前后血壓、微量尿蛋白、腎功能變化情況。

1.3療效評定標(biāo)準(zhǔn)[2] ⑴顯效：舒張壓（DBP）下降≥10 mmHg，并降至正常范圍，或舒張壓（DBP）下降≥20 mmHg，腎功能正常，尿蛋白定量檢查

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理采用SPSS10.0統(tǒng)計(jì)軟件包進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，計(jì)數(shù)資料以（X（—）±s）表示，采用t檢驗(yàn)，以P

2 結(jié)果

2.1 臨床療效結(jié)果：通過12周的治療，本組28例患者顯效：17例，有效：8例，無效3例，總有效率為89.28%。

2.2 本組患者治療前、后血壓（mmHg）、尿素氮（mmol/L）、肌酐（umol/L）尿蛋白定量（mg/24h）檢查變化情況（見表1），可以看出：治療前、后本組28 例患者血壓和微量尿蛋白比較結(jié)果，經(jīng)統(tǒng)計(jì)學(xué)分析有顯著差異性（P0.05）。

2.3不良反應(yīng) 本組28 例患者在12周的治療過程中，偶有咳嗽和上腹部不適癥狀，但均能完成12周的療程。

3、討論：

依那普利是血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑，分子式：C20H28N2O5，主要藥理作用為通過吸收在肝臟內(nèi)水解為二羧酸依那普利拉，競爭性血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑，使血管緊張素Ⅰ不能轉(zhuǎn)換為血管緊張素Ⅱ，從而使血漿腎素活性增高，醛固酮分泌減少，血管阻力減低。同時(shí)依那普利還干擾緩激酞的降解，以達(dá)到降壓的目的【3】。本組治療結(jié)果顯示：28例患者治療前收縮壓平均：160±11.2 mmHg，舒張壓平均：98±5.3 mmHg；治療后收縮壓平均26±6.4 mmHg，舒張壓平均：81±3.2 mmHg，降壓效果明顯。依那普利還能夠通過減少腎小球出球動(dòng)脈的血管緊張素Ⅱ生成，使腎小球出球動(dòng)脈擴(kuò)張，從而減少腎小球出球動(dòng)脈的壓力，降低患者的蛋白尿。

金水寶膠囊是人工培養(yǎng)蟲草真菌發(fā)酵而成的菌粉，其化學(xué)成分為發(fā)酵蟲草菌粉（Cs-4），通過體內(nèi)吸收分解含有9種氨基酸，其中有6種為必須氨基酸。治療高血壓腎損害的作用機(jī)制主要有一是通過補(bǔ)充人體必須氨基酸，促進(jìn)蛋白合成，減少付氮平衡，改善腎功能。二是調(diào)節(jié)人體特異性免疫、細(xì)胞免疫、體液免疫作用，修復(fù)腎小球的基底膜，減少尿蛋白的滲出，達(dá)到降低尿蛋白的目的【4】。

依那普利與金水寶膠囊聯(lián)合使用，從高血壓引起腎損害的病理學(xué)講起到“疏、堵”的作用?！笆琛笔侵赣捎陂L期處于高血壓狀態(tài)，腎動(dòng)脈硬化，使得腎小球出球動(dòng)脈官腔狹窄，出球動(dòng)脈的壓力增加，導(dǎo)致血液中的蛋白濾過腎小球基底膜增加，再者長期腎小球內(nèi)壓力增加，也導(dǎo)致腎小球基底膜的損傷，也會(huì)使尿蛋白增加。依那普利通過擴(kuò)張腎小球出球動(dòng)脈，減少腎小球內(nèi)壓力【5】，起到“疏”的作用。金水寶膠囊通過調(diào)節(jié)人體的免疫功能，修復(fù)已損壞的腎小球基底膜，減少血液中的蛋白漏出，從而起到“堵”的作用。兩者聯(lián)合使用達(dá)到“疏堵”結(jié)合，降低患者的尿蛋白。本組28例患者結(jié)果12周的治療，尿蛋白在治療前為：415±12.5 mg/24h，治療后為：28±11.8 mg/24h，有顯著的療效。

總之，依那普利聯(lián)合金水寶膠囊治療高血壓引起的早期腎損害，不僅能降低血壓，防止腎損害的進(jìn)一步發(fā)展和其他并發(fā)癥的發(fā)生，同時(shí)能夠降低患者的蛋白尿，改善患者的臨床癥狀，值得在基層醫(yī)院推廣使用。

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篇5

一、對現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析

（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)

盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。

（三）申報(bào)方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。

（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報(bào)服務(wù)的需求。

（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善

對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。

二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議

針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：

（一）完善納稅申報(bào)立法

針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。

（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇

申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)

一個(gè)成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管

我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。

（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識

篇6

國家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中首次對納稅人在納稅過程中所享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)進(jìn)行了明確說明。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人和征稅人常常存在權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的問題,即權(quán)利主體實(shí)際享受了過多或過少的權(quán)利、義務(wù)主體實(shí)際承擔(dān)了過多或過少的義務(wù)。以下以納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為例,詳細(xì)探究征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的具體表現(xiàn),并提出推動(dòng)征納雙方權(quán)利義務(wù)“歸位”的建議。

一、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的基本權(quán)利與義務(wù)

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)的基本解析

現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為,稅收是納稅人與政府之間的一種互利關(guān)系,納稅人享受政府提供的公共產(chǎn)品而向政府納稅,政府提供公共產(chǎn)品而向納稅人征稅。因此,在稅收法律關(guān)系中,納稅人與征稅人的法律地位是平等的,各自享有一定的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),其權(quán)利與義務(wù)相對等。進(jìn)一步說,權(quán)利可以分為三個(gè)層次:一是應(yīng)有權(quán)利,即按照平等正義的原則,權(quán)利主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利;二是法定權(quán)利,即通過法律規(guī)定賦予權(quán)利主體的權(quán)利,這種權(quán)利十分明確而具體,具有普遍的約束力;三是實(shí)際權(quán)利,即權(quán)利主體實(shí)際享有的權(quán)利,它可能大于或小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利。同樣,義務(wù)也可以分為三個(gè)層次:一是應(yīng)有義務(wù),即按照平等正義的原則,義務(wù)主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù);二是法定義務(wù),即通過法律規(guī)定施加于義務(wù)主體的義務(wù),這種義務(wù)十分明確而具體,義務(wù)主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行;三是實(shí)際義務(wù),即義務(wù)主體實(shí)際所履行的義務(wù),它可能大于或小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。

(二)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的應(yīng)有權(quán)利和義務(wù)

納稅申報(bào)(Tax Declaration)是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié),納稅人自行申報(bào)納稅是當(dāng)前我國稅收征管模式的基礎(chǔ)。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人和征稅人各自應(yīng)當(dāng)享有一定的權(quán)利,并承擔(dān)一定的義務(wù)。

1. 從納稅人角度來看,其在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。(2)延期申報(bào)權(quán)。《征管法》第二十七條規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?？梢?納稅申報(bào)方式選擇權(quán)和延期申報(bào)權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時(shí)也是法律賦予納稅人的法定權(quán)利。(3)納稅申報(bào)修正權(quán)。即納稅人、扣繳義務(wù)人在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi),發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)內(nèi)容有誤的,應(yīng)當(dāng)允許其進(jìn)行更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)。納稅申報(bào)修正權(quán)屬于納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是尚未得到我國法律的確認(rèn),不屬于納稅人的法定權(quán)利。

在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人的基本義務(wù)即依法進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)?！墩鞴芊ā返诙鍡l規(guī)定:納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定:納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？梢?依法進(jìn)行納稅申報(bào)既是納稅人的應(yīng)有義務(wù),同時(shí)也是其法定義務(wù)。

2. 從征稅人角度來看,其在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán)。征稅人應(yīng)當(dāng)對納稅人提出的延期申報(bào)申請資料進(jìn)行審核,符合條件的予以核準(zhǔn),并確定納稅人是按照上期實(shí)際繳納的稅額還是按照征稅人核定的稅額預(yù)繳稅款。按照核定稅額預(yù)繳稅款的,征稅人應(yīng)當(dāng)對納稅人的預(yù)繳稅款數(shù)額進(jìn)行核定。(2)逾期申報(bào)處罰權(quán)?！墩鞴芊ā返诹l規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。這兩項(xiàng)權(quán)利既是征稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時(shí)也是其法定權(quán)利。

