引論：我們?yōu)槟砹?篇財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展分析論文
著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說(shuō)過(guò)："會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的……會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。"我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告（最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表）原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。在資本市場(chǎng)產(chǎn)生并成熟之后，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此，對(duì)其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢(shì)在必行。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)去的發(fā)展與變化回顧
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧
1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三個(gè)特征中，對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國(guó)出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說(shuō)："當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來(lái)計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與性來(lái)定。"因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。這種種變化明顯地說(shuō)明，計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來(lái)的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。
2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時(shí)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是看有無(wú)現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來(lái)，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評(píng)估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來(lái)說(shuō)的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無(wú)現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等四個(gè)特殊的會(huì)計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說(shuō)是在20世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為及時(shí)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過(guò)收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)）的期末與期初的余額對(duì)比來(lái)求得。在1984年12月發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中及時(shí)次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程"的定義，而把確認(rèn)的過(guò)程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號(hào)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的見(jiàn)解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價(jià)值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來(lái)。它們同樣是競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。
3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過(guò)是會(huì)計(jì)科目的重新分類、匯總和排列。后來(lái)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會(huì)計(jì)上的術(shù)語(yǔ)而不易為廣大投資人所理解。為了提高報(bào)表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如美國(guó)的證券交易委員會(huì)SEC）對(duì)上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見(jiàn)為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個(gè)問(wèn)題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提供了一個(gè)非常明確而又富有創(chuàng)造性的見(jiàn)解：當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請(qǐng)企業(yè)以外的會(huì)計(jì)師或?qū)＜覍忛?，有的甚至可以既不審?jì)，也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時(shí)，F(xiàn)ASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報(bào)告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展與變化回顧
財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再?gòu)膱?bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
及時(shí)，報(bào)表的種類不斷增加。
早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95），成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國(guó)又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)"的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國(guó)已在ASB（《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出"全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表"作為第四報(bào)表）。
第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。
1、從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來(lái)，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。
2、從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來(lái)，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為"中期報(bào)告"的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來(lái)信息的報(bào)告將越來(lái)越快，時(shí)間間隔越來(lái)越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。
3、從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來(lái)，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱堅(jiān)持"滿計(jì)損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過(guò)收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實(shí)現(xiàn)）。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。
二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)
盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長(zhǎng)的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。有人則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國(guó)ASSC（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)）發(fā)表的"公司報(bào)告"和1991年英國(guó)ICAEW（英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和ICAC（國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)）聯(lián)合發(fā)表的"財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模型"，就先后相當(dāng)深刻、地揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)。1994年美國(guó)AICPA（美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）在"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--面向報(bào)告用戶"中也指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。概括各家的看法，特別是針對(duì)新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)的方面主要是：
及時(shí)，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對(duì)于計(jì)量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無(wú)形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識(shí)基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽(yù)。
第二，由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，有一個(gè)基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息--這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過(guò)去，而不可能面向未來(lái)。
第三，盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。
三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點(diǎn)，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--對(duì)增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報(bào)告中進(jìn)行了描述。該報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競(jìng)爭(zhēng)、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時(shí)，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，主要是：
1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；
2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露；
3、整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告在維持有用的歷史信息的同時(shí)，要更多地披露預(yù)測(cè)信息，特別是關(guān)系一個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；
4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。
面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問(wèn)題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來(lái)看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之否定，相反，在GAAP沒(méi)有改變之前，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告核心的應(yīng)還是財(cái)務(wù)報(bào)表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分--財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。
2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問(wèn)題僅在于量化的程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。
3、要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。
4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。
5、盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。
6、對(duì)操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。
7、若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。
8、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。
9、鼓勵(lì)企業(yè)披露關(guān)于履行社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目或單獨(dú)披露如社會(huì)收益表、增值表等形式。
10、要盡量注意"效益>成本"這個(gè)普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過(guò)載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:市場(chǎng)狀態(tài)決定財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向分析論文
摘要隨著客觀環(huán)境的變遷和時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告已越來(lái)越無(wú)法滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需求。本文借鑒國(guó)際國(guó)內(nèi)研究成果，論述了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的發(fā)展趨勢(shì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以使會(huì)計(jì)披露能更好地發(fā)展。
關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)環(huán)境；發(fā)展趨勢(shì)
國(guó)務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——30號(hào)》，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表、附注等。
在西方，財(cái)務(wù)信息的披露經(jīng)過(guò)了以賬本披露為主體(12世紀(jì)到15世紀(jì))、以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主體(15世紀(jì)到20世紀(jì))和以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體(20世紀(jì)六七十年代至今)的三個(gè)時(shí)期，財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無(wú)一不是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化、政治、科學(xué)技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候。同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響或早或晚、或多或少，使得財(cái)務(wù)報(bào)告不斷發(fā)展變化。以更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境的含義和內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)告在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的綜合。它包括存在于會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境和存在于會(huì)計(jì)主體外的會(huì)計(jì)外環(huán)境。生產(chǎn)實(shí)踐中與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容稱為會(huì)計(jì)外環(huán)境，而會(huì)計(jì)實(shí)踐則稱為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、影響會(huì)計(jì)的程序和方法。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。
由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者有關(guān)政府部門了解企業(yè)并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對(duì)企業(yè)未來(lái)的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就難以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，從而無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出揭示，所以企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。而對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露。缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。這使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要對(duì)因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計(jì)量。并對(duì)這些信息予以披露。而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會(huì)計(jì)角度來(lái)講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問(wèn)題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運(yùn)用、存儲(chǔ)、保護(hù)和再生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益核算問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)
會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求變化。而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)信息需求。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化誘致了新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，會(huì)計(jì)披露得以發(fā)展。因此會(huì)計(jì)披露發(fā)展的動(dòng)因在于不斷滿足會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位至少在目前還沒(méi)有重要到可以取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在解釋無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)不能忽視有形資產(chǎn)的計(jì)量顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)在金融工具問(wèn)題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息披露問(wèn)題，暫時(shí)繞過(guò)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，待時(shí)機(jī)成熟之后再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必需的信息，均應(yīng)完整提供。使用戶易于理解。
適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量，提高非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅對(duì)財(cái)務(wù)定量信息予以揭示，不能夠分析出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造帶來(lái)影響的具體因素。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系自財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財(cái)務(wù)信息，但并不是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露了這些非財(cái)務(wù)信息，這只是借助非財(cái)務(wù)信息來(lái)輔助說(shuō)明和解釋財(cái)務(wù)信息。幫助信息使用者更地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。未來(lái)的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)。
加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息?？梢栽黾宇A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上。反映企業(yè)下一年度或未來(lái)期間的主要經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。目前我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測(cè)信息雖然缺乏的保障，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，以增加使用者決策和評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。可以借鑒西方許多企業(yè)編制并對(duì)外公布的“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”，它采用與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相問(wèn)的報(bào)表形式。這種做法無(wú)論從編制角度。還是從使用角度來(lái)講都有極大的好處，特別是便于對(duì)比，從而進(jìn)行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)
可以增加衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題。金融工具創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和編制方法都有一定的影響。衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的資產(chǎn)、負(fù)債的定義，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，他只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無(wú)歷史成本可循。對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，可以采用表內(nèi)與表外披露相結(jié)合的方式。在表內(nèi)，可以揭示在產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的衍生金融工具交易中所交納的保障金和支付期權(quán)費(fèi)金額，合同的金額。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在報(bào)告日的公允價(jià)值，并且在每個(gè)報(bào)告日有，必要用報(bào)告日的公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)量。附表在衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)表中占有重要地位，對(duì)于在報(bào)告日因衍生金融交易而持有金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的企業(yè)，編制一張“衍生金融工具明細(xì)表”對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解衍生金融交易的情況及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。
加強(qiáng)現(xiàn)金流量信息的披露，可以改年報(bào)為月報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)進(jìn)一步國(guó)際化；推廣全球化戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)告，加強(qiáng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息國(guó)際可比性；在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)安排上將核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)分開反映，提供最能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的信息等等，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)決策的有用性。更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告分析目標(biāo)分類論文
摘要：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是以簡(jiǎn)明的形式，以數(shù)據(jù)為語(yǔ)言，來(lái)傳達(dá)財(cái)務(wù)信息并說(shuō)明財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和結(jié)果。在此建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)與國(guó)家考核企業(yè)工作規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)較廣的范圍，包含的指標(biāo)數(shù)目多，而國(guó)家規(guī)定的考核指標(biāo)則是抓住重點(diǎn)，有選擇地規(guī)定一些指標(biāo)，分為外部分析指標(biāo)體系及內(nèi)部分析指標(biāo)體系。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；內(nèi)部分析指標(biāo)體系；外部分析指標(biāo)體系。
企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析；社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實(shí)力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。
另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況分析；財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。
c.專題分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會(huì)遇到許多新情況、新問(wèn)題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行一些專題分析。
如公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財(cái)務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)財(cái)會(huì)學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個(gè)新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)深入到各二級(jí)學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財(cái)會(huì)論壇上就有財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對(duì)此論題的討論越來(lái)越熱烈，且似乎已達(dá)成共識(shí)，即由于市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的逐步完善，財(cái)務(wù)分析必須獨(dú)立出來(lái)。那么，獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科在財(cái)會(huì)學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的減法問(wèn)題，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的選擇和甄別的過(guò)程。
1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。
內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。
一般說(shuō)來(lái)，可從籌資、投資等方面設(shè)置。
1.1企業(yè)籌資分析。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金需靠企業(yè)自己來(lái)籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；確定一個(gè)合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動(dòng)順利進(jìn)行?？稍O(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。
1.2企業(yè)投資分析。
企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點(diǎn)；其次應(yīng)對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評(píng)價(jià)投資業(yè)績(jī)，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時(shí)一般需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資金成本和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報(bào)酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)。
2外部分析指標(biāo)體系。
2.1企業(yè)償債能力。
分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過(guò)對(duì)它的分析，能揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。按債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短，又將其分為短期償債能力與長(zhǎng)期償債能力。
2.1.1短期償債能力，是指一個(gè)企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對(duì)外部信息需要者非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。
另外，可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對(duì)它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動(dòng)比率；速動(dòng)或酸性測(cè)驗(yàn)比率；現(xiàn)金比率。
2.1.2長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長(zhǎng)期債務(wù)的能力。對(duì)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)與其有緊密的聯(lián)系，分析長(zhǎng)期償債能力時(shí)不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤(rùn)，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長(zhǎng)期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項(xiàng)目等因素。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。
2.2企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。
資產(chǎn)運(yùn)用效率是指對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運(yùn)用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲得較大的利潤(rùn)。利潤(rùn)主要來(lái)源于營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運(yùn)用資產(chǎn)才能取得營(yíng)業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運(yùn)用效率越高，利潤(rùn)越大。企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)有無(wú)過(guò)量投資？有無(wú)因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無(wú)因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤(rùn)降低？凡此各種問(wèn)題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過(guò)分析資產(chǎn)運(yùn)用效率，則可以評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。公務(wù)員之家
2.3盈利能力分析。
盈利能力分析是指對(duì)企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營(yíng)與規(guī)模不斷成長(zhǎng)與發(fā)展。
各方信息使用者無(wú)不對(duì)企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤(rùn)的多少并重視對(duì)利潤(rùn)的分析，是因?yàn)樗麄兊耐顿Y報(bào)酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價(jià)上升，從而使投資者獲得資本收益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，利潤(rùn)是企業(yè)償債能力的重要來(lái)源。政府有關(guān)部門關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費(fèi)上交的性。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，可通過(guò)對(duì)盈利能力的分析，來(lái)評(píng)價(jià)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn)。對(duì)于職工來(lái)講，則是豐厚報(bào)酬及資金的來(lái)源，并可保障工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。
企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷售利潤(rùn)率；成本費(fèi)用利潤(rùn)率；資產(chǎn)總額利潤(rùn)率；資本金利潤(rùn)率；權(quán)益利潤(rùn)率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報(bào)酬率；股利支付率；留存盈利比率。
2.4社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析。
社會(huì)貢獻(xiàn)能力是從國(guó)家或社會(huì)的角度衡量企業(yè)對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求較大的利潤(rùn)。但作為社會(huì)主義國(guó)家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。對(duì)盈利企業(yè)可用實(shí)現(xiàn)利稅來(lái)衡量，但對(duì)一些主要體現(xiàn)為社會(huì)效益的企業(yè)講，則無(wú)法適用。故為此設(shè)計(jì)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面對(duì)國(guó)家、社會(huì)的貢獻(xiàn)情況。
2.5綜合財(cái)務(wù)能力分析。
綜合財(cái)務(wù)能力分析是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況總體變化的性質(zhì)、趨勢(shì)進(jìn)行的分析。
前述指標(biāo)多從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有一定的片面性和局限性，必須把它們綜合在一起，進(jìn)行系統(tǒng)分析。其指標(biāo)有杜邦模型中的權(quán)益報(bào)酬率和計(jì)分綜合分析法的實(shí)際得分值。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:分析性程序檢查虛假財(cái)務(wù)報(bào)告論文
編者按：本文主要從深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆；執(zhí)行分析性程序進(jìn)行論述。其中，主要包括：任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的、年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配、任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)、報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)、報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理、會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡、非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大、不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大、期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。
摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過(guò)程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過(guò)程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來(lái)探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。
一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆
任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過(guò)分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。
以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。
我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。
二、執(zhí)行分析性程序
一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。
任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：
1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。
2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理
上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡
某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。
4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大
一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。
5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下
由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大
若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。
7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整
期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日這兩個(gè)時(shí)間段所有財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。事實(shí)上公司往往在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，美化財(cái)務(wù)狀況。
綜上所述，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生有著深刻的經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源，要有效的防范其產(chǎn)生，需要社會(huì)各界加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)，從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生的根源，為企業(yè)，國(guó)家的和諧發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)分析我國(guó)上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊論文
編者按：本文主要從國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例及其分析；防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策辦法兩個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：美國(guó)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析、安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析、中國(guó)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析、德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述、德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析、進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：加強(qiáng)對(duì)大股東的控制；進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度；加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用；構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系：完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；完善政府監(jiān)管；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。