在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),征稅人至少應(yīng)當(dāng)履行以下基本義務(wù):(1)為納稅人納稅申報(bào)提供基本條件。為納稅人提供直接上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)等多元化納稅申報(bào)方式,為納稅人納稅申報(bào)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。(2)接受納稅人納稅申報(bào)并對納稅申報(bào)資料進(jìn)行形式上的審查。

二、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯(cuò)位”

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)“錯(cuò)位”的理論分析

應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利并不等同于實(shí)際權(quán)利,應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)也不等同于實(shí)際義務(wù)。在稅收征納實(shí)踐中,由于各種因素的影響,征納雙方的權(quán)利和義務(wù)可能存在“錯(cuò)位”,權(quán)利主體的實(shí)際權(quán)利可能大于、也可能小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,義務(wù)主體的實(shí)際義務(wù)同樣可能大于、也可能小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。具體來說,在稅收征納實(shí)踐中,征納雙方權(quán)利和義務(wù)“錯(cuò)位”的主要形式有四種:一是權(quán)利“越位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利過大,包括實(shí)際權(quán)利大于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利大于法定權(quán)利;二是權(quán)利“缺位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利不足,包括實(shí)際權(quán)利小于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利小于法定權(quán)利;三是義務(wù)“越位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)過多,包括實(shí)際義務(wù)大于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)大于法定義務(wù);四是義務(wù)“缺位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)不足,包括實(shí)際義務(wù)小于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)小于法定義務(wù)。

(二)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的具體表現(xiàn)

在稅收法律關(guān)系中,由于納稅人處于相對弱勢地位,而征稅人處于相對強(qiáng)勢地位,因此按照通常理解,納稅人一般是權(quán)利“缺位”和義務(wù)“越位”,即納稅人實(shí)際享有的權(quán)利不足而履行了過多的義務(wù),征稅人一般是權(quán)利“越位”和義務(wù)“缺位”,即征稅人實(shí)際享有的權(quán)利過多而履行的義務(wù)不足。但是,在稅收征納實(shí)踐中,同樣也存在納稅人權(quán)利“越位”而征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”而征稅人義務(wù)“越位”的情況。從納稅申報(bào)環(huán)節(jié)來看,征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的具體表現(xiàn)為:

1. 納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”,征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。從納稅人的角度來分析,包括兩種情況:(1)納稅人法定權(quán)利“缺位”。即納稅人的某項(xiàng)應(yīng)有權(quán)利雖然得到了法律的確認(rèn)而成為其法定權(quán)利,但是由于征稅人權(quán)利“越位”即征稅人妨礙納稅人行使該項(xiàng)法定權(quán)利,從而導(dǎo)致納稅人無法真正享受該項(xiàng)法定權(quán)利。如上所述,納稅申報(bào)方式選擇權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,也是納稅人的法定權(quán)利。但是,在稅收征納實(shí)踐中,征稅人常常在某種程度上左右了納稅人對納稅申報(bào)方式的選擇,甚至強(qiáng)制納稅人選擇某種特定的納稅申報(bào)方式,從而使納稅人無法真正享受自主選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利。如部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了推行網(wǎng)上納稅申報(bào)方式,要求距離稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳很近的納稅人也必須采用網(wǎng)上申報(bào)方式,而這些納稅人主觀上更傾向于采用對其更為便捷的直接上門申報(bào)方式,這實(shí)際上就是征稅人權(quán)利對納稅人權(quán)利的侵犯。(2)納稅人應(yīng)有權(quán)利“缺位”。即納稅人應(yīng)當(dāng)享有某項(xiàng)權(quán)利,但該項(xiàng)權(quán)利并沒有得到法律的確認(rèn),從而納稅人實(shí)際上無法享受到該項(xiàng)權(quán)利。如上所述,納稅申報(bào)修正權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是這一權(quán)利目前并沒有得到我國法律的確認(rèn),從而納稅人無法享受該項(xiàng)權(quán)利。

2. 納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”,征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。在稅收法律關(guān)系中,納稅人的義務(wù)可以分為兩大類:一是給付義務(wù),即納稅人向征稅人繳納稅款的義務(wù);二是作為義務(wù),即為實(shí)現(xiàn)給付義務(wù)所設(shè)定的納稅人應(yīng)當(dāng)做哪些事和不做哪些事的義務(wù)①。從納稅申報(bào)環(huán)節(jié)來看,納稅人的應(yīng)有義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報(bào),而征稅人的應(yīng)有義務(wù)則是為納稅人的納稅申報(bào)提供條件,也就是說,納稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的義務(wù)只限于“作為”義務(wù),不應(yīng)存在任何形式的“給付”義務(wù)。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為履行納稅申報(bào)義務(wù)常常需要繳納各種費(fèi)用,如選擇網(wǎng)上申報(bào)方式的納稅人需要向網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商、網(wǎng)上申報(bào)軟件開發(fā)維護(hù)單位繳納一定的費(fèi)用,納稅人在履行“作為”義務(wù)的同時(shí),必須額外履行一定的金錢“給付”義務(wù),才能完成納稅申報(bào)的過程。也就是說,由于征稅人義務(wù)的“缺位”即征稅人沒有為納稅人納稅申報(bào)提供應(yīng)有的條件,致使納稅人義務(wù)“越位”即納稅人必須額外履行繳納一定費(fèi)用的義務(wù),從而本來應(yīng)當(dāng)由征稅人履行的義務(wù)轉(zhuǎn)化為由納稅人來履行。

3. 納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。延期申報(bào)權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,同時(shí)也是納稅人的實(shí)際權(quán)利。《征管法》賦予符合條件的納稅人以延期申報(bào)權(quán)是法律科學(xué)性、嚴(yán)肅性與靈活性的體現(xiàn),但是該項(xiàng)權(quán)利可能被納稅人濫用而成為其拖延繳納并占用國家稅款的手段。征稅人在行使延期申報(bào)審核權(quán)時(shí)可能存在兩種“缺位”:一是怠于行使延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán),對不符合延期申報(bào)條件的納稅人也準(zhǔn)予其進(jìn)行延期申報(bào);二是怠于行使預(yù)繳稅款核定權(quán),簡單地要求納稅人按照上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳稅款,并沒有結(jié)合納稅人本期實(shí)際經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額。這樣,當(dāng)納稅人本期經(jīng)營情況大為改善、本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),納稅人就可以推遲一部分稅款的繳納,而按照現(xiàn)行規(guī)定,征稅人對納稅人超過預(yù)繳稅款而推遲繳納的這一部分稅款并不加收滯納金,從而延期申報(bào)就成為了納稅人拖延繳納稅款的手段,造成國家稅款被占用。這實(shí)際上是征稅人怠于行使權(quán)利造成納稅人對權(quán)利的濫用,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。

4. 納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”,納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人的義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報(bào),而征稅人的義務(wù)則是為納稅人納稅申報(bào)提供條件、接受納稅人的納稅申報(bào)并對申報(bào)進(jìn)行形式上的審核。在稅收征納實(shí)踐中,納稅人義務(wù)“缺位”主要表現(xiàn)為納稅人不依法進(jìn)行納稅申報(bào),尤其是未按照規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行納稅申報(bào)。在納稅人不依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的情況下,作為目前稅收征管質(zhì)量考核的重要指標(biāo),征稅人的申報(bào)率必然受到影響,征稅人為了提高申報(bào)率,必然出現(xiàn)兩種“越位”:一是催報(bào)催繳,即在申報(bào)期結(jié)束之前,征稅人將大量的精力用在催報(bào)催繳上。應(yīng)當(dāng)說,提醒納稅人依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)也是納稅服務(wù)的一項(xiàng)內(nèi)容,但是如果征稅人將過多的管理資源浪費(fèi)在催報(bào)催繳上,不但會(huì)使納稅人產(chǎn)生依賴心理、不利于培養(yǎng)納稅人依法自覺申報(bào)納稅的意識,而且必然影響到征稅人其他稅收管理事項(xiàng)的有效性。根據(jù)筆者對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)研,每月稅收管理員用在催報(bào)催繳上的時(shí)間占其工作時(shí)間比重的20%~30%,在當(dāng)前納稅戶多而稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資源緊張的情況下,管理員根本無暇按照《稅收管理員制度》規(guī)定的工作職責(zé)開展稅收的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理。二是行為扭曲,即在催報(bào)催繳無效的情況下,迫于征管質(zhì)量考核的壓力,出現(xiàn)了征稅人代替納稅人進(jìn)行零申報(bào)、甚至用自己的資金為納稅人墊付稅款的情況,以提高征稅人申報(bào)率指標(biāo)的考核分值。納稅人義務(wù)的“缺位”與征稅人“義務(wù)”的越位,致使本該由納稅人履行的納稅申報(bào)義務(wù)在一定程度上轉(zhuǎn)化為了征稅人不得不履行的申報(bào)納稅提醒義務(wù)、甚至導(dǎo)致征稅人的行為扭曲。

三、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)范與“歸位”

納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的不同形式帶來了不同的后果。從根本上說,納稅人權(quán)利的“缺位”和征稅人權(quán)利的“越位”、納稅人義務(wù)的“越位”和征稅人義務(wù)的“缺位”,都是對納稅人合法權(quán)益的侵犯;而納稅人權(quán)利的“越位”和征稅人權(quán)利的“缺位”、納稅人義務(wù)的“缺位”和征稅人義務(wù)的“越位”,則都是對征稅人依法征稅權(quán)的挑釁。因此,按照平等、正義、法定的原則,對納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行調(diào)整,使其各自“歸位”,是規(guī)范稅收法律關(guān)系、實(shí)現(xiàn)征納和諧的重要環(huán)節(jié)。

(一)樹立征納雙方法律地位平等的理念,實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利和義務(wù)的“歸位”

現(xiàn)代稅收理論對稅收本質(zhì)認(rèn)識的基本立足點(diǎn)是征納雙方的法律地位是平等的,從而其權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)當(dāng)是對等的。在稅收征納實(shí)踐中,針對征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯(cuò)位”,應(yīng)當(dāng)切實(shí)樹立征納雙方法律地位平等的理念,從兩個(gè)方面加以調(diào)整:一是完善稅收立法體系,使法定權(quán)利逐步接近于應(yīng)有權(quán)利,法定義務(wù)逐步接近于應(yīng)有義務(wù);二是完善稅收執(zhí)法體系,使實(shí)際權(quán)利逐步接近于法定權(quán)利,實(shí)際義務(wù)逐步接近于法定義務(wù)。通過這兩方面調(diào)整,使稅收法律關(guān)系主體的實(shí)際權(quán)利和實(shí)際義務(wù)逐步接近于按照平等、正義原則確定的應(yīng)有權(quán)利和應(yīng)有義務(wù),征納雙方的權(quán)利和義務(wù)得以“歸位”,從而實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利義務(wù)的平衡對等和征納關(guān)系的和諧運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)調(diào)整納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不利于納稅人的權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

一是針對納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”的問題,應(yīng)依法嚴(yán)格限制征稅人權(quán)利,防止征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。自主選擇納稅申報(bào)方式是納稅人的法定權(quán)利,應(yīng)嚴(yán)格限制征稅人對納稅人納稅申報(bào)方式自主選擇權(quán)的干擾,確保納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)法定權(quán)利;納稅申報(bào)修正權(quán)則是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,應(yīng)通過立法將納稅申報(bào)修正權(quán)確定為納稅人的法定權(quán)利,并保證納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)權(quán)利。二是針對納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”的問題,應(yīng)督促征稅人全面履行應(yīng)有義務(wù),防止征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。為納稅人納稅申報(bào)提供條件是征稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的應(yīng)有義務(wù),納稅人的義務(wù)只限于依法進(jìn)行納稅申報(bào),不應(yīng)附加任何金錢“給付”義務(wù),對于網(wǎng)上申報(bào)專用網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、網(wǎng)上申報(bào)軟件的開發(fā)維護(hù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)由征稅人支付并免費(fèi)提供納稅人使用。

(三)調(diào)整納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不利于征稅人的權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”,捍衛(wèi)征稅人的依法征稅權(quán)

在倡導(dǎo)和諧社會(huì)建設(shè)、打造服務(wù)型政府的大背景下,優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心,納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”、納稅人義務(wù)“越位”和征稅人義務(wù)“缺位”等損害納稅人合法權(quán)益的問題日漸得到重視,限制征稅人權(quán)利、保障納稅人權(quán)利成為處理征納雙方法律關(guān)系的主流。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)指出,雖然人們越來越傾向于接受公共財(cái)政理論的稅收利益交換說,但是稅收所具有的報(bào)償性是一般的、非對等的,其表現(xiàn)形式仍然是對私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的剝奪,納稅人作為理性的經(jīng)濟(jì)人,主觀上具有逃避履行納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)。因此,針對納稅人權(quán)利“越位”和征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”和征稅人義務(wù)“越位”的問題,捍衛(wèi)征稅人的征稅權(quán)、確保納稅人依法履行納稅義務(wù)這一主題,即使在倡導(dǎo)優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧的背景下,也永遠(yuǎn)不會(huì)過時(shí)。

具體來說,在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),一是針對納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”的問題,應(yīng)確保征稅人依法嚴(yán)格行使權(quán)利,防止征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。征稅人應(yīng)依法嚴(yán)格行使延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán),防止延期申報(bào)成為納稅人拖延繳納稅款、占用國家稅款的手段。當(dāng)納稅人本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),征稅人在審核延期申報(bào)時(shí),應(yīng)結(jié)合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額,對于經(jīng)營情況變動(dòng)大的,應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額,以維護(hù)國家稅收權(quán)益。二是針對納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”的問題,應(yīng)改進(jìn)征管質(zhì)量考核評價(jià)方法,防止納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。建議取消征管質(zhì)量考核指標(biāo)中對于申報(bào)率的考核,改為對納稅人逾期申報(bào)處罰率的考核,即考核對逾期申報(bào)的納稅人是否按規(guī)定進(jìn)行了處罰,既可以督促納稅人依法按時(shí)履行納稅申報(bào)義務(wù),使納稅人養(yǎng)成依法自覺申報(bào)納稅的良好習(xí)慣,又能防止征稅人迫于申報(bào)率考核的壓力帶來的管理資源浪費(fèi)和行為扭曲的問題。

注釋:

①馬國強(qiáng):《中國稅收》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年出版,第35頁。

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On the Dislocation and Regulation of Rights and Obligations of the Two Parties in the TaxDeclaration

Dong Xiaoyan

篇7

一、影響納稅人自行納稅申報(bào)的主要問題

1、納稅人主動(dòng)申報(bào)意識不強(qiáng),缺乏納稅申報(bào)的思想準(zhǔn)備和基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備。雖然2005年12月國務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào),但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱,亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動(dòng)性,以及在過去個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴,人們對自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報(bào),或不清楚如何進(jìn)行申報(bào),甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅,為此,影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識的不足,在過去的一年中,大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做出相應(yīng)準(zhǔn)備,對全年收入沒有做詳細(xì)的記錄,或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣,對于收入項(xiàng)目單一、集中,或多為大額收入,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人,就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對較為容易。而對于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散,每次(項(xiàng))收入額相對較小,且多為現(xiàn)金收入的納稅人,準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下,有時(shí)扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳了應(yīng)納稅款。但并沒有給納稅人開具扣稅憑證。因此,納稅人在申報(bào)時(shí),由于不清楚已納稅額,也不會(huì)還原計(jì)算收入額,這時(shí)再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度,特別是一些異地支付和一次易,還可能根本無法取得扣稅憑證。這些情況都影響了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

2、納稅申報(bào)存在一些技術(shù)處理上的困難。在進(jìn)行納稅申報(bào)之前,國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法,對各項(xiàng)收入的年所得計(jì)算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定,但納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。比較典型的是:(1)工資、薪金所得項(xiàng)目具體數(shù)額及扣除額的確定存在一定困難。根據(jù)規(guī)定,工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上,納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰,如對一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出;有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶,并不在工資單中列示,也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策,許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目,如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額,若單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒有為個(gè)人申報(bào)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)資料的整理,很多人由于不了解稅法的相關(guān)規(guī)定。并不清楚各種允許稅前扣除的項(xiàng)目或扣除比例,也不清楚應(yīng)計(jì)入收入的項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。因此,往往難以做到準(zhǔn)確申報(bào)。(2)一些項(xiàng)目收入的歸屬尚難確定。從目前來看,家庭或夫妻共同的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得,家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入,是全部計(jì)入某一家庭成員的年所得,還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得會(huì)對納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。但對于這類收入是否允許分割以及如何分割尚缺乏明確的規(guī)定,這在一定程度上也影響了申報(bào)的準(zhǔn)確性。(3)由于各種原因?qū)е虏糠炙脭?shù)額的確定存在一定困難。由于個(gè)人所得稅知識、財(cái)務(wù)知識、金融知識的局限,以及外部條件的限制,對部分所得項(xiàng)目的具體數(shù)額尚難以準(zhǔn)確確定。例如,納稅人進(jìn)行股票投資,股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股,以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利,在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)人個(gè)人股票賬戶,納稅人在納稅申報(bào)時(shí),確定這部分年所得的數(shù)額存在一定困難,甚至部分納稅人不能區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股,也不清楚二者在征免稅方面的規(guī)定。對于股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收個(gè)人所得稅,是否需要計(jì)人申報(bào)數(shù)額無從掌握,這些因素都使納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性受到影響。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受多種因素制約對納稅申報(bào)實(shí)施有效管理尚存在一定困難。我國目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí),各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊,信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多,支付地點(diǎn)相對分散,又多以現(xiàn)金形式取得的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自行申報(bào)情況進(jìn)行全方位監(jiān)控存在一定困難。