[摘要]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)具有300多年歷史，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問(wèn)題。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理，這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。有鑒于此，本文運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對(duì)防治企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊進(jìn)行了有益的社會(huì)思考。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊典型案例研究分析
一、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例及其分析
進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟(jì)行為掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策錯(cuò)誤并使資本市場(chǎng)陷入困境。為更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例進(jìn)行實(shí)證分析。
1.美國(guó)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析
(1)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述
美國(guó)典型的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，當(dāng)首推美國(guó)能源巨頭安然公司在20世紀(jì)初的轟然隕落。安然公司營(yíng)運(yùn)的天然氣與石油曾占全美市場(chǎng)的20%，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，并因此成為全世界較大的能源交易商，位居《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”第七位，成為華爾街財(cái)務(wù)分析師力薦的藍(lán)籌股。
然而,隨著安然公司在2001年10月16日第三季度虧損6.18億美元及其在1997年到2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報(bào)了5.52億的盈利這一系列內(nèi)幕消息的公布,安然股東財(cái)富瞬間蒸發(fā),流通市值由顛峰的680億美元跌至不足2億美元,下跌了99.92%。安然大廈的崩塌給全球證券市場(chǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的震撼,不亞于“9·11”事件對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響。
(2)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析
①安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產(chǎn)、高估利潤(rùn)、隱瞞負(fù)債。首先，安然公司設(shè)立了大約3000家關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)進(jìn)行“對(duì)倒”交易，這樣做的目的既可以使公司進(jìn)行大量的表外融資，以提高信用等級(jí)；又可以虛構(gòu)交易規(guī)模，編造會(huì)計(jì)利潤(rùn)。其次，安然策劃不具經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易以掩蓋投資損失；空掛應(yīng)收票據(jù)以虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年11月，安然公司在向美國(guó)證券交易管理委員會(huì)提交的重新編制的1997年至2001年第二季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，就公開承認(rèn)該期間曾高估利潤(rùn)5.9億美元，隱瞞負(fù)債6.28億美元。
②按照財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)因的理論分析，安然舞弊案的發(fā)生囊括了四因素理論中的所有因素。
首先，安然的管理層具備貪婪和需求的兩大要素。安然的管理層想把安然構(gòu)建成為美國(guó)、乃至世界的及時(shí)大公司，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，安然實(shí)施了“從美國(guó)到印度、從能源管道到寬帶網(wǎng)絡(luò)”的瘋狂擴(kuò)張政策。但這種盲目擴(kuò)張并未成功，當(dāng)關(guān)管理層無(wú)法實(shí)現(xiàn)許諾的發(fā)展速度時(shí)，就開始尋求“第二條道路”——人工增長(zhǎng)法，即通過(guò)秘密交易和“創(chuàng)造性”的會(huì)計(jì)方法來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，以便繼續(xù)博取投資者的青睞。而另一方面，為了保住自己的分紅，安然管理層毫無(wú)羞恥感地“盜取”公司員工和廣大投資者的財(cái)富。這樣，虧空黑洞越來(lái)越大，在承認(rèn)了12億美元的虛假利潤(rùn)后，安然又掙扎了大約六個(gè)星期，終于宣告破產(chǎn)。
其次，安然的保密措施在為其財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為提供契機(jī)的同時(shí)，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行為的可能。就連為安然歡呼的人也承認(rèn):沒(méi)有人能搞得清安然的錢到底是怎么掙的！其原因在于安然一方面以“防范競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”為由，以商業(yè)秘密名義把收入或利潤(rùn)的細(xì)節(jié)保護(hù)起來(lái);而另一方面他們提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又通常過(guò)于繁瑣和混亂不清，連為標(biāo)準(zhǔn)普爾公司這樣的債務(wù)評(píng)級(jí)公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的專業(yè)人員，都無(wú)法弄清這些數(shù)據(jù)的來(lái)由。不管是極力推薦安然的賣方分析師，還是想證明安然不值得投資的買方分析師，都無(wú)法打開安然這只黑盒。”
2.中國(guó)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析
(1)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述
1986年烏魯木齊市新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)部和天山商貿(mào)公司先后成立，從事彩相沖擴(kuò)、服裝批發(fā)、食品加工、計(jì)算機(jī)銷售等業(yè)務(wù)，這也是德隆的前身。1992年新疆德隆實(shí)業(yè)公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資本人民幣800萬(wàn)元；并成立新疆德隆房地產(chǎn)公司，開始進(jìn)入娛樂(lè)、餐飲和房地產(chǎn)投資領(lǐng)域。1994年新疆德隆農(nóng)牧業(yè)有限責(zé)任公司成立，注冊(cè)資本人民幣1億元，在新疆進(jìn)行農(nóng)牧業(yè)開發(fā)。1995年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司成立，注冊(cè)資本人民幣2億元；設(shè)立北美聯(lián)絡(luò)處，拓展國(guó)外業(yè)務(wù)。1996年受讓新疆屯河法人股，組建新疆屯河集團(tuán)。1997年受讓沈陽(yáng)合金法人股，進(jìn)入家用戶外維護(hù)設(shè)備、電動(dòng)工具制造領(lǐng)域;受讓湘火炬法人股，進(jìn)入汽車零部件制造領(lǐng)域。1998年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司改制為新疆德隆(集團(tuán))有限責(zé)任公司；并成立中國(guó)民族旅行有限公司，進(jìn)入旅游業(yè)。1999年成立了北京喜洋洋文化發(fā)展有限公司和北京國(guó)武體育交流有限責(zé)任公司，進(jìn)入文體產(chǎn)業(yè)。2000年在上海浦東注冊(cè)成立德隆國(guó)際投資控股有限公司，注冊(cè)資本人民幣2億元，控股新疆德隆集團(tuán)和新疆屯河集團(tuán)；同年8月，更名為德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司；同年10月，注冊(cè)資本增至5億元人民幣。2001年成立德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司黨委。2002年德隆大廈落成并投入使用。
可見(jiàn)，德隆的發(fā)展歷程非常神速,然而在2004年4月14日,對(duì)于風(fēng)光的德隆來(lái)說(shuō)是個(gè)黑色的日子,德隆系旗下的“三駕馬車”:湘火炬、新疆屯河、合金投資及時(shí)次集體“跌停”。這不僅反映了市場(chǎng)對(duì)德隆的信心喪失，也增加了市場(chǎng)流傳的德隆資金鏈斷裂的真實(shí)性。德隆王朝的瓦解在2004年成為了一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。
(2)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析
①德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表造假、關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等方式騙取銀行巨額貸款、挪用上市公司現(xiàn)金。a.財(cái)務(wù)報(bào)表造假。德隆財(cái)技高明是大家公認(rèn)的,只需在一夜之間弄來(lái)幾億到上市公司賬上去,或者更簡(jiǎn)單的方法,只需通過(guò)關(guān)聯(lián)的金融機(jī)構(gòu)(如南昌市商業(yè)銀行,昆明市商業(yè)銀行)出示一下存單。b.關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易。從當(dāng)前上市公告的數(shù)據(jù)來(lái)看，合金投資為蘇州太湖擔(dān)保貸款9959萬(wàn)元,為星浩特?fù)?dān)保4500萬(wàn)元的貸款，為蘇州美瑞擔(dān)保1.38億元的貸款,然而,蘇州太湖委托德恒證券理財(cái)8000萬(wàn),星浩特委托德恒證券理財(cái)6400萬(wàn),蘇州美瑞委托恒信證券國(guó)債投資7000萬(wàn)元，除了與美資合作的蘇州美瑞外，委托德隆旗下金融機(jī)構(gòu)理財(cái)?shù)臄?shù)目都大致與擔(dān)保借貸的數(shù)目相同。在這一過(guò)程中，銀行的2億多資金就合法的成了德隆炒股的資金。
②德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)因主要有激進(jìn)目標(biāo)和盲目擴(kuò)張與業(yè)績(jī)的失衡、上市保殼、圈錢謀私利等。首先，從目標(biāo)定位來(lái)看，德隆與前述發(fā)達(dá)國(guó)家的兩個(gè)案例相似，其一直遵循著的理念是產(chǎn)業(yè)整合做成行業(yè)老大，而且只涉足傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。從德隆發(fā)展及擴(kuò)張的過(guò)程中，企業(yè)戰(zhàn)略政策過(guò)于激進(jìn)，上市公司激進(jìn)的目標(biāo)在無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)必然會(huì)成為上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的導(dǎo)火索。其次，為上市保殼，進(jìn)而圈錢謀私利，粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)、操縱會(huì)計(jì)信息就成為了德隆的重要事務(wù)。
二、防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策辦法
從上述發(fā)達(dá)國(guó)家與我國(guó)的兩個(gè)典型案例可以看出，美國(guó)安然案屬于在資本和金融市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、各項(xiàng)機(jī)制相對(duì)健全國(guó)家的典型案例，其舞弊手法是高明而隱蔽的；而我國(guó)的德隆舞弊案則屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，還廣泛運(yùn)用了關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等復(fù)雜方式。但無(wú)論是哪一類型，也無(wú)論其手法高明與否，都與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善和外部監(jiān)督體系的不完備密切相關(guān)。因此，防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的良方，無(wú)疑當(dāng)從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩方面來(lái)共同思考。
1.進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
(1)加強(qiáng)對(duì)大股東的控制
雖然我國(guó)正在推行的股權(quán)分置改革能夠有效的解決流通股和非流通股所帶來(lái)的弊端，但由于我國(guó)特殊的國(guó)情，在我國(guó)上市公司中大股東“一股獨(dú)大”的狀況在短期內(nèi)不可能很快就得以解決，即使在股權(quán)分置改革完成后，大股東問(wèn)題仍會(huì)存在。為此必須采取有效的措施控制大股東權(quán)力行使，避免出現(xiàn)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而牟利的現(xiàn)象發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)大股東控制可以采用以下兩種途徑進(jìn)行：
①權(quán)力制衡。由于大股東控制的根源在于大股東對(duì)公司具有控制權(quán)，那么解決這個(gè)問(wèn)題的直接方法就是分散公司的控制權(quán)，使股東的股權(quán)結(jié)構(gòu)類似,形成相互制衡的機(jī)制。比如股改后進(jìn)行國(guó)有股減持，當(dāng)然這一辦法比較直接，需要充分的研究?？紤]目前我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀，作為過(guò)度的辦法，也可以建立中小股東表決權(quán)的信托制度。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。而表決權(quán)信托制度可以將為數(shù)眾多的中小股東的表決權(quán)集中起來(lái),使他們作為個(gè)人在股東大會(huì)原本微弱甚至可以忽略不計(jì)的聲音變的有分量,從而達(dá)到影響公司決策的目的,在一定程度上克服大股東及其管理層的投機(jī)行為。
②對(duì)大股東的行為進(jìn)行控制。當(dāng)前我國(guó)證券監(jiān)管部門對(duì)大股東及其管理層的行為也采取了一些控制措施，比如證監(jiān)會(huì)和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2003年8月聯(lián)合了56號(hào)文件對(duì)上市公司對(duì)外擔(dān)保行為進(jìn)行了限制。但這方面的規(guī)定太少而且層次有限，還沒(méi)有調(diào)動(dòng)起廣大中小股東維權(quán)的積極性。因此一方面證監(jiān)會(huì)及其有關(guān)部門針對(duì)上市公司普遍存在且較典型的侵犯相關(guān)利益者的大股東和管理層行為進(jìn)行明令禁止，對(duì)違反者給以嚴(yán)肅處罰外；另一方面對(duì)其他一些存在但不普遍的大股東及其管理層侵權(quán)行為應(yīng)有關(guān)通告予以明示。
(2)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度
當(dāng)前我國(guó)上市公司雖然引進(jìn)了獨(dú)立董事制度，但獨(dú)立董事的作用并未得到有效發(fā)揮，為使獨(dú)立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)該做好如下幾個(gè)方面的工作：
①完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。目前上市公司獨(dú)立董事獨(dú)立性不強(qiáng)，與其選聘機(jī)制有關(guān)，因此可考慮：在股改完成后及國(guó)有股減持前，可以由大股東提出獨(dú)立董事候選人名單，但在股東大會(huì)表決時(shí)，提名的大股東應(yīng)該回避；在股票全流通及國(guó)有股減持后，可以借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)由專門委員會(huì)提出獨(dú)立董事候選人，再由股東大會(huì)表決通過(guò)。
②建立有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制應(yīng)在公司治理的基礎(chǔ)上，將權(quán)力、責(zé)任和利益有機(jī)結(jié)合，建立有效的報(bào)酬機(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制。具體而言，即：一方面，應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事的報(bào)酬實(shí)行固定報(bào)酬加延期支付部分，支付主體應(yīng)改為證監(jiān)會(huì)或獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，并由支付主體向上市公司收取管理費(fèi)，這樣既提升了獨(dú)立董事的獨(dú)立性，又由于延期支付收益與獨(dú)立董事工作的業(yè)績(jī)密切相關(guān)，促使獨(dú)立董事更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。另一方面，還應(yīng)注重獨(dú)立董事的聲譽(yù)機(jī)制的建設(shè)，通過(guò)對(duì)獨(dú)立董事的工作業(yè)績(jī)及時(shí)予以披露和宣傳，從精神上滿足獨(dú)立董事的需要更能有效激勵(lì)獨(dú)立董事。
(3)加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用
由于諸多因素，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)在公司的治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此需完善監(jiān)事會(huì)組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。進(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，降低大股東或控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加其他相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)監(jiān)事候選人應(yīng)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。
2.構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系
(1)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是各方博弈的結(jié)果，為了達(dá)成一致，留有較多的選擇空間，這也為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊埋下了伏筆。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。
①將提高會(huì)計(jì)信息的性作為調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本原則。眾所周知，性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要的質(zhì)量特征，這兩個(gè)質(zhì)量特征到底誰(shuí)應(yīng)該居于主體地位還一直存在爭(zhēng)議。但正如我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澎所指出的：我們絕不能反對(duì)相關(guān)性的重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有性來(lái)落實(shí)。如果相關(guān)的信息不，等于不相關(guān)。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲性，不的信息只能誤導(dǎo)使用者。特別是就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，當(dāng)前應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息的性為重。
②進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。首先，盡量使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有可操作性和客觀性，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，減少準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)政策，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍；其次，在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)做好調(diào)查研究，不要照搬國(guó)外現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合中國(guó)實(shí)際。
③建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度評(píng)估制度。美國(guó)在1997年公開對(duì)已經(jīng)頒布并生效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了評(píng)估，因此，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上中國(guó)也應(yīng)該建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，建議財(cái)政部相關(guān)部門會(huì)同各方面專家盡早制訂出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，定期對(duì)已頒布生效的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行評(píng)估。對(duì)那些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況質(zhì)量較低的準(zhǔn)則和制度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，集中有關(guān)的人力物力優(yōu)先修訂。
(2)完善政府監(jiān)管
①進(jìn)行監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革，消除誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的政策因素。在比較成熟的證券市場(chǎng)中，企業(yè)上市與退市取決于股票市場(chǎng)的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護(hù)交易的誠(chéng)信、公平、公正、公開。
②加大對(duì)舞弊公司的處罰力度。公司的會(huì)計(jì)行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果，如果違規(guī)的會(huì)計(jì)行為沒(méi)有受到處罰，公司在利益驅(qū)使下就會(huì)傾向于選擇違規(guī)行為；若加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的懲罰力度，就能產(chǎn)生威懾作用。
③理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管人員素質(zhì)。當(dāng)前能對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部和審計(jì)署等，雖然各部門間經(jīng)常進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。同時(shí)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，增加監(jiān)管專業(yè)人員，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊問(wèn)題。
(3)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)信息起到質(zhì)量把關(guān)的作用，在目前的制度安排下，其出具的審計(jì)報(bào)告是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接評(píng)判。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到上市公司向證券市場(chǎng)上提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)勤勉，就很難保障上市公司提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為此必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文
一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)一般原則中的客觀性，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。但在市場(chǎng)需求不斷變化的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐，其披露的會(huì)計(jì)信息存在著許多問(wèn)題和不足，正在逐步失去其相關(guān)性。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完整
首先，完整性缺乏是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的固有弊病。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式勢(shì)必會(huì)對(duì)某些與交易無(wú)聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化不反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍?dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和控制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)椴慌c企業(yè)的交易活動(dòng)直接相關(guān)，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映，但是這類事項(xiàng)或情況卻對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)意義深遠(yuǎn)。
其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它實(shí)際上是一種通用格式的報(bào)表，它提供給不同使用者以相同的會(huì)計(jì)信息，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以程式化。然而，隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報(bào)表，實(shí)在難以滿足上述需求。
再次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實(shí)而公允的反映，一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年美國(guó)很多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)60%，特別是根據(jù)1997年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告，世界及時(shí)品牌可口可樂(lè)的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元，品牌紅塔山的品牌價(jià)值也達(dá)353億元人民幣。由此可見(jiàn)，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無(wú)法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出3—8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需求。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映不夠
不可否認(rèn)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量中，估計(jì)和判斷客觀存在，“不確定性”貫穿著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中的估計(jì)和判斷就不可避免。例如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值確定，無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命認(rèn)定，職工退休金和遞延所得稅等。這些都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的性。再有，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，不可掩蓋地存在以下幾種現(xiàn)象：
1重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要使會(huì)計(jì)資料反映如實(shí)，那就必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是依據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算。因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式發(fā)生背離時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不乏“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用的典型例子，但不可否認(rèn)的是“法律形式”取代“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”在會(huì)計(jì)處理中很有市場(chǎng)。例如，按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，資產(chǎn)被定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但是，究竟有多少資產(chǎn)是按照現(xiàn)值去計(jì)量？有多少歷史成本屬性對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符？再如，在進(jìn)行有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往在交易發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為收入，但經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是與該商品相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移或排除。
2重成本而輕價(jià)值。成本、價(jià)格和價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的三個(gè)重要概念，但具體到會(huì)計(jì)核算，要真正理解它們之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系卻并不容易。譬如，對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言，若以一定價(jià)格購(gòu)進(jìn)一臺(tái)固定資產(chǎn)，當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完畢并投入使用后，原來(lái)支付的價(jià)格就體現(xiàn)為固定資產(chǎn)成本的一部分，在會(huì)計(jì)學(xué)之中，這時(shí)價(jià)格就轉(zhuǎn)化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征，價(jià)值則代表了資產(chǎn)的流量特征，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本輕價(jià)值的原因主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的性。近些年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)者提倡重價(jià)值卻是站在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性立場(chǎng)或角度上的。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重成本輕價(jià)值是不適宜的。
3重利潤(rùn)核算而輕現(xiàn)金流量。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告力爭(zhēng)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀，而非收入費(fèi)用觀，但在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并末始終如一地貫徹這一思想。例如：過(guò)分注重盈利的核算；過(guò)分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)計(jì)價(jià)；過(guò)分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。而對(duì)代表企業(yè)實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長(zhǎng)期忽視。但是，會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間，金額以及概率分布的信息。因?yàn)檫@些信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過(guò)分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來(lái)調(diào)整投資策略。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)
1重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。信息的較大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加?。豢萍嫉倪M(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過(guò)時(shí)的信息往往無(wú)助于決策甚至有害于決策。英國(guó)巴林銀行倒閉一案就是好例證。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為會(huì)計(jì)信息使用者的共同心愿。
2重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測(cè)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚合理財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在損益表上：
及時(shí)、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對(duì)企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴(kuò)大銷售和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施情況。第二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當(dāng)局所能控制的損益項(xiàng)目，其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性，表內(nèi)的營(yíng)業(yè)外收支包含較廣，非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正常損益分開，這就使人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果難以分清哪些是經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果，哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經(jīng)常發(fā)生的結(jié)果。從而不利對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行正確評(píng)價(jià)和對(duì)現(xiàn)金流量作出正確預(yù)測(cè)。第三、缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目。第四、將投資收益單列一項(xiàng)缺乏一定邏輯性。
此外，附注內(nèi)容簡(jiǎn)單粗糙，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書形式單一，缺失重要信息披露等等，也是現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題。
2、解決現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的對(duì)策
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用需求的變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，為企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)已勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮：
（一）擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。
按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測(cè)信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：
及時(shí)、要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
第二、要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。
第三、要重視對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用歷史信息的同時(shí)，要披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)、上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。
第四、要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。
第五、要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營(yíng)者易通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)降低利息費(fèi)用，虛增企業(yè)利潤(rùn)，可能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。
第六、增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加有用信息的披露，是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的，也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息性、相關(guān)性的有效手段。
（二）制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須創(chuàng)新，才能解決內(nèi)容復(fù)雜，而納入報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量有困難的難題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓勵(lì)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如：衡量一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，可以用從以下幾方面進(jìn)行度量：（1）市場(chǎng)占有率可用百分比來(lái)量化；（2）顧客滿意度可用“很滿意”、“滿意”、“不滿意”等概念量化；（3）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來(lái)量化?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，就很難在確認(rèn)和披露上有所改進(jìn)。三是要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì)價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變，由歷史成本計(jì)量向現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變，同時(shí)要考慮通貨膨脹等因素的影響，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和性，解決諸如自創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目如何確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題。
（三）縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性
當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保障財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，這樣不僅給使用者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至多套帳的做法。再有，職能部門可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題在網(wǎng)站上公布，能以最快的速度將問(wèn)題揭露，使會(huì)計(jì)信息的用戶早做防范。
（四）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表
及時(shí)，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分———財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項(xiàng)。例如，正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)常性的非經(jīng)營(yíng)利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然，核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的，也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，可以力保集中資源向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。
第二，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)，可以充分借鑒英國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的觀點(diǎn)，即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表的前提下，增加一張與之同等重要的收益表，來(lái)更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方法有以下優(yōu)點(diǎn)：一是可以保留使用者熟悉的利潤(rùn)表格式，避免因報(bào)告收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變；二是增加了末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目對(duì)使用者的透明度，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和公司間報(bào)表的可比性；三是收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，編制成本可降至低。在我國(guó)推行收益表，不僅必要，而且可能，這是因?yàn)椋?
首先，在現(xiàn)階段推行收益表，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，都十分必要。
其次，推行收益表有助于解決我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債中所有者權(quán)益部分，如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等。隨著我國(guó)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，政府部門也在抓緊制定衍生金融工具準(zhǔn)則，如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題?？尚械慕鉀Q辦法還是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系中增加收益表。
再次，推行收益表還是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，根據(jù)現(xiàn)有WTO協(xié)定中的一些基本原則和條款，在“合理、客觀、公正”的前提下，我國(guó)將逐步開放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。另外，國(guó)內(nèi)有些企業(yè)不斷在國(guó)際資本市場(chǎng)上市籌資，他們也要求縮小與國(guó)際慣例之間的現(xiàn)實(shí)差異，降低公司的籌資成本。
總而言之，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在新經(jīng)濟(jì)條件下受到了諸多沖擊，必須改革，但改革中我們一定要堅(jiān)持效益大于成本的原則，一定要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的理論與方法，一定要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)進(jìn)行。只有這樣，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
〔摘要〕財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的終極輸出信息，在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，存在著信息含量不完整、反映不、披露不及時(shí)、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，就必須堅(jiān)持效益大于成本的原則；就必須擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容，制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。只有解決好這些問(wèn)題，才能為報(bào)表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。
〔關(guān)鍵詞〕現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；問(wèn)題；對(duì)策
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文
1、我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題
我國(guó)迄今還沒(méi)有一份能夠集中、、完整、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能向公眾和監(jiān)督部門提供更多的政府會(huì)計(jì)信息，難以集中、、完整、系統(tǒng)地考核和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，解除財(cái)務(wù)受托責(zé)任。尤其是作為反映國(guó)家財(cái)政情況全貌的預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告，內(nèi)容量往往只夠占用一兩個(gè)報(bào)紙版面。我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度方面存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：
1.政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較分散
我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表，但各會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，沒(méi)有一套能完整集中地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，使人民代表大會(huì)等政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者難以、系統(tǒng)地考核和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。與此同時(shí)，政府也難以向人民代表大會(huì)等政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者解除財(cái)務(wù)受托責(zé)任。
2.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過(guò)于簡(jiǎn)單
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面，而不能充分反映整個(gè)政府和行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒(méi)有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項(xiàng)目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。
2、改進(jìn)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性
1.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府職能轉(zhuǎn)換的需要
我國(guó)的改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，實(shí)際上也是我國(guó)政府職能逐步轉(zhuǎn)換的過(guò)程。新一屆政府提出了“立黨為公、執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領(lǐng)和建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)。政府職能的轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)著以下基本精神：
（1）強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來(lái)管理國(guó)家各項(xiàng)事務(wù)包括各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政性資金，向人民提供公共服務(wù)。
（2）政府應(yīng)當(dāng)為人民當(dāng)好家，理好財(cái)，政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其中包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
（3）在市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下，人民與政府之間需要真正建構(gòu)起委托與受托之間的關(guān)系，政府負(fù)有公共受托責(zé)任。
（4）政府的功能將逐步向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型轉(zhuǎn)換。毫無(wú)疑問(wèn)，實(shí)現(xiàn)上述政府職能的轉(zhuǎn)換，建立一個(gè)完善的政府信息系統(tǒng)是十分必要的，在整個(gè)政府信息系統(tǒng)中，政府會(huì)計(jì)信息是政府信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換、提高政府透明度的重要一環(huán)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，可以完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民群眾等利益相關(guān)者的信息需要。因此，政府職能的轉(zhuǎn)換要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)。
2.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公共財(cái)政改革的必然要求
近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，財(cái)政部門開始循序漸進(jìn)的建立公共財(cái)政體制。在公共財(cái)政體制下，要保障財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開、公正、透明，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購(gòu)成本的公允性，對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí)，政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對(duì)于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國(guó)債購(gòu)買者和投資者對(duì)于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，我國(guó)有必要建立相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
3.政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)離不開政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
隨著我國(guó)新一屆政府開始推行問(wèn)責(zé)制和公共財(cái)政體制要求對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效，我國(guó)財(cái)政部門以及其他有關(guān)部門都在逐步建立起政府的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以對(duì)政府部門及官員進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。
在政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)過(guò)程中，政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)固然重要，但是為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的政府會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個(gè)角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。比如，如果要評(píng)價(jià)財(cái)政項(xiàng)目的有效性，就必須依賴于政府會(huì)計(jì)提供有關(guān)項(xiàng)目成本的信息和由項(xiàng)目所形成資產(chǎn)的信息如果要評(píng)價(jià)某一政府或者部門的工作業(yè)績(jī)和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴于政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的營(yíng)運(yùn)績(jī)效表和資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債信息等。
4.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的需要
人民群眾和社會(huì)輿論對(duì)于政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對(duì)政府無(wú)形中形成了一個(gè)強(qiáng)大的社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會(huì)監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
3、結(jié)束語(yǔ)
政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，它向社會(huì)公眾提供有助于分析和評(píng)價(jià)政府的受托業(yè)績(jī)及受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財(cái)務(wù)報(bào)告在政府與社會(huì)公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國(guó)尚未實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見(jiàn)于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告或稱政府財(cái)政報(bào)告、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告以及政府工作報(bào)告等政府報(bào)告中。我國(guó)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的研究有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
【摘要】從我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀出發(fā)，介紹了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題，從政府職能轉(zhuǎn)換需要、公共財(cái)政改革、政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督等方法分析了政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的必要性。
【關(guān)鍵詞】政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題改進(jìn)
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告研究分析論文
[摘要]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)具有300多年歷史，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問(wèn)題。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理，這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。有鑒于此，本文運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對(duì)防治企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊進(jìn)行了有益的社會(huì)思考。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊典型案例研究分析
一、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例及其分析
進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟(jì)行為掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策錯(cuò)誤并使資本市場(chǎng)陷入困境。為更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例進(jìn)行實(shí)證分析。
1.美國(guó)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析
(1)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述
美國(guó)典型的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，當(dāng)首推美國(guó)能源巨頭安然公司在20世紀(jì)初的轟然隕落。安然公司營(yíng)運(yùn)的天然氣與石油曾占全美市場(chǎng)的20%，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，并因此成為全世界較大的能源交易商，位居《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”第七位，成為華爾街財(cái)務(wù)分析師力薦的藍(lán)籌股。
然而,隨著安然公司在2001年10月16日第三季度虧損6.18億美元及其在1997年到2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報(bào)了5.52億的盈利這一系列內(nèi)幕消息的公布,安然股東財(cái)富瞬間蒸發(fā),流通市值由顛峰的680億美元跌至不足2億美元,下跌了99.92%。安然大廈的崩塌給全球證券市場(chǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的震撼,不亞于“9·11”事件對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響。
(2)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析
①安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產(chǎn)、高估利潤(rùn)、隱瞞負(fù)債。首先，安然公司設(shè)立了大約3000家關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)進(jìn)行“對(duì)倒”交易，這樣做的目的既可以使公司進(jìn)行大量的表外融資，以提高信用等級(jí)；又可以虛構(gòu)交易規(guī)模，編造會(huì)計(jì)利潤(rùn)。其次，安然策劃不具經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易以掩蓋投資損失；空掛應(yīng)收票據(jù)以虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年11月，安然公司在向美國(guó)證券交易管理委員會(huì)提交的重新編制的1997年至2001年第二季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，就公開承認(rèn)該期間曾高估利潤(rùn)5.9億美元，隱瞞負(fù)債6.28億美元。
②按照財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)因的理論分析，安然舞弊案的發(fā)生囊括了四因素理論中的所有因素。
首先，安然的管理層具備貪婪和需求的兩大要素。安然的管理層想把安然構(gòu)建成為美國(guó)、乃至世界的及時(shí)大公司，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，安然實(shí)施了“從美國(guó)到印度、從能源管道到寬帶網(wǎng)絡(luò)”的瘋狂擴(kuò)張政策。但這種盲目擴(kuò)張并未成功，當(dāng)關(guān)管理層無(wú)法實(shí)現(xiàn)許諾的發(fā)展速度時(shí)，就開始尋求“第二條道路”——人工增長(zhǎng)法，即通過(guò)秘密交易和“創(chuàng)造性”的會(huì)計(jì)方法來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，以便繼續(xù)博取投資者的青睞。而另一方面，為了保住自己的分紅，安然管理層毫無(wú)羞恥感地“盜取”公司員工和廣大投資者的財(cái)富。這樣，虧空黑洞越來(lái)越大，在承認(rèn)了12億美元的虛假利潤(rùn)后，安然又掙扎了大約六個(gè)星期，終于宣告破產(chǎn)。
其次，安然的保密措施在為其財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為提供契機(jī)的同時(shí)，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行為的可能。就連為安然歡呼的人也承認(rèn):沒(méi)有人能搞得清安然的錢到底是怎么掙的！其原因在于安然一方面以“防范競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”為由，以商業(yè)秘密名義把收入或利潤(rùn)的細(xì)節(jié)保護(hù)起來(lái);而另一方面他們提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又通常過(guò)于繁瑣和混亂不清，連為標(biāo)準(zhǔn)普爾公司這樣的債務(wù)評(píng)級(jí)公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的專業(yè)人員，都無(wú)法弄清這些數(shù)據(jù)的來(lái)由。不管是極力推薦安然的賣方分析師，還是想證明安然不值得投資的買方分析師，都無(wú)法打開安然這只黑盒?！?