為了使納稅人更好地完成納稅申報(bào),在申報(bào)管理辦法中規(guī)定了一些便利納稅人、服務(wù)納稅人的措施。如稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人有關(guān)申報(bào)的規(guī)定,納稅人自行變更申報(bào)地點(diǎn)、選擇申報(bào)方式的規(guī)定,對納稅人及時(shí)申報(bào)、便利申報(bào)是有著積極作用的。但某些規(guī)定也會(huì)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一些不利的因素,如納稅人可以變更申報(bào)地點(diǎn),又不需報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān),而且選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段,增加了稅務(wù)管理的難度。

二、完善個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的對策

缺乏對稅法的了解;納稅申報(bào)有困難,需要付出較多的努力;納稅申報(bào)成

本過高等,是普遍存在的納稅人不能依法申報(bào)的重要原因。目前,自行納稅申報(bào)在我國還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)的工作,其目的是提高納稅人自行申報(bào)納稅意識,充分掌握納稅人的收入信息,推動(dòng)依法納稅,并為實(shí)施綜合課征制下的自行納稅申報(bào)制度提供管理經(jīng)驗(yàn),奠定管理基礎(chǔ)。從我國目前個(gè)人所得稅管理的內(nèi)外部條件來看,對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)具有一定的超前性,在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國經(jīng)驗(yàn)不足、條件欠缺的情況下,個(gè)人所得稅自行申報(bào)出現(xiàn)一些問題是難以避免的,而且這些問題也不可能一次性地或在短期內(nèi)加以解決,需要在今后的納稅申報(bào)中不斷探索,積累經(jīng)驗(yàn),及時(shí)調(diào)整,逐步完善。因此,自行納稅申報(bào)的規(guī)范及其效果的全面顯現(xiàn),需要一個(gè)過程,在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)制度和辦法。

1、完善自行納稅申報(bào)制度中相關(guān)收入的確定方法。對于納稅人在自行申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確確定所得有困難的項(xiàng)目應(yīng)逐步加以明確。對于工資、薪金所得項(xiàng)目可以制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式,提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu);統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式,明確規(guī)定口徑的“年所得”數(shù)額;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對于納稅人家庭的財(cái)產(chǎn)性收入、來自持有股票的各類所得以及其他所得確定存在困難和爭議的收入項(xiàng)目,應(yīng)明確所得確定和申報(bào)的方法。

2、做好為納稅人服務(wù)的各項(xiàng)工作,奠定良好的納稅申報(bào)基礎(chǔ)。首先:加強(qiáng)對納稅人和人員的培訓(xùn),設(shè)計(jì)適合記錄個(gè)人收支的賬簿,開發(fā)個(gè)人(家庭)記賬和計(jì)算個(gè)人所得稅軟件,免費(fèi)發(fā)放給納稅人使用,積極推動(dòng)納稅人準(zhǔn)確記錄年度所得。完善稅務(wù)制度,推廣個(gè)人所得稅納稅申報(bào),向社會(huì)公布有資質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);制定規(guī)范、統(tǒng)一的個(gè)人所得稅委托申報(bào)協(xié)議(合同)范本。其次,建立有效的納稅申報(bào)善意提醒制度。采取多種形式對全體公民進(jìn)行廣泛宣傳,如在完稅憑證、發(fā)票等憑據(jù)上印制辦理納稅申報(bào)的提示語;在新聞媒體宣傳自行申報(bào)的相關(guān)規(guī)定;對年所得可能達(dá)到12萬元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個(gè)別提醒,提高提醒的針對性;建立扣繳義務(wù)人提醒制度,規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個(gè)人一次或一個(gè)月累計(jì)支付金額達(dá)到1萬元時(shí)(這些人是年所得12萬元以上現(xiàn)實(shí)或潛在的納稅人)必須向納稅人宣傳自行申報(bào)的有關(guān)規(guī)定,發(fā)放辦稅指南,進(jìn)行個(gè)別提醒;每年選擇一些個(gè)人所得稅自行申報(bào)的正反案例進(jìn)行以案說法;建立和落實(shí)稅法進(jìn)校園活動(dòng)等。通過廣泛宣傳和有針對性的善意提醒,逐步提高全體社會(huì)成員的納稅意識,為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)提供良好的社會(huì)環(huán)境。

這里需要注意的問題是,在稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛提供納稅服務(wù)的同時(shí),避免將稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供納稅服務(wù)的某些措施作為納稅人履行納稅申報(bào)義務(wù)的前置條件。因此,建議將《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》中有關(guān)納稅申報(bào)提醒的規(guī)定修改為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間,可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒,不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任。”避免納稅人對納稅申報(bào)程序產(chǎn)生歧義而影響正常的納稅申報(bào)。

3、進(jìn)一步強(qiáng)化對自行申報(bào)管理的力度。首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大對個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理力度,提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。從目前情況看,雖然全員全額扣繳申報(bào)資料可能不夠完整,但這些數(shù)據(jù)信息對核查自行申報(bào)資料針對性很強(qiáng),是稅務(wù)機(jī)關(guān)核對納稅人申報(bào)是否真實(shí)、完整的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)取得支付個(gè)人收入信息越準(zhǔn)確,納稅人少申報(bào)、不申報(bào)的行為就越容易暴露。應(yīng)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用,定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對,將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。其次,加大對不申報(bào)、少申報(bào)行為的查處力度,增強(qiáng)稅法的威懾力。提高處罰威脅的可置信度,是提高納稅人遵從度十分有效的措施。個(gè)人所得稅與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān),在防止處罰濫用的前提下,要使不遵從者受到處罰的損失大于其違法收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的信息不對稱使稅收違法行為被發(fā)現(xiàn)和被懲處的概率較低,加大處罰力度則可以在一定程度上彌補(bǔ)發(fā)現(xiàn)和懲處概率偏低的不足。同時(shí)。對依法納稅、如實(shí)申報(bào)的誠信納稅人,在相關(guān)涉稅事務(wù)的處理中給予一定優(yōu)惠,鼓勵(lì)納稅人依法履行納稅申報(bào)義務(wù)。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化,會(huì)促進(jìn)納稅人對稅收的理解、關(guān)心、支持,普遍納稅意識得以增強(qiáng)。

三、構(gòu)建有利于促進(jìn)納稅人依法納稅申報(bào)的社會(huì)環(huán)境

從當(dāng)前看,由于各方面條件的限制,納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人自身的誠實(shí),而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下,自行納稅申報(bào)的積極作用將趨弱。因此,建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系,需要在完善納稅人自行申報(bào)辦法、優(yōu)化納稅服務(wù)、強(qiáng)化稅務(wù)管理的同時(shí),構(gòu)建促進(jìn)納稅人依法納稅申報(bào)的社會(huì)環(huán)境。

1、大力推廣個(gè)人賬戶制度,強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。要在全社會(huì)特別是城鎮(zhèn)居民中推廣個(gè)人賬戶制度,對個(gè)人收支數(shù)額較大的(比如一次收付額1萬元以上的),強(qiáng)制推廣使用支票、信用卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式,縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上,建立以個(gè)人身份為唯一識別標(biāo)識的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)必須擁有海量檢索和比對分析功能,同時(shí),實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)以及與相關(guān)部門互聯(lián)互通,為提升個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)管理水平提供技術(shù)支撐。