2.中國(guó)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析
(1)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述
1986年烏魯木齊市新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)部和天山商貿(mào)公司先后成立，從事彩相沖擴(kuò)、服裝批發(fā)、食品加工、計(jì)算機(jī)銷售等業(yè)務(wù)，這也是德隆的前身。1992年新疆德隆實(shí)業(yè)公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資本人民幣800萬(wàn)元；并成立新疆德隆房地產(chǎn)公司，開始進(jìn)入娛樂(lè)、餐飲和房地產(chǎn)投資領(lǐng)域。1994年新疆德隆農(nóng)牧業(yè)有限責(zé)任公司成立，注冊(cè)資本人民幣1億元，在新疆進(jìn)行農(nóng)牧業(yè)開發(fā)。1995年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司成立，注冊(cè)資本人民幣2億元；設(shè)立北美聯(lián)絡(luò)處，拓展國(guó)外業(yè)務(wù)。1996年受讓新疆屯河法人股，組建新疆屯河集團(tuán)。1997年受讓沈陽(yáng)合金法人股，進(jìn)入家用戶外維護(hù)設(shè)備、電動(dòng)工具制造領(lǐng)域;受讓湘火炬法人股，進(jìn)入汽車零部件制造領(lǐng)域。1998年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司改制為新疆德隆(集團(tuán))有限責(zé)任公司；并成立中國(guó)民族旅行有限公司，進(jìn)入旅游業(yè)。1999年成立了北京喜洋洋文化發(fā)展有限公司和北京國(guó)武體育交流有限責(zé)任公司，進(jìn)入文體產(chǎn)業(yè)。2000年在上海浦東注冊(cè)成立德隆國(guó)際投資控股有限公司，注冊(cè)資本人民幣2億元，控股新疆德隆集團(tuán)和新疆屯河集團(tuán)；同年8月，更名為德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司；同年10月，注冊(cè)資本增至5億元人民幣。2001年成立德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司黨委。2002年德隆大廈落成并投入使用。
可見(jiàn)，德隆的發(fā)展歷程非常神速,然而在2004年4月14日,對(duì)于風(fēng)光的德隆來(lái)說(shuō)是個(gè)黑色的日子,德隆系旗下的“三駕馬車”:湘火炬、新疆屯河、合金投資及時(shí)次集體“跌停”。這不僅反映了市場(chǎng)對(duì)德隆的信心喪失，也增加了市場(chǎng)流傳的德隆資金鏈斷裂的真實(shí)性。德隆王朝的瓦解在2004年成為了一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。
(2)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析
①德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表造假、關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等方式騙取銀行巨額貸款、挪用上市公司現(xiàn)金。a.財(cái)務(wù)報(bào)表造假。德隆財(cái)技高明是大家公認(rèn)的,只需在一夜之間弄來(lái)幾億到上市公司賬上去,或者更簡(jiǎn)單的方法,只需通過(guò)關(guān)聯(lián)的金融機(jī)構(gòu)(如南昌市商業(yè)銀行,昆明市商業(yè)銀行)出示一下存單。b.關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易。從當(dāng)前上市公告的數(shù)據(jù)來(lái)看，合金投資為蘇州太湖擔(dān)保貸款9959萬(wàn)元,為星浩特?fù)?dān)保4500萬(wàn)元的貸款，為蘇州美瑞擔(dān)保1.38億元的貸款,然而,蘇州太湖委托德恒證券理財(cái)8000萬(wàn),星浩特委托德恒證券理財(cái)6400萬(wàn),蘇州美瑞委托恒信證券國(guó)債投資7000萬(wàn)元，除了與美資合作的蘇州美瑞外，委托德隆旗下金融機(jī)構(gòu)理財(cái)?shù)臄?shù)目都大致與擔(dān)保借貸的數(shù)目相同。在這一過(guò)程中，銀行的2億多資金就合法的成了德隆炒股的資金。
②德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)因主要有激進(jìn)目標(biāo)和盲目擴(kuò)張與業(yè)績(jī)的失衡、上市保殼、圈錢謀私利等。首先，從目標(biāo)定位來(lái)看，德隆與前述發(fā)達(dá)國(guó)家的兩個(gè)案例相似，其一直遵循著的理念是產(chǎn)業(yè)整合做成行業(yè)老大，而且只涉足傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。從德隆發(fā)展及擴(kuò)張的過(guò)程中，企業(yè)戰(zhàn)略政策過(guò)于激進(jìn)，上市公司激進(jìn)的目標(biāo)在無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)必然會(huì)成為上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的導(dǎo)火索。其次，為上市保殼，進(jìn)而圈錢謀私利，粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)、操縱會(huì)計(jì)信息就成為了德隆的重要事務(wù)。
二、防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策辦法
從上述發(fā)達(dá)國(guó)家與我國(guó)的兩個(gè)典型案例可以看出，美國(guó)安然案屬于在資本和金融市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、各項(xiàng)機(jī)制相對(duì)健全國(guó)家的典型案例，其舞弊手法是高明而隱蔽的；而我國(guó)的德隆舞弊案則屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，還廣泛運(yùn)用了關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等復(fù)雜方式。但無(wú)論是哪一類型，也無(wú)論其手法高明與否，都與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善和外部監(jiān)督體系的不完備密切相關(guān)。因此，防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的良方，無(wú)疑當(dāng)從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩方面來(lái)共同思考。
1.進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
(1)加強(qiáng)對(duì)大股東的控制
雖然我國(guó)正在推行的股權(quán)分置改革能夠有效的解決流通股和非流通股所帶來(lái)的弊端，但由于我國(guó)特殊的國(guó)情，在我國(guó)上市公司中大股東“一股獨(dú)大”的狀況在短期內(nèi)不可能很快就得以解決，即使在股權(quán)分置改革完成后，大股東問(wèn)題仍會(huì)存在。為此必須采取有效的措施控制大股東權(quán)力行使，避免出現(xiàn)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而牟利的現(xiàn)象發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)大股東控制可以采用以下兩種途徑進(jìn)行：
①權(quán)力制衡。由于大股東控制的根源在于大股東對(duì)公司具有控制權(quán)，那么解決這個(gè)問(wèn)題的直接方法就是分散公司的控制權(quán)，使股東的股權(quán)結(jié)構(gòu)類似,形成相互制衡的機(jī)制。比如股改后進(jìn)行國(guó)有股減持，當(dāng)然這一辦法比較直接，需要充分的研究?？紤]目前我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀，作為過(guò)度的辦法，也可以建立中小股東表決權(quán)的信托制度。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。而表決權(quán)信托制度可以將為數(shù)眾多的中小股東的表決權(quán)集中起來(lái),使他們作為個(gè)人在股東大會(huì)原本微弱甚至可以忽略不計(jì)的聲音變的有分量,從而達(dá)到影響公司決策的目的,在一定程度上克服大股東及其管理層的投機(jī)行為。
②對(duì)大股東的行為進(jìn)行控制。當(dāng)前我國(guó)證券監(jiān)管部門對(duì)大股東及其管理層的行為也采取了一些控制措施，比如證監(jiān)會(huì)和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2003年8月聯(lián)合了56號(hào)文件對(duì)上市公司對(duì)外擔(dān)保行為進(jìn)行了限制。但這方面的規(guī)定太少而且層次有限，還沒(méi)有調(diào)動(dòng)起廣大中小股東維權(quán)的積極性。因此一方面證監(jiān)會(huì)及其有關(guān)部門針對(duì)上市公司普遍存在且較典型的侵犯相關(guān)利益者的大股東和管理層行為進(jìn)行明令禁止，對(duì)違反者給以嚴(yán)肅處罰外；另一方面對(duì)其他一些存在但不普遍的大股東及其管理層侵權(quán)行為應(yīng)有關(guān)通告予以明示。
(2)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度
當(dāng)前我國(guó)上市公司雖然引進(jìn)了獨(dú)立董事制度，但獨(dú)立董事的作用并未得到有效發(fā)揮，為使獨(dú)立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)該做好如下幾個(gè)方面的工作：
①完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。目前上市公司獨(dú)立董事獨(dú)立性不強(qiáng)，與其選聘機(jī)制有關(guān)，因此可考慮：在股改完成后及國(guó)有股減持前，可以由大股東提出獨(dú)立董事候選人名單，但在股東大會(huì)表決時(shí)，提名的大股東應(yīng)該回避；在股票全流通及國(guó)有股減持后，可以借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)由專門委員會(huì)提出獨(dú)立董事候選人，再由股東大會(huì)表決通過(guò)。
②建立有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制應(yīng)在公司治理的基礎(chǔ)上，將權(quán)力、責(zé)任和利益有機(jī)結(jié)合，建立有效的報(bào)酬機(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制。具體而言，即：一方面，應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事的報(bào)酬實(shí)行固定報(bào)酬加延期支付部分，支付主體應(yīng)改為證監(jiān)會(huì)或獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，并由支付主體向上市公司收取管理費(fèi)，這樣既提升了獨(dú)立董事的獨(dú)立性，又由于延期支付收益與獨(dú)立董事工作的業(yè)績(jī)密切相關(guān)，促使獨(dú)立董事更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。另一方面，還應(yīng)注重獨(dú)立董事的聲譽(yù)機(jī)制的建設(shè)，通過(guò)對(duì)獨(dú)立董事的工作業(yè)績(jī)及時(shí)予以披露和宣傳，從精神上滿足獨(dú)立董事的需要更能有效激勵(lì)獨(dú)立董事。
(3)加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用
由于諸多因素，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)在公司的治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此需完善監(jiān)事會(huì)組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。進(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，降低大股東或控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加其他相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)監(jiān)事候選人應(yīng)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。
2.構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系
(1)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是各方博弈的結(jié)果，為了達(dá)成一致，留有較多的選擇空間，這也為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊埋下了伏筆。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。
①將提高會(huì)計(jì)信息的性作為調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本原則。眾所周知，性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要的質(zhì)量特征，這兩個(gè)質(zhì)量特征到底誰(shuí)應(yīng)該居于主體地位還一直存在爭(zhēng)議。但正如我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澎所指出的：我們絕不能反對(duì)相關(guān)性的重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有性來(lái)落實(shí)。如果相關(guān)的信息不，等于不相關(guān)。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲性，不的信息只能誤導(dǎo)使用者。特別是就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，當(dāng)前應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息的性為重。
②進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。首先，盡量使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有可操作性和客觀性，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，減少準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)政策，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍；其次，在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)做好調(diào)查研究，不要照搬國(guó)外現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合中國(guó)實(shí)際。
③建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度評(píng)估制度。美國(guó)在1997年公開對(duì)已經(jīng)頒布并生效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了評(píng)估，因此，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上中國(guó)也應(yīng)該建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，建議財(cái)政部相關(guān)部門會(huì)同各方面專家盡早制訂出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，定期對(duì)已頒布生效的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行評(píng)估。對(duì)那些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況質(zhì)量較低的準(zhǔn)則和制度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，集中有關(guān)的人力物力優(yōu)先修訂。
(2)完善政府監(jiān)管
①進(jìn)行監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革，消除誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的政策因素。在比較成熟的證券市場(chǎng)中，企業(yè)上市與退市取決于股票市場(chǎng)的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護(hù)交易的誠(chéng)信、公平、公正、公開。
②加大對(duì)舞弊公司的處罰力度。公司的會(huì)計(jì)行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果，如果違規(guī)的會(huì)計(jì)行為沒(méi)有受到處罰，公司在利益驅(qū)使下就會(huì)傾向于選擇違規(guī)行為；若加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的懲罰力度，就能產(chǎn)生威懾作用。
③理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管人員素質(zhì)。當(dāng)前能對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部和審計(jì)署等，雖然各部門間經(jīng)常進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。同時(shí)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，增加監(jiān)管專業(yè)人員，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊問(wèn)題。
(3)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)信息起到質(zhì)量把關(guān)的作用，在目前的制度安排下，其出具的審計(jì)報(bào)告是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接評(píng)判。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到上市公司向證券市場(chǎng)上提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)勤勉，就很難保障上市公司提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為此必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文
著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說(shuō)過(guò)："會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的……會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。"我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告（最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表）原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。在資本市場(chǎng)產(chǎn)生并成熟之后，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此，對(duì)其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢(shì)在必行。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)去的發(fā)展與變化回顧
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧
1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三個(gè)特征中，對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國(guó)出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說(shuō)："當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來(lái)計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與性來(lái)定。"因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。這種種變化明顯地說(shuō)明，計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來(lái)的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。
2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時(shí)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是看有無(wú)現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來(lái)，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評(píng)估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來(lái)說(shuō)的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無(wú)現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等四個(gè)特殊的會(huì)計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說(shuō)是在20世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為及時(shí)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過(guò)收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)）的期末與期初的余額對(duì)比來(lái)求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負(fù)債觀，因?yàn)檫@可不依賴收入與費(fèi)用而單獨(dú)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發(fā)展了會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中及時(shí)次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程"的定義，而把確認(rèn)的過(guò)程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號(hào)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的見(jiàn)解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價(jià)值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來(lái)。它們同樣是競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。
3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過(guò)是會(huì)計(jì)科目的重新分類、匯總和排列。后來(lái)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會(huì)計(jì)上的術(shù)語(yǔ)而不易為廣大投資人所理解。為了提高報(bào)表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如美國(guó)的證券交易委員會(huì)SEC）對(duì)上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見(jiàn)為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個(gè)問(wèn)題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提供了一個(gè)非常明確而又富有創(chuàng)造性的見(jiàn)解：當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請(qǐng)企業(yè)以外的會(huì)計(jì)師或?qū)＜覍忛啠械纳踔量梢约炔粚徲?jì)，也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時(shí)，F(xiàn)ASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報(bào)告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展與變化回顧
財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再?gòu)膱?bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
及時(shí)，報(bào)表的種類不斷增加。
早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95），成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國(guó)又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)"的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國(guó)已在ASB（《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出"全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表"作為第四報(bào)表）。
第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。
1、從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來(lái)，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。
2、從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來(lái)，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為"中期報(bào)告"的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來(lái)信息的報(bào)告將越來(lái)越快，時(shí)間間隔越來(lái)越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。
3、從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來(lái)，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱堅(jiān)持"滿計(jì)損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過(guò)收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實(shí)現(xiàn)）。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。