2、強(qiáng)化相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí),通過相關(guān)法律明確規(guī)定政府各部門、公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任,盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢,增強(qiáng)納稅監(jiān)督與稅務(wù)管理的針對性、及時(shí)性。同時(shí),通過法律的形式強(qiáng)化這些部門和單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中必須承擔(dān)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任,形成有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理的社會(huì)條件。

3、建立誠信納稅的激勵(lì)約束機(jī)制。促進(jìn)納稅人依法納稅的社會(huì)氛圍和社會(huì)運(yùn)行機(jī)制的形成,主要就是將個(gè)人納稅狀況作為個(gè)人信用狀況的一個(gè)重要指標(biāo),從而使個(gè)人納稅狀況與其諸多方面的利益聯(lián)系在一起。個(gè)人納稅狀況反映一個(gè)人是否能夠很好地遵守國家法律,是否具有良好的法制觀念,是否具有誠信的品質(zhì);而且納稅狀況可以成為很多情況下個(gè)人經(jīng)濟(jì)實(shí)力、能力及經(jīng)歷的一種證明。我國應(yīng)盡快建立稅收信用數(shù)據(jù)庫和個(gè)人納稅信用檔案,并將個(gè)人納稅狀況作為社會(huì)信用體系中的一個(gè)重要指標(biāo)。從目前情況看,可以考慮將個(gè)人納稅狀況首先在以下幾個(gè)方面加以運(yùn)用,進(jìn)而促使納稅人從提升自身在社會(huì)交往、經(jīng)營活動(dòng)中信用水平以及自身利益最大化的角度去遵從稅法、依法納稅、依法履行納稅申報(bào)義務(wù)。

第一,將個(gè)人完稅證明或年度納稅申報(bào)單作為個(gè)人收入狀況的證明。個(gè)人購買住房或汽車等大宗商品到銀行申請個(gè)人住房貸款或個(gè)人消費(fèi)貸款、進(jìn)行分期付款消費(fèi)以及為他人提供擔(dān)保等需要證明其是否具有穩(wěn)定收入來源或達(dá)到一定收入水平時(shí),應(yīng)以個(gè)人完稅證明或 年度納稅申報(bào)單作為唯一證明,而不是目前的由任職或受雇單位提供收入證明。由于存在某些單位提供虛假收入證明,而相關(guān)部門又難以核實(shí)的情況,政府部門辦理個(gè)人的相關(guān)業(yè)務(wù)需要了解或證實(shí)個(gè)人收入狀況時(shí),應(yīng)以個(gè)人完稅證明或年度納稅申報(bào)單作為依據(jù),并建議銀行、公司等機(jī)構(gòu)在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都采取這一做法。

第二,個(gè)人收入補(bǔ)償應(yīng)以過去一年或若干年的完稅證明或納稅申報(bào)單申報(bào)納稅的收入為基數(shù)計(jì)算補(bǔ)償數(shù)額。因意外傷害賠償、國家賠償、誤工補(bǔ)助、收入賠償?shù)刃枰獙€(gè)人進(jìn)行收入補(bǔ)償時(shí),目前一般是以當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY這一平均收入水平為基數(shù)來計(jì)算補(bǔ)償數(shù)額,這一辦法缺乏公平性和合理性。因此,應(yīng)以個(gè)人實(shí)際收入為依據(jù)進(jìn)行收入補(bǔ)償。具體操作是,以個(gè)人過去一年或若干年的完稅證明或年度納稅申報(bào)單上載明的申報(bào)納稅的收入確定其收入水平,以此為基數(shù)計(jì)算補(bǔ)償數(shù)額。由于是“補(bǔ)償”,在執(zhí)行中可以從高確定補(bǔ)償數(shù)額,即當(dāng)以完稅證明或年度納稅申報(bào)單確定的年收入低于當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的,按當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY進(jìn)行補(bǔ)償;當(dāng)以完稅證明或年度納稅申報(bào)單確定的收入高于當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的,按其實(shí)際收入進(jìn)行補(bǔ)償。

第三,個(gè)人求職時(shí),應(yīng)以過去若干年的完稅證明或年度納稅申報(bào)單證明其工作經(jīng)歷或收入水平。某些單位在聘用雇員時(shí),需要求職者有過相關(guān)崗位的工作經(jīng)歷。一個(gè)最好的證明就是提供原任職或受雇單位代扣代繳個(gè)人所得稅稅款憑證或個(gè)人完稅證明、個(gè)人納稅申報(bào)單。個(gè)人求職、受雇或提供勞務(wù),要求一定標(biāo)準(zhǔn)的工資或報(bào)酬時(shí),同樣以完稅證明來說明其過去的工資或報(bào)酬水平。在我國目前個(gè)人所得稅實(shí)行全員納稅申報(bào)的情況下,采取這一做法是完全可行的。

篇8

(一)我國個(gè)稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀及存在的問題

當(dāng)前，我國個(gè)稅自行納稅申報(bào)過于倉促，相關(guān)制度推出后，沒有得于有效實(shí)施。鑒于高收入者自身的收入來源眾多，加之沒有申報(bào)先例、納稅人對于自身的收入并沒有記賬的習(xí)慣，詳細(xì)計(jì)算收入并進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)十分困難，因此，自行申報(bào)的實(shí)施過程需要留有充分的討論時(shí)間。個(gè)稅自行申報(bào)要求，不論收入高低都需要進(jìn)行納稅申報(bào)，對申報(bào)額實(shí)行有補(bǔ)有退制度，使稅收成為全民參與的事業(yè)。個(gè)稅自行申報(bào)執(zhí)行過程存在抑制、消極因素，同時(shí)還存在其他制約條件，如：稅收環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、稅收制度、群眾基礎(chǔ)等，個(gè)稅自行申報(bào)的實(shí)施過程需要充分考慮這些因素。