二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)
盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長(zhǎng)的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。有人則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國(guó)ASSC（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)）發(fā)表的"公司報(bào)告"和1991年英國(guó)ICAEW（英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和ICAC（國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)）聯(lián)合發(fā)表的"財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模型"，就先后相當(dāng)深刻、地揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)。1994年美國(guó)AICPA（美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）在"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--面向報(bào)告用戶"中也指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。概括各家的看法，特別是針對(duì)新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)的方面主要是：
及時(shí)，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對(duì)于計(jì)量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無(wú)形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識(shí)基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽(yù)。
第二，由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，有一個(gè)基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息--這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過(guò)去，而不可能面向未來(lái)。
第三，盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。
三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點(diǎn)，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--對(duì)增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報(bào)告中進(jìn)行了描述。該報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競(jìng)爭(zhēng)、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時(shí)，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，主要是：
1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；
2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露；
3、整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告在維持有用的歷史信息的同時(shí)，要更多地披露預(yù)測(cè)信息，特別是關(guān)系一個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；
4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。
面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問(wèn)題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來(lái)看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之否定，相反，在GAAP沒(méi)有改變之前，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告核心的應(yīng)還是財(cái)務(wù)報(bào)表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分--財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。
2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問(wèn)題僅在于量化的程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。
3、要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。
4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。
5、盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。
6、對(duì)操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。
7、若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。
8、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。
9、鼓勵(lì)企業(yè)披露關(guān)于履行社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目或單獨(dú)披露如社會(huì)收益表、增值表等形式。
10、要盡量注意"效益>成本"這個(gè)普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過(guò)載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念分析論文
摘要：從世界上及時(shí)例上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告曝光至今，企業(yè)尋求其治理措施在理論和實(shí)務(wù)方面做了諸多努力，然而這一問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告200多年的治理歷史證明，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)和虛假是動(dòng)態(tài)的，杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究，會(huì)計(jì)理論研究者責(zé)無(wú)旁貸，任重道遠(yuǎn)。
關(guān)鍵詞：上市公司；虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；治理
一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念界定
現(xiàn)代資本市場(chǎng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息市場(chǎng)，根據(jù)委托理論和信號(hào)傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動(dòng)因。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有招股說(shuō)明書、上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息進(jìn)行相應(yīng)決策，會(huì)計(jì)也藉此達(dá)到?jīng)Q策有用性的目的。要使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的價(jià)值，就必須使會(huì)計(jì)信息具備相關(guān)性和性，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、公正和充分。我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求單位提供的會(huì)計(jì)信息必須“真實(shí)、完整”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、性、存在性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實(shí)中，性集中體現(xiàn)在“真實(shí)反映”。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，其后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效，進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的公平分配和社會(huì)資源的有效配置，弱化各項(xiàng)改革措施政策效果，甚至動(dòng)搖社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整個(gè)基礎(chǔ)。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容看，有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告包括虛計(jì)資產(chǎn)、少列負(fù)債、虛增利潤(rùn)、少扣費(fèi)用等；非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假陳述，如對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等，這類虛假陳述同樣可以使企業(yè)達(dá)到造假的目的。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的性質(zhì)看，有錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無(wú)意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，主要由會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤；舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，是一種利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益或政治利益而進(jìn)行的一種有意作為。本文討論的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指的是舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史考察
會(huì)計(jì)自從誕生起，作為一種由企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞經(jīng)濟(jì)信號(hào)的媒介，其對(duì)信息使用者的決策差異導(dǎo)向決定了其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位和作用。特別是現(xiàn)代公司制度建立以后，會(huì)計(jì)信息這種具有經(jīng)濟(jì)后果的特性日益凸現(xiàn)，誘發(fā)了具有決定會(huì)計(jì)信息生成和披露能力的主體按有利于實(shí)現(xiàn)其特定目的的方向生成和披露會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告種種行為的發(fā)生。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與現(xiàn)代公司制的建立和發(fā)展相伴而行，歷史上每一次上市公司嚴(yán)重的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象出現(xiàn)以后都會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息治理的改進(jìn)，然而每一次改進(jìn)無(wú)一例外地未能從根本上改善虛假財(cái)務(wù)報(bào)告泛濫的狀況，200多年來(lái)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象依舊，造假的程度有愈演愈烈之勢(shì)，造假的空間和參與范圍更加廣泛，上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題已經(jīng)演變成為一個(gè)歷史性痼疾。隨著上市公司在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用的提升，挖掘上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史根源，明確其艱巨性對(duì)公司治理和健康市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立無(wú)疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
作為早期股份公司發(fā)展迅速的英國(guó)，自然成為了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)源地。1720年英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)案掀起了人們對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不良后果的重視?！澳虾９尽逼飘a(chǎn)案孕育了世界及時(shí)位民間審計(jì)師的誕生，同時(shí)政府部門意識(shí)到了虛假會(huì)計(jì)信息的惡劣影響，于同年頒布了《泡沫公司取締法》，并沿用了百余年。然而，該法案只是通過(guò)簡(jiǎn)單地禁止設(shè)立股份公司來(lái)保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，以及保護(hù)股東和債權(quán)人的利益不受損害，卻嚴(yán)重地影響了英國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，這顯然是一種因噎廢食的做法。
19世紀(jì)30年代，資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)以及大量股份公司倒閉，為了維護(hù)資本主義市場(chǎng)的完整性和穩(wěn)定性。1844年英國(guó)議會(huì)頒布了《股份公司法》，明確了董事登記賬簿義務(wù)，以及監(jiān)事對(duì)董事會(huì)計(jì)記錄的審查權(quán)力。但由于早期的審計(jì)技術(shù)不熟練，缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)范圍僅囿于審查全部支出是否編制了相應(yīng)的支出憑證、資產(chǎn)負(fù)債表是否與總賬余額相吻合等事項(xiàng)，這種簡(jiǎn)單樸素的會(huì)計(jì)信息形式的審計(jì)在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了一定作用，但是難以遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象的發(fā)生。
到了20世紀(jì)，由于世界經(jīng)濟(jì)的中心由英國(guó)轉(zhuǎn)移到美國(guó)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告這一經(jīng)濟(jì)頑疾在美國(guó)得到了更大的發(fā)展空間。1929年至1933年美國(guó)證券市場(chǎng)大危機(jī)在一定程度上歸因于當(dāng)時(shí)上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，缺乏正確的財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)政府在1933年和1934年分別出臺(tái)了《證券法》和《證券交易法》，明確了設(shè)立證券交易委員會(huì)（SEC）作為會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以及上市公司具有法定審計(jì)義務(wù)，然而，這也同樣沒(méi)能阻止上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案件的發(fā)生。
近五十年，世界各國(guó)由于上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的案件仍然比比皆是。19世紀(jì)60年生的大陸自動(dòng)售貨機(jī)公司案，80年生的國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案，90年代巴林銀行理森舞弊案以及近年發(fā)生的朗訊、山登、安然、施樂(lè)、世通、環(huán)球電信、施貴寶等國(guó)際知名巨頭企業(yè)的上市公司舞弊案，引發(fā)了新一輪的會(huì)計(jì)信任危機(jī)。為挽回投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，美國(guó)進(jìn)行了上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的廣泛調(diào)查和研究，開始了對(duì)會(huì)計(jì)更嚴(yán)格的監(jiān)管，制定了《薩班斯法案》（Sarbanes-OxleyAct），并以此為依據(jù)重塑會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管模式。其改革成效如何，尚需時(shí)間檢驗(yàn)。
我國(guó)新興的資本市場(chǎng)從開始就飽受虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的困擾。1992年深圳原野公司案揭開了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的序幕，隨后相繼發(fā)生了北京“中誠(chéng)”（1993）、海南“中水”（1994）、海南“瓊民源”（1998）、成都“紅光實(shí)業(yè)”（1998）、四川“東方鍋爐”（1999）等上市公司惡性財(cái)務(wù)舞弊案件。2000年“鄭百文”、“黎明股份”、“猴王股份”案件的余震還尚未消失，2001年爆發(fā)的“麥科特”、“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”風(fēng)暴更是將上市公司財(cái)務(wù)舞弊推向頂峰。針對(duì)上市公司造假現(xiàn)狀，盡管證券監(jiān)管部門采取了一系列措施，但上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件并沒(méi)有因此而停止。2004年作為中小企業(yè)板首批上市企業(yè)之一的“江蘇瓊花”，上市僅10個(gè)交易日即爆出中小企業(yè)板首例財(cái)務(wù)丑聞。該公司上市前隱瞞了三筆金額合計(jì)為3555萬(wàn)元的國(guó)債投資，而這三筆投資的合作方均為當(dāng)時(shí)的問(wèn)題公司。2006年初，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心（snaiFFRC）披露了以“科龍電器”為首的2005年度上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜。上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的不斷曝光，會(huì)計(jì)信息造假性質(zhì)之惡劣，使得我國(guó)股票市場(chǎng)自2000年后持續(xù)低迷，股價(jià)嚴(yán)重縮水，廣大投資者損失慘重。在中國(guó)證券市場(chǎng)短短十幾年中，盡管公司治理結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，監(jiān)管制度和監(jiān)管措施不斷完善，但上市公司財(cái)務(wù)舞弊“寄生”問(wèn)題始終沒(méi)有得到有效解決。挽救投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心，尋求上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因、根治上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象是我國(guó)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及監(jiān)管界面臨的迫切而現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。
三、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際視角
美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在2002年公布的一份資料顯示，僅2002年及時(shí)季度就出現(xiàn)了64家會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告案子，比2001年全年的數(shù)量還多。根據(jù)美國(guó)《商業(yè)周刊》的統(tǒng)計(jì)，從1995年到2001年重新進(jìn)行申報(bào)的公司從每年50家增加到超過(guò)150家，共有772家公司公開承認(rèn)數(shù)字有重大錯(cuò)誤，不得不重新申報(bào)。其中2001年11月的全球能源巨頭“安然公司”破產(chǎn)案及隨后出現(xiàn)的“世界通訊公司”案件等一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件震驚了整個(gè)世界資本市場(chǎng)。然而上述案件只是美國(guó)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的“冰山一角”，美國(guó)這些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的曝光又改寫了一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)代，新的包括《薩班斯法案》在內(nèi)以加大上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假懲治力度保護(hù)投資者利益為主要特征的監(jiān)管措施陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題具有一定震懾作用。
歐洲資本市場(chǎng)也面臨著同樣的困擾。2003年2月24日，僅次于美國(guó)沃爾瑪和法國(guó)家樂(lè)福的世界第三大零售商荷蘭皇家阿霍爾德（Ahold）公司爆出震動(dòng)全球的“假賬丑聞”。阿霍爾德丑聞的發(fā)生，讓投資者對(duì)歐洲上市公司的誠(chéng)心度和歐洲公司及財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的有效性產(chǎn)生了懷疑，并使歐洲在目前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之爭(zhēng)中處于不利地位。在世界其他地方也可隨處找到虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的影子。上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，不是中國(guó)特有的問(wèn)題，而是一個(gè)國(guó)際性難題，并已成為制約資本市場(chǎng)發(fā)展的瓶頸，世界經(jīng)驗(yàn)發(fā)展的絆腳石，應(yīng)引起全球會(huì)計(jì)界和審計(jì)界高度關(guān)注和研究。
四、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)趨勢(shì)
上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告作為近代工業(yè)社會(huì)發(fā)展以來(lái)全球普遍面臨的一個(gè)難題，迄今還未能找到有效治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的良劑?？梢灶A(yù)見(jiàn)，該難題仍將是困擾未來(lái)全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的基本問(wèn)題和核心問(wèn)題。如果僅僅認(rèn)為會(huì)計(jì)認(rèn)知的有限和會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺失，恐怕難以找到治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的路徑。會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的艱巨性。會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的復(fù)雜性、信息披露的復(fù)雜性、信息監(jiān)管的復(fù)雜性。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性
會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性決定了無(wú)論是會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，假設(shè)、估計(jì)、判斷是會(huì)計(jì)不可逾越的鴻溝，因此主觀取向與會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果密不可分，在多種理念交織情形下的會(huì)計(jì)信息難以簡(jiǎn)單的以“是非”或“對(duì)錯(cuò)”衡量。會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性表現(xiàn)在：及時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)范自身的彈性不可避免。準(zhǔn)則和制度中會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)估計(jì)依賴于會(huì)計(jì)人員的“職業(yè)判斷”（professionaljudgment）。從20世紀(jì)80年代末開始的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“可比性改進(jìn)項(xiàng)目”，直至20世紀(jì)90年代后期推行的“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”等等，旨在削弱對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人為判斷取舍，提高會(huì)計(jì)方法程序的可比性和會(huì)計(jì)信息的可信性。但對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用的會(huì)計(jì)政策還只是理想。因?yàn)?，一方面一些不同的?huì)計(jì)政策有其各自理論依據(jù)，在理論上的爭(zhēng)議澄清之前“統(tǒng)一”只是夢(mèng)想；另一方面是會(huì)計(jì)政策具有經(jīng)濟(jì)后果，政策的選擇將導(dǎo)致信息相關(guān)使用者決策的差異，信息相關(guān)使用者對(duì)有助于維持和改善自身效用的會(huì)計(jì)政策具有偏好，其結(jié)果是找到一種讓所有各方都接受和滿意的會(huì)計(jì)政策是不現(xiàn)實(shí)的。會(huì)計(jì)估計(jì)更為復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的今天，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)預(yù)期的不確定性程度加強(qiáng)，計(jì)量中的估價(jià)問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期內(nèi)難以解決的國(guó)際難題。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度運(yùn)用中的復(fù)雜性。主要表現(xiàn)為動(dòng)機(jī)效應(yīng)和能力效應(yīng)。如前所述，由于會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則和制度中自身的彈性擴(kuò)大了其在運(yùn)用中的選擇空間。就不同的會(huì)計(jì)主體而言，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出于不同動(dòng)機(jī)可能會(huì)做出不同的會(huì)計(jì)處理選擇，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出于特定動(dòng)機(jī)也可能會(huì)有相同的會(huì)計(jì)處理選擇。基于動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)處理的選擇違背了會(huì)計(jì)“如實(shí)反映”的要求，對(duì)會(huì)計(jì)方法的濫用從某種程度上就是制造虛假會(huì)計(jì)信息；能力效應(yīng)是指會(huì)計(jì)人員地運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的能力。一方面會(huì)計(jì)人員受其自身專業(yè)素質(zhì)水平的影響，對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策的理解、運(yùn)用可能會(huì)產(chǎn)生偏差；另一方面機(jī)械性誤差是客觀存在的。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告能否有效地傳遞給信息使用者