(二)存在問題的原因分析

1.征管設(shè)施和措施不完善目前，許多地區(qū)辦稅點(diǎn)少，相關(guān)的征管設(shè)施不到位，使納稅意識薄弱的納稅人不愿意交稅，并成為不進(jìn)行自行申報(bào)的理由；稅務(wù)機(jī)關(guān)推行個(gè)稅管理制度，對每個(gè)納稅人以身份證為驗(yàn)證核心進(jìn)行納稅登記，并且得到更加準(zhǔn)確的納稅人信息。稅務(wù)部門對納稅人的繳稅申報(bào)行為進(jìn)行監(jiān)管，對于納稅人的隱性收入稅務(wù)部門并沒有有效的約束力，還缺少有效的監(jiān)控手段，很難達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)稅收入，主要是由公開貨幣形式下高收入納稅人提供，而對于非貨幣化收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)管，而高收入者收入渠道多，規(guī)避稅收的方法較多，稅務(wù)部門更是難以得到真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，抵消了納稅申報(bào)工作的初終，自行申報(bào)的實(shí)施成為低收入納稅人的無效負(fù)擔(dān)。另外，我國自行申報(bào)納稅監(jiān)管力度不到位，最高處罰在2000到10000元，并不影響納稅人信息等級、更不會(huì)留下偷稅案件，因此，從個(gè)稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀來看，許多沒有履行納稅義務(wù)的納稅人，根本沒有受到處罰，即削弱了稅法的執(zhí)行力，同時(shí)也影響了主動(dòng)進(jìn)行個(gè)稅納稅人群，主動(dòng)申報(bào)積極性。因此，目前稅收反向負(fù)面調(diào)節(jié)嚴(yán)重，影響了納稅人公平納稅的心里，對自行申報(bào)制度的執(zhí)行帶來了許多不利因素。2.申報(bào)納稅機(jī)制不成熟現(xiàn)行相關(guān)規(guī)范，并沒對這些申報(bào)納稅實(shí)際操作過程存在的問題起到有力的約束，暫行規(guī)定中另行規(guī)定，沒有制定實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致相關(guān)行為不被社會(huì)眾所認(rèn)可；另外，由于稅務(wù)與稅務(wù)部門存在一定的關(guān)系，機(jī)構(gòu)為納稅人服務(wù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)由稅務(wù)部門介紹機(jī)構(gòu)問題，使納稅人認(rèn)為稅務(wù)不具有公正性、認(rèn)為稅務(wù)信譽(yù)低。另一方面，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不齊，造成業(yè)整體質(zhì)量不高，從而制約了業(yè)的發(fā)展；當(dāng)前，我國對于稅務(wù)業(yè)務(wù)并沒有明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用高、低不一，基本是由雙方協(xié)調(diào)而定，中介機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)自身水平，對客戶進(jìn)行定價(jià)，定價(jià)高、低各異，甚至相差在30倍之多，使市場胡亂收費(fèi)，沒有一個(gè)良好的氛圍；3.個(gè)稅自行申報(bào)體系不規(guī)范當(dāng)前，我國個(gè)稅自行申報(bào)體系不夠規(guī)范，專業(yè)人員在進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí)也會(huì)遇到問題，這樣就增加了申報(bào)工作的難度，使自行納稅申報(bào)的推行受到了限制。鑒于專業(yè)人員對于申報(bào)填寫都很困難，更不用說高收入人員自行填寫，許多納稅人會(huì)以申報(bào)難為理由而不進(jìn)行申報(bào)；另外，申報(bào)內(nèi)容過于繁瑣，填寫的相關(guān)收入并沒有實(shí)質(zhì)意義，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用其它方式來收集、了解納稅人準(zhǔn)確的收入信息，即減少了納稅人自行填寫納稅申報(bào)工作，還可以得到更加準(zhǔn)確的信息；自行納稅申報(bào)難的另外一個(gè)重要原因就是，自行申報(bào)并沒有對申報(bào)條件做出規(guī)劃，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺少有力的信息支撐，給納稅申報(bào)制度的推行帶來了障礙。有的納稅人有多渠道的收入，但是目前稅務(wù)系統(tǒng)全國各省的數(shù)據(jù)信息未聯(lián)網(wǎng)，只對省級聯(lián)網(wǎng)，其省內(nèi)范圍的特區(qū)的信息有的地方也未在聯(lián)網(wǎng)的信息范圍內(nèi)，所以稅務(wù)對每個(gè)納稅人統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)是片面和欠缺的，對實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一申報(bào)制度缺乏必要的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)作為支撐。有的地方稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中所提供的數(shù)據(jù)信息也不齊全，只有公民個(gè)人的實(shí)繳稅額，沒有應(yīng)納稅所得額，這樣在實(shí)際申報(bào)時(shí)就會(huì)造成取數(shù)的困難。公民個(gè)人不可能去登記每個(gè)納稅年度每個(gè)月的收入額，而是稅務(wù)的申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)提供完整的平時(shí)月度申報(bào)的記錄，這樣在取數(shù)和核對上比較方便就有利于納稅人申報(bào)。4.公民個(gè)稅自行納稅申報(bào)意識較低個(gè)稅自行申報(bào)，需要納稅人掌握稅款計(jì)算的基本能力，每個(gè)月納稅人按實(shí)收到的收入，進(jìn)行自行納稅申報(bào)，這一過程中需要納稅人將多渠道的收入進(jìn)行還原，將每個(gè)收入及應(yīng)納稅額進(jìn)行分別申報(bào)，但是，由于當(dāng)前很多的納稅人并沒有這樣的能力，并沒有收入記錄的習(xí)慣，使自行納稅申報(bào)操作出現(xiàn)障礙；另一方面，納稅人自主申報(bào)觀念極差，他們更習(xí)慣于上門征稅形式，使納稅人對于個(gè)稅自行申報(bào)存在抵制心里，因此，提高納稅人自行申報(bào)效率，尤其是個(gè)體戶主的主動(dòng)申報(bào)意識，需要從觀念上對納稅人的觀念予以徹底轉(zhuǎn)變。

二、發(fā)展我國個(gè)稅自行納稅申報(bào)制度的策略

(一)加強(qiáng)個(gè)稅稅收征管，提高監(jiān)控力度和有效性

建立嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系，確定納稅人應(yīng)納稅收入額，對這部分收入嚴(yán)格管制，從根源上堵住漏稅行為；首先與銀行主動(dòng)配合，推進(jìn)個(gè)人支付賬戶實(shí)名制，實(shí)行一人一碼、一人一賬號，并進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記，及時(shí)掌握納稅人的真實(shí)收入，防止收入分散出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。實(shí)名登記可以將財(cái)產(chǎn)收入顯性化，促進(jìn)個(gè)稅的征收管理；其次對納稅人實(shí)行編碼制及編碼匯總，收集個(gè)人稅收自行申報(bào)信息并加以管理；加強(qiáng)國內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)合作與交流，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)建立收入報(bào)告制度，為個(gè)稅自行申報(bào)提供有用的信息；健全稽核系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化管理，用來管理個(gè)稅自行申報(bào)中大量數(shù)據(jù)及檔案，為納稅人節(jié)約申報(bào)時(shí)間，提高稅收征管效率；為每個(gè)納稅人建立一個(gè)專有的申報(bào)碼，建立個(gè)稅自行申報(bào)檔案，驗(yàn)證申報(bào)人員申報(bào)資料的真實(shí)性；個(gè)稅自行申報(bào)實(shí)行納稅結(jié)算實(shí)名制，為高收入人群設(shè)立專門的檔案，并進(jìn)行自行申報(bào)的重點(diǎn)監(jiān)督與管理。

(二)發(fā)展申報(bào)納稅機(jī)制

強(qiáng)化個(gè)稅自行申報(bào)立法，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)取得合理的權(quán)。出臺個(gè)稅自行申報(bào)法規(guī)，可以為該行業(yè)發(fā)展提供法律基礎(chǔ)，約束行業(yè)行為。壯大稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)化素質(zhì)，避免由于從業(yè)人員技能不齊，對業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生影響，而制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。盡管近年來，稅務(wù)行業(yè)培養(yǎng)了許多專業(yè)化人才，但是行業(yè)內(nèi)部缺口仍然很大。隨著市場需求的不斷擴(kuò)大，會(huì)有更多的專業(yè)人員進(jìn)入到行業(yè)中，制定從業(yè)準(zhǔn)則、制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而這些標(biāo)準(zhǔn)對于業(yè)的健康發(fā)展十分必要。稅務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該根據(jù)服務(wù)量的多少來制定，并設(shè)立行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，如：建立行業(yè)協(xié)會(huì)、由政府管理機(jī)關(guān)實(shí)行外部監(jiān)督，對稅務(wù)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行監(jiān)督與管理，以確保行業(yè)合理定價(jià)，避免行業(yè)內(nèi)惡性競爭；發(fā)展機(jī)制需要加大對業(yè)的宣傳力度，使納稅人充分意識到行業(yè)的本質(zhì)。劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)與機(jī)構(gòu)間的關(guān)系與職責(zé)，通過加強(qiáng)稽查、管理，來保證納稅人的合法權(quán)益。

(三)完善個(gè)稅自行申報(bào)體系

自行申報(bào)是納稅人的義務(wù)、周到納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。完善個(gè)稅自行申報(bào)體系，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供更加滿意的服務(wù)，在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立平等的關(guān)系，使高收入人群個(gè)稅自行申報(bào)工作更加便捷的完成；強(qiáng)化相關(guān)部門之間的合作，加速信息建設(shè)步伐，通過聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)，即提高了相關(guān)信息的掌握速度，又簡化申報(bào)內(nèi)容及申報(bào)程序，使納稅人得到便捷的服務(wù)；強(qiáng)化自行申報(bào)軟硬件配套設(shè)施，在自行申報(bào)過程中，對納稅人的身份進(jìn)行驗(yàn)證，提高納稅人信息保密度；加大對于個(gè)稅自行申報(bào)教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報(bào)的必要性，可以自覺進(jìn)行個(gè)稅納稅申報(bào)。

(四)提高我國公民個(gè)稅自行申報(bào)的積極性

通過提高公民的納稅意識，在社會(huì)形成納稅光榮的氛圍，將個(gè)稅自行申報(bào)作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報(bào)并繳納稅款；提高政府對于納稅人的服務(wù)質(zhì)量，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府部門的工作態(tài)度及工作方式，使納稅人感受到自身的權(quán)利與地位。稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行納稅義務(wù)宣傳時(shí)，更加重視納稅人的合法權(quán)益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務(wù)，保證納稅人切實(shí)履行義務(wù)，徹底消除征、納雙方的對抗地位；增強(qiáng)公民納稅意識，處理好政府機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，在二者之間建立平等的法律關(guān)系；培養(yǎng)納稅人維權(quán)意識，發(fā)揮其對稅務(wù)部門的監(jiān)督作用。有效考核政府支出規(guī)模及效果，增強(qiáng)納稅人信心，使其自覺納稅。

參考文獻(xiàn)：

篇9

從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11*4萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報(bào)者多數(shù)來自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如*惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報(bào)區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。

申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報(bào)區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會(huì)和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報(bào)行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報(bào)工作來看，申報(bào)行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報(bào)人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報(bào)人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的社會(huì)化征管格局。

（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動(dòng)，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動(dòng)，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動(dòng)通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動(dòng)；面向個(gè)別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動(dòng)。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

篇10

無稅申報(bào)即無應(yīng)納稅款的申報(bào)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱“征管法”）第二十五條、《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）第三十條的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在法定的申報(bào)期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào)，并提交財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)納稅資料。如果納稅人當(dāng)期沒有發(fā)生應(yīng)稅行為或者符合減免稅的規(guī)定，沒有應(yīng)納稅款，是否可以免除申報(bào)義務(wù)呢？《實(shí)施條例》第三十二條明確規(guī)定，即使沒有應(yīng)納稅款，納稅人也應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)。可見無稅申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)。屬于納稅申報(bào)中的一種具體情形。無論是否有應(yīng)納稅款，納稅人都應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)。如若納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)而未申報(bào)或者通過編造虛假計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行無稅申報(bào)的，則應(yīng)承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。《征管法》第六十二、第六十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，可責(zé)令納稅人限期改正并處以罰款。

二、稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)的表現(xiàn)形式

近來稅務(wù)部門在稽查中發(fā)現(xiàn)，下級稅務(wù)所及其稅務(wù)工作人員存在代納稅人進(jìn)行無稅申報(bào)的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為：（1）越權(quán)，即納稅人逾期未提交《無應(yīng)納稅（費(fèi)）款申報(bào)書》，稅務(wù)機(jī)關(guān)不知納稅人當(dāng)期是否無稅且無法聯(lián)系到納稅人。為保證稅收申報(bào)率，部分稅務(wù)人員利用申報(bào)系統(tǒng)后臺操作管理便利，代為無稅申報(bào)，待后期核實(shí)后再進(jìn)行轉(zhuǎn)非處理。（2）納稅人委托，即納稅人為減少申報(bào)所需的時(shí)間和人力成本，通過電話或者其他方式委托稅務(wù)管理人員代為申報(bào)。管理員通常較為熟悉納稅人性質(zhì)、經(jīng)營情況，依據(jù)往期申報(bào)情況，納稅人進(jìn)行無稅申報(bào)。

三、稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)的法律風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅申報(bào)是稅收征管的起點(diǎn)，稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)存在著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

首先，該行為區(qū)別于納稅服務(wù)行為。納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施救濟(jì)過程中，向納稅人提供各種服務(wù)事項(xiàng)和措施。納稅服務(wù)的主要內(nèi)容和形式包括環(huán)境服務(wù)、信息服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)、救濟(jì)服務(wù)和援助服務(wù)。其中辦稅服務(wù)是指在豐富辦稅方式和精簡征管流程兩個(gè)方面為納稅人提供便利。這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“越俎代庖”，剝奪納稅人正當(dāng)權(quán)利或免除其法定義務(wù)。

其次，越權(quán)行為僅僅是稅務(wù)人員為征管效率考評謀一己之私。事后轉(zhuǎn)非，不僅違反稅務(wù)人員工作紀(jì)律、職業(yè)道德，而且有悖于稅收征管的程序正義，嚴(yán)重的還將影響逃漏稅認(rèn)定、侵蝕稅基。根據(jù)刑法第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大的即構(gòu)成逃稅罪。越權(quán)行為使納稅人客觀上已經(jīng)進(jìn)行了納稅申報(bào)，妨礙到對于偷漏稅行為的查處和認(rèn)定，損害國家稅收利益的實(shí)現(xiàn)。

再次，稅務(wù)人員無權(quán)接受納稅人委托為其代辦無稅申報(bào)。隨著稅收法定原則的確立，近代稅法更傾向于將稅收法律關(guān)系定性為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。國家和公民達(dá)成合意，稅收成為公民換取國家公共服務(wù)的對價(jià)，類似于私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。那么納稅人能否像民事一樣，授權(quán)稅務(wù)人員代為辦理納稅申報(bào)呢？顯然不能。

其一，稅法債權(quán)債務(wù)關(guān)系主要體現(xiàn)在稅收征納實(shí)體法律關(guān)系中，而在稅收征管程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅主體，代表國家依法履行征管職責(zé)，而納稅人負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，是納稅義務(wù)的實(shí)際承擔(dān)者。稅收征管程序法律關(guān)系仍然是權(quán)力關(guān)系，具有命令與服從的性質(zhì)。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)角色沖突，因而無論納稅人是否授權(quán)或委托，稅務(wù)人員都不得混淆執(zhí)法主體與管理對象的身份，超越稅收征管的法定職責(zé)。其二，單純從民事角度，稅務(wù)人員的行為仍然是無效的。稅務(wù)人員首先代表國家行使征稅權(quán)，是國家的人。如果接受稅收利益相對方即納稅人的委托，則構(gòu)成雙方，顯然無效。其三，納稅申報(bào)本身就是稅務(wù)業(yè)務(wù)的重要組成部分，已經(jīng)形成成熟的市場和完善的行業(yè)規(guī)范。在十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革之際，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員，更應(yīng)厘清政府與市場邊界，不越位不缺位，做好稅收征納的管理員。也可杜絕納稅人借此機(jī)會(huì)向稅務(wù)人員行賄或者稅務(wù)人員主動(dòng)索要報(bào)酬，為將來的權(quán)錢交易大開方便之門，防微杜漸。

因此無論納稅人是否知情，稅務(wù)人員代為辦理無稅申報(bào)都涉嫌，依照相關(guān)規(guī)定，視情節(jié)輕重將承擔(dān)以下責(zé)任：（1）執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任。以北京市為例，根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局稅收行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究暫行規(guī)定》，視情節(jié)輕重追究責(zé)任，可給予批評教育、責(zé)令作出書面檢查、通報(bào)批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格的處罰。（2）行政責(zé)任。根據(jù)《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》，對違反該規(guī)定向公民、法人或者其他組織攤派或者收取財(cái)務(wù)以及其他侵害上述主體合法權(quán)益的行為，視情節(jié)輕重給予記過、記大過、降級、撤職、開除的處分。（3）刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)工作人員或，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受嚴(yán)重?fù)p失的，承擔(dān)刑事責(zé)任。

篇11

（一）稅務(wù)登記的范圍

1.凡在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營，并經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個(gè)體工商戶及從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

不從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，但是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不需辦理稅務(wù)登記者外，應(yīng)當(dāng)自依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅人之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他境外企業(yè)，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、調(diào)試、修理等工程作業(yè)和提供咨詢、培訓(xùn)、管理以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營或其他勞務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自簽定合同之日起5日內(nèi)，向經(jīng)營業(yè)務(wù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

依照我國稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的外籍或無國籍人，應(yīng)當(dāng)自入境之日起15日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

主辦商品交易會(huì)、訂貨會(huì)、展銷會(huì)、展覽會(huì)、交流會(huì)以及其他經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝縮活動(dòng)的單位和個(gè)人。都應(yīng)當(dāng)在正式開始之前，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)知照的情況，定期相稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這是2001年《稅收征管法》修訂新增加的內(nèi)容，目的是加強(qiáng)工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，促使納稅人依法辦理稅務(wù)登記，相應(yīng)的法律責(zé)任規(guī)定為，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

2.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；如有的納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理部門辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。

3.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

4.外出經(jīng)營的納稅人，應(yīng)于到達(dá)經(jīng)營地之日，持原所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營稅收管理證明，向到達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

另外，依照稅收法律、行政法規(guī)負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。具體辦理范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定。

（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容

納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出申請登記報(bào)告，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。

納稅人在填報(bào)登記內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況相應(yīng)提供有關(guān)證件和資料。

（三）稅務(wù)登記證件

對納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到之日起30內(nèi)審核完畢，對符合規(guī)定的，予以登記，并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生查、經(jīng)營的納稅的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬號。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開立賬戶情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)協(xié)助義務(wù)是2001年《稅收征管法》針對納稅人不辦理稅務(wù)登記、多用戶開戶、逃避稅源管理的問題而新增規(guī)定的。這有助于提高稅務(wù)登記證件在納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的法律地位，同事有助于加強(qiáng)稅收征管。

納稅人領(lǐng)取的稅務(wù)登記證和扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者仿造。稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度，納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或換證手續(xù)。