會(huì)計(jì)信息的提供者擁有信息優(yōu)勢(shì)，在披露中占有主動(dòng)地位。財(cái)務(wù)報(bào)告包含的會(huì)計(jì)信息的信號(hào)傳遞作用使公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中有自愿或主動(dòng)披露好消息而隱藏或推遲披露壞消息的動(dòng)機(jī)。從信息使用者看，信息使用者要將對(duì)其有用的會(huì)計(jì)信息從財(cái)務(wù)報(bào)告中甄別出來(lái)，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的可信性做出判斷。信息使用者要在信息的加工成本與期望在信息中獲取的收益進(jìn)行權(quán)衡，成本與收益顯然取決于使用者對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的熟識(shí)程度、特定的信息使用目的，以及信息使用者之間的信息不對(duì)稱程度。從披露監(jiān)管者看，披露監(jiān)管者的監(jiān)管對(duì)象為數(shù)量眾多的公司，對(duì)每一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假與否以及程度如何的判斷是不現(xiàn)實(shí)的，而且信息披露監(jiān)管者同樣是會(huì)計(jì)信息的外部人士。然而，在監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管與懲罰力度方面同樣面臨來(lái)自信息使用者（投資人、債權(quán)人、政府部門等）以及信息提供者之間的壓力。會(huì)計(jì)信息披露的復(fù)雜性后果就是廣大的信息使用者難以以合理的成本從披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中區(qū)分出會(huì)計(jì)信息的良莠，即哪些會(huì)計(jì)信息是虛假的，而哪些會(huì)計(jì)信息是可以信賴的。尤其在不完善的資本市場(chǎng)，市場(chǎng)秩序的混亂使得信息使用者無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性做出有效評(píng)價(jià)并且監(jiān)管制度對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的威懾與懲罰力不足時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告提供者可以從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取額外收益，而且在道德約束弱化的情況下，“劣幣驅(qū)逐良幣”虛假財(cái)務(wù)報(bào)告充斥資本市場(chǎng)的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。
（三）獨(dú)立審計(jì)的復(fù)雜性
會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露的復(fù)雜性使得企業(yè)外部信息使用者寄希望于能較多接觸和了解內(nèi)部信息的會(huì)計(jì)信息驗(yàn)證者——獨(dú)立審計(jì)人員。然而會(huì)計(jì)信息鑒證中的復(fù)雜性決定了其職能發(fā)揮的不確定性。首先，審計(jì)師賴以工作的標(biāo)準(zhǔn)——獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則如同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣存在彈性，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到會(huì)計(jì)職業(yè)界、政府部門、社會(huì)公眾、公司或企業(yè)的挑戰(zhàn)，審計(jì)準(zhǔn)則本身也難以提供一個(gè)非對(duì)即錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)；其次，審計(jì)人員的職業(yè)道德也在社會(huì)期望和自身價(jià)值取向中協(xié)調(diào)，審計(jì)質(zhì)量高低是法律風(fēng)險(xiǎn)和利益激勵(lì)權(quán)衡的結(jié)果；，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力如審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的理解，專業(yè)判斷能力、職業(yè)敏感與洞察力等對(duì)審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而披露的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。從現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展軌跡可以看出，不論在詳細(xì)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，查錯(cuò)防弊始終是審計(jì)的基本職責(zé)。然而時(shí)至今日，審計(jì)師似乎并沒(méi)有履行好這一基本職責(zé)。
會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性致使財(cái)務(wù)報(bào)告游離于“真實(shí)”和“虛假”之間，而財(cái)務(wù)報(bào)告的“逼真”程度最終取決于會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)主體的較量與均衡。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，公司的差異性以及動(dòng)態(tài)發(fā)展性決定了這種博弈的結(jié)果是：部分上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，而部分上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是虛假的；財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)和虛假是動(dòng)態(tài)的，杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生的研究是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。
五、上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告的框架與啟示
對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因和治理措施進(jìn)行系統(tǒng)、深入研究，降低上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比率和程度，尋求根治上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的途徑，會(huì)計(jì)理論研究責(zé)無(wú)旁貸，且需要持之以恒。
通過(guò)對(duì)上市公司造假的歷史、國(guó)際視角的分析可以看出，上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)歷史性難題，是一個(gè)國(guó)際性難題，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)面臨的首要難題，實(shí)現(xiàn)上市公司信息披露質(zhì)量根本好轉(zhuǎn)任重道遠(yuǎn)。盡管每一次上市公司虛假財(cái)務(wù)事件的爆發(fā)，都會(huì)帶來(lái)理論界新一輪的研究探討，引起監(jiān)管界新一輪監(jiān)管制度的出臺(tái)，然而，兩百多年的歷史已經(jīng)證明，上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象有增無(wú)減，造假的原因及手段并沒(méi)有什么質(zhì)的變化。這一事實(shí)提醒著理論工作者，有必要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行長(zhǎng)期、系統(tǒng)、深入的研究。本文認(rèn)為，找準(zhǔn)治理的切入點(diǎn)，構(gòu)建治理框架，進(jìn)行深入、系統(tǒng)研究是解決問(wèn)題的有益思路。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量分析論文
摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者評(píng)估公司的投資價(jià)值，維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言具有重要作用。但是我國(guó)當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不容樂(lè)觀，打擊了投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。本文首先分析了影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的若干因素，并結(jié)合我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀，探討提出提高其質(zhì)量的相關(guān)措施。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量
財(cái)務(wù)報(bào)告是公司利益相關(guān)者了解公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的主要工具。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，在于提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料，其質(zhì)量將直接影響公司所有者的經(jīng)營(yíng)決策與投資者的投資意志，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。
1我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的現(xiàn)狀
在股份公司兩權(quán)分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經(jīng)營(yíng)者定期報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以此財(cái)務(wù)報(bào)告特別是上市公司信息披露便成為一個(gè)被廣泛關(guān)注的問(wèn)題。自滬、深兩地建立證交所以來(lái)，從中央到地方先后頒布了一系列有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的法規(guī)，形成了我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的基本框架。但我們也應(yīng)看到，在我國(guó)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露逐步走向規(guī)范化的同時(shí)，還存在不少的問(wèn)題。
及時(shí)，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不充分。些公司出于某種目的，在報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，有意夸大或縮小客觀事實(shí)，甚至捏造會(huì)計(jì)賬表，虛構(gòu)利潤(rùn)；還有一些新上市公司為了提高股票發(fā)行價(jià)格，籌集更多的資本，沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā)客觀地提供利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)，致使其利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)差距過(guò)大。很多公司僅用當(dāng)前的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率與上年攤薄的凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較，以粉飾業(yè)績(jī)。另外，在信息披露中，定性披露多，定量披露少；值披露多，相對(duì)比例披露少，這些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。
第二，上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互串謀舞弊，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些上市公司管理層企圖通過(guò)向?qū)徲?jì)師賄賂，收買審計(jì)師讓他們給予比較好審計(jì)意見(jiàn)，而且上年度被出具了“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)的公司，在隨后的的年度里更有可能更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越受到審計(jì)客戶的壓力和利誘，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此而與其客戶合作串謀，
第三，法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠。一方面，《證券法》規(guī)定的對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過(guò)低，不管管理者造假的程度如何，均對(duì)舞弊公司處于60萬(wàn)元以內(nèi)的罰款，而對(duì)相當(dāng)責(zé)任人的處罰均低于30萬(wàn)元，無(wú)需對(duì)造假給投資者造成的損失予以賠償。如此低的懲罰力度根本無(wú)助于對(duì)犯罪行為起威懾作用。另一方面，我國(guó)的證管機(jī)構(gòu)的力量與香港、美國(guó)等發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)的相比顯得十分薄弱。中國(guó)證監(jiān)會(huì)工作人員僅有100多人，香港聯(lián)交所雖已具備有良好的自律機(jī)構(gòu)，但其證管機(jī)構(gòu)仍有200多人，美國(guó)證管會(huì)大約有2700多人，較大的稽查、執(zhí)法部門有500多人。相比之下，我國(guó)的證管機(jī)構(gòu)力量很薄弱，合格的專業(yè)人員十分有限，在管理方式上也常未擺脫傳統(tǒng)的行政管理方法的影響，對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)顯得不夠充分。
2影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析
近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量下降幅度之大，會(huì)計(jì)信息失真程度之深、范圍之廣、危害之大，令人擔(dān)憂，為此，從深層次剖析其原因，尋求合理有效的治理對(duì)策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就成為擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題?？紤]下列因素將能夠?qū)矩?cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量做出有效地評(píng)估。
（1）公司規(guī)模。規(guī)模較大的公司通常對(duì)資本需求量較大，股權(quán)往往較分散，公司管理者與股東之間的信息不對(duì)稱程度較高，因此，因信息不對(duì)稱而引起的成本將更高。為了降低這些成本，規(guī)模較大公司往往比規(guī)模較小公司披露更多的信息。并且，規(guī)模較大的公司更為公眾所關(guān)注，因此具有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)以提高其公司的名譽(yù)與公眾形象。同時(shí)，政府部門也將更為關(guān)注大公司的行為，因此，增加信息披露總體上會(huì)減少政府的干預(yù)。
（2）公司治理結(jié)構(gòu)。首先，從成本的角度看，管理層持股與信息披露之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，實(shí)證表明管理層持股較多的上市公司，投資者需要的信息披露越透徹，也就在年報(bào)和季報(bào)中提供更多的信息。其次，在董事結(jié)構(gòu)上，從外部引入一定比例的非執(zhí)行董事，將會(huì)更好地監(jiān)管董事會(huì)和管理層的行為。，監(jiān)管委員會(huì)的獨(dú)立性，包括董事會(huì)中獨(dú)立董事比例、總經(jīng)理董事長(zhǎng)是否兩職合一、是否存在監(jiān)管委員會(huì)、董事會(huì)中的家族成員比例。有監(jiān)管委員會(huì)的上市公司提供虛假財(cái)務(wù)信息的可能性較小
（3）公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。上市公司的財(cái)務(wù)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，由于利益驅(qū)動(dòng)，公司總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為。當(dāng)上市公司預(yù)計(jì)有好的經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，信息披露將更加頻繁。一般而言，若公司沒(méi)有自愿披露公司經(jīng)營(yíng)方面的信息，投資者通常視之為“壞消息”，而高于平均行業(yè)業(yè)績(jī)的公司往往采取自愿披露行為。
（4）會(huì)計(jì)事務(wù)所。研究表明，上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所排名與信息披露質(zhì)量成正比。大的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于客戶較多，作假后被吊銷執(zhí)照的成本就比小的會(huì)計(jì)事務(wù)所要大，因而也就有更大的動(dòng)機(jī)去堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性。
（5）其他因素。如上市公司所處的行業(yè)特征、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)能力、公司的披露評(píng)級(jí)、財(cái)務(wù)信息的收集和加工成本、是否在外國(guó)上市等因素都會(huì)影響到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
3提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施
在社會(huì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新時(shí)代后，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量成為當(dāng)前必須解決的迫切要?jiǎng)?wù)，使之更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成中小股東的利益保護(hù)機(jī)制
首先，提高董事會(huì)的獨(dú)立性。完善公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)志之一就是公司的董事會(huì)所代表的利益應(yīng)具有中立性，為強(qiáng)化董事會(huì)所代表的利益的中立性，不僅應(yīng)在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，而且要不斷地完善獨(dú)立董事制度。在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，可以有效地約束財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。為了保障獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，應(yīng)妥善解決兩方面的問(wèn)題。及時(shí)，為了維護(hù)獨(dú)立董事會(huì)中引入獨(dú)立性，獨(dú)立董事應(yīng)來(lái)自外部投資機(jī)構(gòu)，不僅滿足形式上的獨(dú)立性，同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第二，提供與獨(dú)立董事的監(jiān)控責(zé)任相稱的報(bào)酬，以調(diào)動(dòng)其工作積極性和責(zé)任心。同時(shí)在立法上應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)限和職責(zé)以及失職處罰等，保障獨(dú)立董事有充分監(jiān)控公司的動(dòng)力和約束力。
其次，保持適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中度,追求分散與集中的適度性。在一個(gè)法制不夠完善,不能保護(hù)外部投資者的利益的情況下,股權(quán)集中的作為法律對(duì)外部股東保護(hù)不足的一種替代,對(duì)公司績(jī)效的提高起到了積極的作用。但股權(quán)過(guò)度集中容易產(chǎn)生大股東對(duì)小股東的利益侵害,一個(gè)有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)安排應(yīng)該是公司的股權(quán)相對(duì)集中并使股東之間有一定的制衡。
（2）建立健全公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為
內(nèi)部控制制度包括組織規(guī)劃控制制度、文件記錄控制制度、實(shí)物保全控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)告控制制度等。公司內(nèi)部控制制度是否能真正起到防范會(huì)計(jì)舞弊，關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)人員和有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的控制意識(shí)和行為，尤其是有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)實(shí)中往往是公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或只對(duì)上不對(duì)下。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制制度的宣傳，提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)。（3）保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的鑒證作用
首先，完善相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律作用。完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供技術(shù)支持，大力提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注會(huì)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量。
其次，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲罰力度，阻止管理者與審計(jì)師串通財(cái)務(wù)舞弊。一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為，應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處。嚴(yán)格執(zhí)法要求在認(rèn)定違規(guī)行為后，嚴(yán)格按照法規(guī)懲處，絕不手軟。只有這樣才能給違規(guī)者以沉重的打擊，樹立法律的威嚴(yán)。
（4）推行網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告(InternetFinancialReport)的發(fā)展突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告因不及時(shí)而削弱會(huì)計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量特征的局限性，具有低成本、大容量、高頻率、廣觸及等優(yōu)勢(shì)，將來(lái)有可能甚至取代紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告而成為公司與外界交流財(cái)務(wù)信息的主要工具。網(wǎng)上的財(cái)務(wù)披露對(duì)改善信息提供者和信息消費(fèi)者之間的信息流動(dòng)，加強(qiáng)公司與信息使用者之間的信息交流，進(jìn)一步拓寬財(cái)務(wù)信息的披露面，提高信息披露的時(shí)效性和降低財(cái)務(wù)信息的傳播成本等方面發(fā)揮著積極的作用。
當(dāng)然，現(xiàn)階段，是否建立網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告，如何決定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容以及形式仍屬于公司的自愿行為。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一些公司的網(wǎng)上報(bào)告實(shí)踐值得我們借鑒，如英特爾、微軟等在公司網(wǎng)站中留有財(cái)務(wù)部分清晰的提示，他們的網(wǎng)站中提供各種可下載的格式、采用各種不同語(yǔ)言的報(bào)告、反映以不同國(guó)家公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，并均給予明示，還有豐富的在線分析工具，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的努力等，這些經(jīng)驗(yàn)值得學(xué)習(xí)的。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:對(duì)中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的比較分析
導(dǎo)讀:當(dāng)前,證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的檢查,報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。 關(guān)鍵詞:上市公司舞弊,比較 一、研究背景 2008年,是警醒的一年。美國(guó)五大獨(dú)立投行無(wú)一幸免遇難,華爾街神話破滅,經(jīng)濟(jì)危機(jī)根源之一在于金融衍生工具的泛濫和濫用,把難以估價(jià)的金融產(chǎn)品包裝的精美堂皇,
花言巧語(yǔ)的欺騙投資者;另一方面,人們熱衷于投資,在沒(méi)有實(shí)際考察和縝密思索后盲目聽取投行的一面之詞,結(jié)果損失慘重。
金融風(fēng)暴席卷全球,災(zāi)難無(wú)法避免。中國(guó)政府在積極采取措施,做重要講話。在這一背景下,對(duì)審計(jì)的重視程度一覽無(wú)疑。投資者在聽取投行方面意見(jiàn)的同時(shí),也要時(shí)刻維護(hù)自己的合法權(quán)益,認(rèn)真閱讀上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中易出現(xiàn)違法舞弊的事項(xiàng)多加注意。
二、中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的比較研究
本文對(duì)2007-2009年間,證監(jiān)會(huì)對(duì)103家上市公司及其管理人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出處罰通知的案例進(jìn)行研究和統(tǒng)計(jì)分析。通觀中美上市公司舞弊現(xiàn)象,可以大致得出如下的異同處:
(一)中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相似點(diǎn)
1.拓寬業(yè)務(wù)范圍,尋求較高地位
公司得以上市,需要滿足一系列苛刻條件。當(dāng)公司歷盡千辛萬(wàn)苦成功上市后,大股東們往往會(huì)希望得到更多報(bào)酬。這就促使管理者們制定更高的公司戰(zhàn)略。大全。當(dāng)年德隆提出:3-5年內(nèi)快速進(jìn)入世界五百?gòu)?qiáng),謀求成為中國(guó)制造業(yè)新價(jià)值的發(fā)現(xiàn)者和創(chuàng)造者。當(dāng)時(shí)已是美國(guó)及時(shí)大能源公司的安然,不甘心只限制在美國(guó),妄圖成為世界及時(shí)。從美國(guó)到印度,從能源管道到寬帶網(wǎng)絡(luò),處處是安然的身影。過(guò)于冒進(jìn)的公司戰(zhàn)略和過(guò)高的戰(zhàn)略目標(biāo),促使他們?cè)跓o(wú)法按時(shí)完成預(yù)定目標(biāo)的的情況下只好粉飾報(bào)表,以維持其光鮮的形象。
2.利益驅(qū)動(dòng)
利益,永遠(yuǎn)是商人不變的話題。為保住有紅可分,為一己私利,安然管理層“偷竊”公司員工和廣大投資者的財(cái)富。當(dāng)漏洞越來(lái)越大無(wú)法彌補(bǔ)時(shí),安然虛構(gòu)了12億美元的利潤(rùn)。最終無(wú)法擺脫破產(chǎn)的命運(yùn),成為當(dāng)時(shí)美國(guó)較大的破產(chǎn)企業(yè)。一個(gè)公司的上市,涉及關(guān)系復(fù)雜,涵蓋了眾多利益。對(duì)股東而言,股東價(jià)值較大化,持有的股票有保值升值的能力最重要;管理者傾向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值較大化。管理者收入來(lái)源以公司的經(jīng)營(yíng)成果為依據(jù),直接取決于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展;而員工的生存發(fā)展更離不開公司。外部環(huán)境,則有廣大分散小股民、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府、單位和社會(huì)團(tuán)體組成。股民們希望跟著上市公司賺取收益;會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入主要來(lái)源靠審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告;政府需要若干知名企業(yè)帶動(dòng)地區(qū)發(fā)展,為地方發(fā)展注入新的活力。當(dāng)這些利益者向公司施加壓力或抱有太多期望時(shí),對(duì)公司而言就會(huì)形成無(wú)形的壓力。當(dāng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有達(dá)到要求時(shí),公司就只能通過(guò)一系列舞弊手法粉飾報(bào)表,穩(wěn)定人心。
(二)中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不同處
由于國(guó)情的不同,我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與美國(guó)的相比,在“普遍性”里又存在“特殊性”:
1.背景方面——市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善
美國(guó)的資本主義市場(chǎng)發(fā)展較為完善,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)引領(lǐng)美國(guó)發(fā)展。直到2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī),美國(guó)有五大獨(dú)立投資銀行全部葬負(fù)于危機(jī)中,接受美聯(lián)儲(chǔ)的監(jiān)管。在此之前,美國(guó)市場(chǎng)一直由市場(chǎng)自由調(diào)節(jié)。中國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng),國(guó)有企業(yè)改革不,遺留下不少“后遺癥”。解決這些問(wèn)題也成為其不惜編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以爭(zhēng)取上市資格的動(dòng)機(jī)之一。
2.內(nèi)部管理方面——我國(guó)公司管理體制帶有濃厚行政色彩人事制度
能被形象得分成幾個(gè)“圈子”不僅是在社會(huì)大環(huán)境里的社會(huì)關(guān)系,中國(guó)的公司內(nèi)部管理上也可以劃分為一個(gè)個(gè)“圈子”。公司內(nèi)部的升遷制度,薪酬管理制度,上司和下屬之間、同事之間的交際關(guān)系等,都是影響公司經(jīng)營(yíng)的因素。雖然規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。親屬這種親人關(guān)系對(duì)報(bào)表舞弊也產(chǎn)生一定影響。
3.與中國(guó)特有的政策緊密聯(lián)系——上市保“殼”
“殼”是指上市公司的上市資格。我國(guó)目前實(shí)行特有的“標(biāo)準(zhǔn)控制”和特別處理制度。它在保障上市公司質(zhì)量的同時(shí),又給上市公司帶來(lái)巨大壓力。國(guó)交易所上市公司如果連續(xù)2年虧損、虧損1年且凈資產(chǎn)跌破面值、公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)重大違法行為等情況之一,交易所對(duì)公司股票進(jìn)行特別處理,如果再出現(xiàn)問(wèn)題,則進(jìn)行PT處理。上市已屬不易,在證券市場(chǎng)上“保市難度更大,為了能夠在證券市場(chǎng)上長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,公司上市后往往也會(huì)采取些舞弊手段,以確保公司平穩(wěn)發(fā)展。 4.監(jiān)管制度上起步晚,條例不完善,操作、執(zhí)行有一定困難 1985年全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)成立,致力于有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題的研究。2002年通過(guò)了獨(dú)立于政府的SOX法案,成立獨(dú)立的公眾公
司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì),對(duì)行業(yè)監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等做出具體規(guī)定。而我國(guó)1988年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1992年9月8日建立了中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)。2002年11月,財(cái)政部下發(fā)相關(guān)文件,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的工作要求。盡管有了明確的條款,但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),證券市場(chǎng)起步晚等原因,我國(guó)證監(jiān)會(huì)的作用并沒(méi)有體現(xiàn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此,探討其防范、治理方法需要國(guó)家、上市公司主體、社會(huì)公眾的齊心協(xié)力,共同防治。
(一)加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管
1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊,所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè),建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。
2.完善政府監(jiān)管,加大懲罰力度,提高工作效率
目前對(duì)違法行為最一般的處罰就是罰款,在數(shù)額上,明顯偏低。證監(jiān)會(huì)處理時(shí)間滯后,工作效率有待加強(qiáng)。當(dāng)前,證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的檢查,報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。但對(duì)大多數(shù)投資者而言,并不熟悉中間檢查的流程。如果證監(jiān)會(huì)能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”,相信投資者們能夠更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,避免盲目投資或?qū)p失降到低。
3.投資者適時(shí)改變角度,不僅要對(duì)錢財(cái)投資,更要對(duì)知識(shí)投資
上市公司報(bào)表公布時(shí),要仔細(xì)注意容易舞弊的報(bào)表事項(xiàng)。關(guān)注利潤(rùn)也不能忽視資產(chǎn)和負(fù)債的比例結(jié)構(gòu),尤其是報(bào)表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報(bào)表附注,附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分,報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向,投資者關(guān)注這些細(xì)小環(huán)節(jié),有助于提高投資者的防范意識(shí),防止被騙。
(二)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì),是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
加強(qiáng)對(duì)大股東的控制。公司是股東的公司,財(cái)務(wù)報(bào)表總體上受大股東的主觀影響。要維護(hù)員工和小股東們的利益,就要建立屬于自己的組織機(jī)構(gòu)。而當(dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán),使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。因此,要限制大股東的權(quán)利就要實(shí)現(xiàn)“權(quán)力制衡”,通過(guò)提高小股東們的權(quán)利來(lái)制約大股東的行為。其次,完善獨(dú)立董事制度。可以由大股東先提出候選名單,股東大會(huì)表決時(shí)采取回避制度,盡量減少大股東對(duì)選舉的影響。,加強(qiáng)和改善監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用。大全。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性?？梢赃M(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造,改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法,控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位,增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位,同時(shí)提高候選人員的知識(shí)水平,提高監(jiān)督能力,使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。
3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量
當(dāng)前危害較大的是會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊,即企業(yè)內(nèi)部高層、高級(jí)管理人員之間的合伙舞弊,預(yù)防這種類型的舞弊,僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強(qiáng)政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作,共同實(shí)施監(jiān)督以對(duì)其進(jìn)行控制。大全。對(duì)外需要政府要出臺(tái)嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則,加大處罰力度;對(duì)內(nèi)則要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,用道德的約束力時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)責(zé)任,警惕違法行為的發(fā)生。
四、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊三百多年來(lái)一直困擾著人們,探討對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范和治理,不僅是政府、金融界思考的問(wèn)題,更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者時(shí)刻關(guān)注的問(wèn)題?？傮w而言,中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)并不高端,在政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾的共同協(xié)作下,把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里,較大限度的將損失降低。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的供需分析
一、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的供需環(huán)境
1．供需主體的認(rèn)定。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）于1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》將會(huì)計(jì)信息使用者區(qū)分為外部使用者和內(nèi)部管理人員。其中，外部使用者包括目前的和潛在的投資人、債權(quán)人、雇員、股票交易所、政府機(jī)構(gòu)、顧客和其他人士或組織，也包括這些使用者的代表，如證券分析者、同業(yè)工會(huì)、資信評(píng)估機(jī)構(gòu)和工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年7月公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架結(jié)構(gòu)》中認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他利益關(guān)聯(lián)者（包括顧客、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析與咨詢機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等）。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息需求方的認(rèn)定是基于投資方出發(fā)的，而會(huì)計(jì)信息供給方則認(rèn)定為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。
2．供需環(huán)境的特征。廣義的外在環(huán)境具備如下幾點(diǎn)特征：①市場(chǎng)存在專業(yè)信息服務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以協(xié)助投資者處理投資決策信息，而投資者可以轉(zhuǎn)讓部分或全部信息采集和處理功能給他們；②投資者有機(jī)會(huì)投資許多證券，從而使單一證券相關(guān)的部分風(fēng)險(xiǎn)得以分散；③信息中介在搜集和解釋財(cái)務(wù)信息方面相互競(jìng)爭(zhēng)；④管理當(dāng)局為了取得投資者的資金也會(huì)相互競(jìng)爭(zhēng)，他們有動(dòng)機(jī)向投資群體提供財(cái)務(wù)信息；⑤資本市場(chǎng)往往具有較高的信息不對(duì)稱特征。
二、信息供給與需求的關(guān)系
（一）會(huì)計(jì)信息的供給與需求基于“利益相關(guān)性”
“利益相關(guān)性”主要有以下四種形式：
1．法規(guī)強(qiáng)制。政府出于宏觀管理的需要，會(huì)對(duì)不同主體的利益作強(qiáng)制性規(guī)定。如我國(guó)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)報(bào)告送交各股東；股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)前二十天置備于本公司，以供股東查閱。
2．契約規(guī)定。不同利益主體之間的經(jīng)濟(jì)和其他往來(lái)通常會(huì)導(dǎo)致一定的經(jīng)濟(jì)后果。在此過(guò)程中可能會(huì)要求會(huì)計(jì)主體向某利益主體提供一些會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，借款合同中就會(huì)有企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)提供定期財(cái)務(wù)報(bào)告的條款。
3．自身利益驅(qū)動(dòng)。對(duì)某些信息使用者，雖然法規(guī)未予以強(qiáng)制，也無(wú)契約規(guī)定，但企業(yè)出于自身利益的考慮，會(huì)向他們提供會(huì)計(jì)信息。如上市公司存在著自愿披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，其目的在于獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)性資本，以降低資本成本。
4．社會(huì)責(zé)任。企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)，還擔(dān)負(fù)著社會(huì)義務(wù)與責(zé)任。企業(yè)出于企業(yè)形象和社會(huì)責(zé)任的考慮，往往會(huì)向沒(méi)有直接利益關(guān)系的組織或個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息。
（二）信息需求對(duì)信息供給的制約因素
1．信息需求方的力量均衡。在現(xiàn)實(shí)生活中，力量較強(qiáng)的使用者對(duì)信息披露起著關(guān)鍵作用。在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的美國(guó)，股票投資者占主導(dǎo)地位，信息披露偏向于投資者的要求；在債權(quán)人占重要地位的日本，信息披露更多地體現(xiàn)債權(quán)人要求；在我國(guó)企業(yè)負(fù)債率普遍較高、而資本市場(chǎng)還處于初創(chuàng)階段的情形下，信息反映和披露就應(yīng)該充分考慮投資人和債權(quán)人的利益。
2．信息取得的處理成本。從理論上講，企業(yè)提供所有的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者最有益，但實(shí)際上行不通，需求者取得信息是要付出代價(jià)的，他們對(duì)企業(yè)提供的信息進(jìn)行加工，究竟有多大信息加工量，還得取決于企業(yè)信息披露的方式、內(nèi)容和質(zhì)量，這就必然存在一個(gè)供需雙方利益均衡的過(guò)程。
3．信息談判成本。如果把企業(yè)看成一組契約，信息供需雙方實(shí)質(zhì)上是通過(guò)談判來(lái)確定信息如何披露，但卻受到談判成本的限制。
4．信息時(shí)差。信息需求因時(shí)因地變幻莫測(cè)，需求影響供給，在不競(jìng)爭(zhēng)條件下，需要通過(guò)復(fù)雜的途徑和方式，使供給表現(xiàn)為相對(duì)穩(wěn)定。
（三）信息供給對(duì)信息需求的反作用
信息供給不是簡(jiǎn)單地適用信息需求，它在一定程度上引導(dǎo)信息需求。而信息需求反過(guò)來(lái)又會(huì)對(duì)信息供給提出更高的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量就是在供需矛盾的不斷發(fā)展中得到改進(jìn)的。凡屬影響信息供給的因素就必然對(duì)信息需求產(chǎn)生反作用。
1．信息披露成本。成本效益原則是一條普遍適用的原則，即任何一項(xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)其收益大于成本時(shí)才是可行的。因此，信息披露需要在收益和成本之間加以權(quán)衡。
2．信息披露的限制性。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息是特定企業(yè)的信息，并不涉及所有信息，如通貨膨脹率、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)在行業(yè)中所處的地位及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告不披露嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的信息。這些也會(huì)制約信息需求方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的理解。
3．財(cái)務(wù)報(bào)告的外部性。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息未公開時(shí)，它是私人產(chǎn)品，不存在外部性。一旦作為財(cái)務(wù)報(bào)告公開，私人產(chǎn)品就會(huì)轉(zhuǎn)化為公共物品，存在外部性。披露企業(yè)信息的股東支付了披露成本，但其他企業(yè)的股東，即使受到該信息披露的影響，也不必支付成本。因此，企業(yè)由于財(cái)務(wù)報(bào)告的外部性而常常在信息提供方面保持謹(jǐn)慎性。
三、信息披露的發(fā)展趨勢(shì)
1．無(wú)形資產(chǎn)和人力資源信息的披露。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭(zhēng)奪，以創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確保競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從而無(wú)形資產(chǎn)與人力資源在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重將會(huì)日趨提高，社會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和人力資源信息的需求也會(huì)越來(lái)越大，這必然使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)這些信息的披露。
2．相對(duì)值信息的披露。當(dāng)財(cái)務(wù)信息的用途更多地傾向于各種各樣的決策而不僅局限于財(cái)富分配時(shí)，那么以值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會(huì)遇到相對(duì)值信息揭示的挑戰(zhàn)。相對(duì)值信息更具有可比性，能更好地滿足決策的需要。
3．時(shí)效性信息的披露。隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地存在于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)中，使得企業(yè)信息的日常披露成為可能，甚至可以進(jìn)行實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告披露。
4．財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是以企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)和可能采取的行為為基礎(chǔ)進(jìn)行的預(yù)測(cè)，包括企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等方面的信息。
5．分部信息的披露。對(duì)外部信息使用者來(lái)說(shuō)，他們?cè)跊Q策過(guò)程中必然要考慮報(bào)酬的高低和投資風(fēng)險(xiǎn)的大小問(wèn)題，而一個(gè)跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，其風(fēng)險(xiǎn)的大小和報(bào)酬率的高低又往往取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的性質(zhì)和現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)地區(qū)的地理?xiàng)l件和經(jīng)濟(jì)政策。這樣，披露分部信息的企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析比不披露分部信息的企業(yè)要得多。
6．自愿披露。在今后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一方面，為了吸引更多的投資者，降低交易信息成本，在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)，企業(yè)就會(huì)根據(jù)投資者的信息需求自愿披露相關(guān)的信息。另一方面，企業(yè)也有可能把自愿披露信息作為宣傳企業(yè)形象的手段，美化企業(yè)形象，提高投資者對(duì)公司的信心以及公司證券在資本市場(chǎng)上的變現(xiàn)能力和流通能力。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:試論財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)在局限性
產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息需求與財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果之間差距的主要原因有：
一是分析對(duì)象自身的限制。財(cái)務(wù)報(bào)告分析是對(duì)其分析對(duì)象——財(cái)務(wù)報(bào)告的再加工，而作為供給者提供的主要會(huì)計(jì)信息來(lái)源——財(cái)務(wù)報(bào)告，其本身具有局限性，存在著和會(huì)計(jì)信息需求在數(shù)量和質(zhì)量上的差距。產(chǎn)生這種差距的重要原因包括：
1權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然有實(shí)證研究的結(jié)果認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制并不比收付實(shí)現(xiàn)制在企業(yè)盈利預(yù)測(cè)及企業(yè)發(fā)展前景分析方面有明顯的不足，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用的確為企業(yè)的“贏余管理”提供了依據(jù)和機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果有效性的一個(gè)潛在假設(shè)是信息披露是真實(shí)、公允的，但這不能排除信息提供者在應(yīng)用會(huì)計(jì)中的合理的主觀判斷，換言之，利潤(rùn)及有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)字也許并不是被“操縱”了，而是由于提供信息者自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好、職業(yè)習(xí)慣、職業(yè)環(huán)境，或者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀規(guī)定等多種因素的共同作用，而具有與生俱來(lái)的“合理的差異”和“模糊性”。這種存在于會(huì)計(jì)數(shù)字中的主觀性反映在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中，就會(huì)影響分析結(jié)果的有用性。比如，我們?cè)诂F(xiàn)金流量表分析中，結(jié)合損益表分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)現(xiàn)金流量含量時(shí)，“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量／經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”比率可以作為一個(gè)有用的指標(biāo)考察企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量，但我們同時(shí)應(yīng)該注意到的是：在這個(gè)指標(biāo)中；分子、分母的會(huì)計(jì)數(shù)字分別是在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下得來(lái)的，因此其對(duì)比口徑是存在客觀差異的。在用核指標(biāo)分析判斷企業(yè)當(dāng)期盈利質(zhì)量時(shí)，要結(jié)合分析前后各期的情況，否則就可能會(huì)削弱對(duì)當(dāng)期數(shù)據(jù)分析結(jié)果的有用性。同樣的問(wèn)題在其他涉及結(jié)合兩種模式下會(huì)計(jì)數(shù)字分析中也會(huì)有所體現(xiàn)。