二、賬簿、憑證管理

賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的主要工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。因此，加強(qiáng)賬簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅款、嚴(yán)格履行納稅義務(wù)的重要環(huán)節(jié)，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容。

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人都應(yīng)該按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿

這里所指的賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助賬簿。根據(jù)合法、有效的憑證記賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔導(dǎo)賬簿。

（二）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。應(yīng)為稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

（三）賬簿、憑證的保管

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限妥善保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。一般地說，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，至少要保存15年；私營企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保存期為15年，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表為5年；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收年度決算報(bào)表要永久保存。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

（四）稅控裝置的安裝、使用

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技水平的提高，加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)，以強(qiáng)化稅收征管，2001年《稅收征管法》修訂后新增規(guī)定，國家根據(jù)稅收征管的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。目前國家推廣使用的稅控裝置主要有稅控收款機(jī)、稅控計(jì)價(jià)器等。

三、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按照規(guī)定期限和內(nèi)容就納稅事宜向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一種法定行為。廣義上的納稅申報(bào)還包括扣繳義務(wù)人發(fā)生扣繳義務(wù)后，按照規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及其他有關(guān)資料的法定行為。納稅申報(bào)既是納稅人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代繳稅款義務(wù)的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅憑證的主要依據(jù)。

（一）納稅申報(bào)的范圍

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人和扣繳義務(wù)人在稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內(nèi)，無論有無應(yīng)稅收入、所得及其他應(yīng)稅項(xiàng)目，或無論有無代扣、代收稅款，均應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報(bào)期限申報(bào)內(nèi)容內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人即便是享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間也應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容

納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表。納稅申報(bào)表的主要內(nèi)容包括稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，適用稅率或者單位稅額、計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。

扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)文件、資料。新晨

（三）納稅申報(bào)期限

納稅人、扣繳義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定所確定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。一般來說，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應(yīng)于期滿后5日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；以1個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)于期滿后10日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

篇12

由于認(rèn)識不夠，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做相應(yīng)準(zhǔn)備，對全年收入沒有詳細(xì)的收入記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對較為容易。而對于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定的困難。

2．某些項(xiàng)目的年所得的確定存在難度。國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法，對各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。

（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握。

（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會(huì)對納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。

（3）有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，按照規(guī)定，對于同時(shí)參與兩個(gè)以上（合伙）企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對于有虧損的怎么處理沒有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？第二，對股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理，以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理，也沒有明確。因此，對以上有關(guān)盈虧處理作出規(guī)定時(shí)，應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。

3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。

對于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)入個(gè)人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對這部分年所得進(jìn)行確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么，這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得進(jìn)行申報(bào)，如何計(jì)入，亟待規(guī)定。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問題

1．對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控有困難。

目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難。

2．某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。

現(xiàn)行申報(bào)辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)?！边@一規(guī)定存在以下問題：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是提醒申報(bào)與《稅收征管法》中的通知申報(bào)有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。

對納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3．納稅人取得收入后未及時(shí)申報(bào)的法律責(zé)任問題。

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國稅發(fā)【20__】第162號）規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理?！抖愂照鞴芊ā返诹l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處20__元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處20__元以上1萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)但未按期申報(bào)，在次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰沒有具體規(guī)定。

4．納稅人自行選擇申報(bào)方式是否恰當(dāng)。

現(xiàn)行辦法規(guī)定，納稅人可以自行選擇申報(bào)方式。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人采取除直接申報(bào)以外的其他申報(bào)方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致，可能造成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)與受理銜接上出現(xiàn)問題。

我們認(rèn)為，首先，我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度

設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此，自行納稅申報(bào)的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn)，需要一個(gè)過程，在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)的外在環(huán)境和條件。其次，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠實(shí)，而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。再次，若沒有對依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

三、做好自行納稅申報(bào)的建議

1．完善自行納稅申報(bào)的配套制度。

（1）制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

（2）對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。

（3）取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆，或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

（4）對申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

2.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。

篇13

依法在本市實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人（包括經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)。以下簡稱納稅人）。

納稅人在納稅年度內(nèi)，無論盈利、虧損,或處于減免稅期，均應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則及稅收法規(guī)規(guī)定，辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

二、匯算清繳時(shí)間

納稅人應(yīng)在*年4月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在*年5月底前匯算清繳，多退少補(bǔ)。

各單位應(yīng)在*年6月15日前,將紙質(zhì)《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》和《企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)分析報(bào)告》報(bào)送市局所得稅一處。

三、匯算清繳程序

1．納稅人申報(bào)程序

（1）準(zhǔn)備階段。納稅人在匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，發(fā)生的有關(guān)涉稅事項(xiàng)（包括稅前扣除、投資抵免、減免稅等）需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?，?yīng)按規(guī)定時(shí)間，在年度納稅申報(bào)前辦理完畢。

（2）申報(bào)階段。納稅人應(yīng)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法規(guī)規(guī)定，自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額。根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額。并按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的《填報(bào)說明》，真實(shí)、準(zhǔn)確填寫《年度納稅申報(bào)表》及其附表。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度納稅申報(bào)表》及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表及附注、財(cái)務(wù)情況說明書、備案事項(xiàng)相關(guān)資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

納稅人必須如實(shí)、正確地填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表，完整報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

納稅人在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，可在申報(bào)期內(nèi)重新辦理申報(bào)。

（3）結(jié)清稅款階段。納稅人年度所得稅申報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

納稅人不按規(guī)定期限辦理申報(bào)、拒不申報(bào)，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處理。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序

（1）準(zhǔn)備階段。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是對全年企業(yè)所得稅征管工作的總結(jié)和征管質(zhì)量的檢查。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要精心組織匯算清繳工作，要明確一位分管局領(lǐng)導(dǎo)主抓這項(xiàng)工作。各科、所要落實(shí)專人負(fù)責(zé)，認(rèn)真做好年度申報(bào)和匯算清繳的各項(xiàng)工作。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄納稅人的數(shù)量、分布情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員情況，對匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署。要組織好內(nèi)部學(xué)習(xí)，全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)所得稅政策法規(guī)，特別是涉及納稅調(diào)整和當(dāng)年新出臺的政策法規(guī)。要通過多種形式組織匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)工作，使納稅人掌握匯算清繳程序，提高納稅人的辦稅能力。要選派業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的人員為納稅人提供咨詢服務(wù)，解答納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)過程中遇到的政策以及技術(shù)性問題，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的有關(guān)《表》、《證》、《單》、《書》。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對按規(guī)定受理的納稅人涉稅審核、審批事項(xiàng)，均應(yīng)按規(guī)定時(shí)間、程序，在納稅人年度申報(bào)之前辦理完畢。

（2）受理階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)、認(rèn)真審核納稅人報(bào)送的《年度納稅申報(bào)表》及有關(guān)資料是否齊全，并出具相應(yīng)的受理憑證。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的納稅人，要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，及時(shí)采取措施，杜絕匯算清繳的盲區(qū)或漏報(bào)戶。

對納稅人不按規(guī)定期限辦理申報(bào)、拒不申報(bào)，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

（3）審核階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的申報(bào)資料是否齊全有效，申報(bào)的項(xiàng)目是否完整，是否符合邏輯和勾稽關(guān)系，是否享受了國家規(guī)定的優(yōu)惠政策，是否符合減免稅條件，是否進(jìn)行納稅調(diào)整，適用稅率是否準(zhǔn)確等內(nèi)容進(jìn)行審核。

（4）結(jié)清稅款階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后，對納稅人預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理退稅手續(xù)。

（5）匯總報(bào)表階段。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織人力做好匯算清繳就戶數(shù)據(jù)錄入、校對和匯總工作，保證匯總數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（6）總結(jié)分析階段。匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人報(bào)送的《年度納稅申報(bào)表》及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，及時(shí)進(jìn)行歸集整理。對納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行評估、分析，為企業(yè)所得稅的檢查和管理工作提供線索和建議。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真總結(jié)匯算清繳工作，寫出書面報(bào)告逐級上報(bào)。內(nèi)容包括匯算清繳工作的基本情況、稅源結(jié)構(gòu)、分布情況、稅收增減變化原因、稅收政策貫徹落實(shí)情況及存在問題和企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)、問題及建議。

（7）上報(bào)數(shù)據(jù)階段。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上級機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)上報(bào)匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)分析報(bào)告。市局將按行政信用等級考核辦法對此工作進(jìn)行考核。