2歷史成本原則。現(xiàn)行會(huì)計(jì)主要遵循歷史成本原則披田會(huì)計(jì)信息。這一方面是因?yàn)樾畔⒌摹俺杀疽恍б妗痹瓌t，一方面是因?yàn)闅v史成本具有直觀的“性”和“可驗(yàn)證性”，另外，一些國(guó)家的自身會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)傳統(tǒng)也促使企業(yè)遵循歷史成本原則被田會(huì)計(jì)信息。然而，隨著物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)引發(fā)對(duì)歷史成本原則的思考，許多國(guó)家和會(huì)計(jì)組織開始研究如何對(duì)歷史成本原則進(jìn)行補(bǔ)充、變革。尤其隨著對(duì)衍生金融工具計(jì)量、披露和分析問(wèn)題的深入、對(duì)企業(yè)披露無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的需求的提高、以及信息技術(shù)的采用使得非歷史成本信息收集的成本減少而且性提高等因素的綜合影響，人們對(duì)會(huì)計(jì)人員采用歷史成本是否仍是“一種良好的直覺(jué)”產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改革的時(shí)刻已經(jīng)到來(lái)，至少應(yīng)該對(duì)其提供必要的、從公允價(jià)值角度出發(fā)的信息補(bǔ)充。這是進(jìn)入九十年代以來(lái)，會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域“相關(guān)性革命”的表現(xiàn)之一，而這對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的革命源于信息需求的變化。在實(shí)際操作中，由于受到會(huì)計(jì)原則、傳統(tǒng)、利益集團(tuán)以及披露及分析方法等多方面因素的約束，財(cái)務(wù)報(bào)告分析存在著與信息需求之間的差距。
3會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)原則在實(shí)際中的使用者偏好問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的來(lái)源是在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的框架中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，而這些假設(shè)以及原則的采用在提高信息“標(biāo)準(zhǔn)化”的同時(shí)，也造成了與會(huì)計(jì)信息需求者信息需求的差距，因?yàn)閷?duì)于信息需求者而言，會(huì)計(jì)理論中假設(shè)的條件以及認(rèn)定信息使用者持有的偏好是與他們實(shí)際的信息偏好不盡相同的。譬如對(duì)于較為激進(jìn)的、注重企業(yè)未來(lái)信息的投資者，保守的、穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則的采用和歷史的、延遲的、純貨幣化的會(huì)計(jì)信息是難以滿足其需求的，而以這些歷史的、延遲的、純貨幣化的會(huì)計(jì)報(bào)告信息為對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告分析．也不會(huì)提高多少這類信息使用者的期望值。再比如對(duì)于希望了解企業(yè)在環(huán)境方面努力以及相應(yīng)的成本一效益情況的信息需求者、對(duì)于希望了解企業(yè)擁有人力資本和無(wú)形資本情況的信息需求者，基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告及其分析在提供有用性、預(yù)測(cè)性信息方面的力量是比較單薄的，難以滿足這方面信息用戶的需求。
以上是從財(cái)務(wù)報(bào)告分析對(duì)象——財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的自身限制來(lái)討論財(cái)務(wù)報(bào)告分析所提供信息與需求者的信息需求之間存在差異的原因的。分析對(duì)象的自身局限并不止這些，還包括其他很多原因，可以從會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)傳統(tǒng)、法律環(huán)境等方面歸納其他的因素。本文的目的是論證財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)在局限性的存在，其他因素的歸納從略。從另一個(gè)角度看，會(huì)計(jì)信息需求者自身也會(huì)因?yàn)橐恍┰蛟斐尚畔⒐┣笊系牟罹?，從而影響?cái)務(wù)報(bào)告分析的有用性。
二是會(huì)計(jì)信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個(gè)重要因素。 Ray H.Anderson和 Marc J． Epstein在Epstein1975年的“年報(bào)對(duì)于公司股東的有用性”的實(shí)證研究和1993年在Epstein與Pava的關(guān)于“股東使用公司年報(bào)情況”的實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，在1996年對(duì)“澳大利亞、新西蘭和美國(guó)的公司年報(bào)對(duì)股東的有用性”進(jìn)行了新一輪的實(shí)證研究。其分析結(jié)果中表明：美國(guó)的股票投資者正逐漸從委托股票經(jīng)紀(jì)人為主的投資方式．轉(zhuǎn)向個(gè)人理財(cái)方式；其對(duì)公司年報(bào)重要性和有用性的認(rèn)可和重視程度高于澳大利亞和新西蘭。報(bào)告認(rèn)為這與美國(guó)股票投資者的財(cái)務(wù)知識(shí)教育背景較強(qiáng)和會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)認(rèn)可度較高緊密關(guān)聯(lián)。相對(duì)而言，澳大利亞和新西蘭的會(huì)計(jì)職業(yè)界的工作和投資者的財(cái)務(wù)信息理解能力還有待進(jìn)一步提高。對(duì)于使用者信息理解能力的強(qiáng)調(diào)在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱FASB）構(gòu)建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也有所體現(xiàn)。如在會(huì)計(jì)質(zhì)量等級(jí)體系圖中，“會(huì)計(jì)信息使用者及其特征（包括理解力和事先應(yīng)掌握的知識(shí)）”是處在整個(gè)體系較高層的。雖然層次并不說(shuō)明權(quán)重性，但這體現(xiàn)了FASB對(duì)用戶特征的考慮。換言之，對(duì)于缺乏一定會(huì)計(jì)知識(shí)背景的信息使用者而言，其對(duì)信息的需求本身可能就并不清晰，或者對(duì)信息的使用具有盲從性，這些都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告分析所提供信息的有用性。
三是會(huì)計(jì)信息需求者的某些信息需求可能是不合理的或是難以為企業(yè)所提供的。這首先是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息并不是指企業(yè)的所有信息，而對(duì)于企業(yè)而言，有些會(huì)計(jì)信息甚至屬于企業(yè)秘密，不能夠隨意披露，否則給投資者帶來(lái)的很可能不會(huì)是收益，而是損失。除了這些隱性的成本外，會(huì)計(jì)信息的提供也存在現(xiàn)實(shí)的、顯性的成本問(wèn)題。雖然隨著會(huì)計(jì)電算化的采用和普及，以及其它新技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、定制性、性和有用性都在得到提高，成本也趨于下降，但首期的投入、后期的維護(hù)以及特殊信息的定制與披露，仍然會(huì)涉及大量的支出，包括員工的學(xué)習(xí)成本、相關(guān)資料的取得成本等。因此，在有限的條件下和受披露制約的環(huán)境中，對(duì)企業(yè)被困的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的分析也是受到限制的。財(cái)務(wù)報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告分析是不斷向著滿足投資者的方向發(fā)展的，但信息成本問(wèn)題，在可見(jiàn)的未來(lái)是不會(huì)輕易被改變的。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的供需分析
一、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的供需環(huán)境
1．供需主體的認(rèn)定。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）于1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》將會(huì)計(jì)信息使用者區(qū)分為外部使用者和內(nèi)部管理人員。其中，外部使用者包括目前的和潛在的投資人、債權(quán)人、雇員、股票交易所、政府機(jī)構(gòu)、顧客和其他人士或組織，也包括這些使用者的代表，如證券分析者、同業(yè)工會(huì)、資信評(píng)估機(jī)構(gòu)和工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年7月公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架結(jié)構(gòu)》中認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他利益關(guān)聯(lián)者（包括顧客、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析與咨詢機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等）。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息需求方的認(rèn)定是基于投資方出發(fā)的，而會(huì)計(jì)信息供給方則認(rèn)定為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。
2．供需環(huán)境的特征。廣義的外在環(huán)境具備如下幾點(diǎn)特征：①市場(chǎng)存在專業(yè)信息服務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以協(xié)助投資者處理投資決策信息，而投資者可以轉(zhuǎn)讓部分或全部信息采集和處理功能給他們；②投資者有機(jī)會(huì)投資許多證券，從而使單一證券相關(guān)的部分風(fēng)險(xiǎn)得以分散；③信息中介在搜集和解釋財(cái)務(wù)信息方面相互競(jìng)爭(zhēng)；④管理當(dāng)局為了取得投資者的資金也會(huì)相互競(jìng)爭(zhēng)，他們有動(dòng)機(jī)向投資群體提供財(cái)務(wù)信息；⑤資本市場(chǎng)往往具有較高的信息不對(duì)稱特征。
二、信息供給與需求的關(guān)系
（一）會(huì)計(jì)信息的供給與需求基于“利益相關(guān)性”
“利益相關(guān)性”主要有以下四種形式：
1．法規(guī)強(qiáng)制。政府出于宏觀管理的需要，會(huì)對(duì)不同主體的利益作強(qiáng)制性規(guī)定。如我國(guó)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)報(bào)告送交各股東；股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)前二十天置備于本公司，以供股東查閱。
2．契約規(guī)定。不同利益主體之間的經(jīng)濟(jì)和其他往來(lái)通常會(huì)導(dǎo)致一定的經(jīng)濟(jì)后果。在此過(guò)程中可能會(huì)要求會(huì)計(jì)主體向某利益主體提供一些會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，借款合同中就會(huì)有企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)提供定期財(cái)務(wù)報(bào)告的條款。
3．自身利益驅(qū)動(dòng)。對(duì)某些信息使用者，雖然法規(guī)未予以強(qiáng)制，也無(wú)契約規(guī)定，但企業(yè)出于自身利益的考慮，會(huì)向他們提供會(huì)計(jì)信息。如上市公司存在著自愿披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，其目的在于獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)性資本，以降低資本成本。
4．社會(huì)責(zé)任。企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)，還擔(dān)負(fù)著社會(huì)義務(wù)與責(zé)任。企業(yè)出于企業(yè)形象和社會(huì)責(zé)任的考慮，往往會(huì)向沒(méi)有直接利益關(guān)系的組織或個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息。
（二）信息需求對(duì)信息供給的制約因素
1．信息需求方的力量均衡。在現(xiàn)實(shí)生活中，力量較強(qiáng)的使用者對(duì)信息披露起著關(guān)鍵作用。在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的美國(guó)，股票投資者占主導(dǎo)地位，信息披露偏向于投資者的要求；在債權(quán)人占重要地位的日本，信息披露更多地體現(xiàn)債權(quán)人要求；在我國(guó)企業(yè)負(fù)債率普遍較高、而資本市場(chǎng)還處于初創(chuàng)階段的情形下，信息反映和披露就應(yīng)該充分考慮投資人和債權(quán)人的利益。
2．信息取得的處理成本。從理論上講，企業(yè)提供所有的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者最有益，但實(shí)際上行不通，需求者取得信息是要付出代價(jià)的，他們對(duì)企業(yè)提供的信息進(jìn)行加工，究竟有多大信息加工量，還得取決于企業(yè)信息披露的方式、內(nèi)容和質(zhì)量，這就必然存在一個(gè)供需雙方利益均衡的過(guò)程。
3．信息談判成本。如果把企業(yè)看成一組契約，信息供需雙方實(shí)質(zhì)上是通過(guò)談判來(lái)確定信息如何披露，但卻受到談判成本的限制。
4．信息時(shí)差。信息需求因時(shí)因地變幻莫測(cè)，需求影響供給，在不競(jìng)爭(zhēng)條件下，需要通過(guò)復(fù)雜的途徑和方式，使供給表現(xiàn)為相對(duì)穩(wěn)定。
（三）信息供給對(duì)信息需求的反作用
信息供給不是簡(jiǎn)單地適用信息需求，它在一定程度上引導(dǎo)信息需求。而信息需求反過(guò)來(lái)又會(huì)對(duì)信息供給提出更高的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量就是在供需矛盾的不斷發(fā)展中得到改進(jìn)的。凡屬影響信息供給的因素就必然對(duì)信息需求產(chǎn)生反作用。
1．信息披露成本。成本效益原則是一條普遍適用的原則，即任何一項(xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)其收益大于成本時(shí)才是可行的。因此，信息披露需要在收益和成本之間加以權(quán)衡。
2．信息披露的限制性。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息是特定企業(yè)的信息，并不涉及所有信息，如通貨膨脹率、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)在行業(yè)中所處的地位及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告不披露嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的信息。這些也會(huì)制約信息需求方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的理解。
3．財(cái)務(wù)報(bào)告的外部性。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息未公開時(shí)，它是私人產(chǎn)品，不存在外部性。一旦作為財(cái)務(wù)報(bào)告公開，私人產(chǎn)品就會(huì)轉(zhuǎn)化為公共物品，存在外部性。披露企業(yè)信息的股東支付了披露成本，但其他企業(yè)的股東，即使受到該信息披露的影響，也不必支付成本。因此，企業(yè)由于財(cái)務(wù)報(bào)告的外部性而常常在信息提供方面保持謹(jǐn)慎性。
三、信息披露的發(fā)展趨勢(shì)
1．無(wú)形資產(chǎn)和人力資源信息的披露。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭(zhēng)奪，以創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確保競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從而無(wú)形資產(chǎn)與人力資源在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重將會(huì)日趨提高，社會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和人力資源信息的需求也會(huì)越來(lái)越大，這必然使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)這些信息的披露。
2．相對(duì)值信息的披露。當(dāng)財(cái)務(wù)信息的用途更多地傾向于各種各樣的決策而不僅局限于財(cái)富分配時(shí)，那么以值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會(huì)遇到相對(duì)值信息揭示的挑戰(zhàn)。相對(duì)值信息更具有可比性，能更好地滿足決策的需要。
3．時(shí)效性信息的披露。隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地存在于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)中，使得企業(yè)信息的日常披露成為可能，甚至可以進(jìn)行實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告披露。
4．財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是以企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)和可能采取的行為為基礎(chǔ)進(jìn)行的預(yù)測(cè)，包括企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等方面的信息。
5．分部信息的披露。對(duì)外部信息使用者來(lái)說(shuō)，他們?cè)跊Q策過(guò)程中必然要考慮報(bào)酬的高低和投資風(fēng)險(xiǎn)的大小問(wèn)題，而一個(gè)跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，其風(fēng)險(xiǎn)的大小和報(bào)酬率的高低又往往取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的性質(zhì)和現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)地區(qū)的地理?xiàng)l件和經(jīng)濟(jì)政策。這樣，披露分部信息的企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析比不披露分部信息的企業(yè)要得多。
6．自愿披露。在今后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一方面，為了吸引更多的投資者，降低交易信息成本，在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)，企業(yè)就會(huì)根據(jù)投資者的信息需求自愿披露相關(guān)的信息。另一方面，企業(yè)也有可能把自愿披露信息作為宣傳企業(yè)形象的手段，美化企業(yè)形象，提高投資者對(duì)公司的信心以及公司證券在資本市場(chǎng)上的變現(xiàn)能力和流通能力。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析
摘 要：在我國(guó)資本市場(chǎng)十多年快速發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來(lái)越高的要求。而我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容還不夠完整，財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目確認(rèn)的原則和時(shí)點(diǎn)還有一些局限，因此，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展，以滿足日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 披露 信息
在我國(guó)資本市場(chǎng)十多年快速發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來(lái)越高的要求。而現(xiàn)行的以交易為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，勢(shì)必會(huì)拒絕確認(rèn)某些雖然與交易無(wú)關(guān)聯(lián)但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。許多目前難以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復(fù)雜；社會(huì)各部門、企業(yè)內(nèi)外各種利益集團(tuán)相互依賴又相互予盾。這一情況需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。因此，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展。
一、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂
由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷：如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。使用者只能通過(guò)各種途徑對(duì)這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷去重新組合和匯總。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)
企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營(yíng)狀況正常，其會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是：一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí)，許多會(huì)計(jì)信息已是“遙遠(yuǎn)的歷史”而失去了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息優(yōu)勢(shì)的人可利用信息披露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競(jìng)爭(zhēng)，使證券市場(chǎng)的有效性大打折扣。
（三）側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離———因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過(guò)去、立足現(xiàn)在和展望未來(lái)三個(gè)環(huán)節(jié)。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容不完整
1.缺乏對(duì)衍生金融工具信息的披露。隨著金融創(chuàng)新諸如期權(quán)、期貨之類僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
2.缺乏對(duì)研究和開發(fā)信息（R＆D）的披露。我國(guó)當(dāng)前尚無(wú)關(guān)于R＆D信息披露的強(qiáng)制性專門化規(guī)定，企業(yè)對(duì)R＆D活動(dòng)的披露僅在利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目與其他費(fèi)用項(xiàng)目一并列示，幾乎沒(méi)有任何一家企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露年R＆D支出數(shù)額，由于信息披露不充分，使得投資者無(wú)法對(duì)公司革新活動(dòng)可能產(chǎn)生的未來(lái)收益進(jìn)行客觀有效的評(píng)估。
3.缺乏對(duì)預(yù)測(cè)性信息的披露。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，現(xiàn)有投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在某些缺陷，無(wú)法對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況作出合理的預(yù)計(jì)，因此要求編制預(yù)測(cè)報(bào)告（報(bào)表）的呼聲越來(lái)越高。而目前，我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。
4.缺乏對(duì)知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露。這些資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響日益重要，不披露這些信息就不能完整反映出企業(yè)的情況。
5.缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露。隨著產(chǎn)權(quán)概念認(rèn)識(shí)的深入及受托責(zé)任的擴(kuò)大化，企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，在完成其財(cái)產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還承擔(dān)著越來(lái)越多的社會(huì)責(zé)任，如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益、以及公益性捐贈(zèng)等。這就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映履行社會(huì)責(zé)任的情況。
二、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容
（一）改革現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)
1.按照需要提供實(shí)時(shí)報(bào)告?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)分為年度和月度來(lái)進(jìn)行編制的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用越來(lái)越重要，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性因素日益增加。這些變化，都要求會(huì)計(jì)報(bào)表在現(xiàn)有的統(tǒng)一格式基礎(chǔ)上，充分利用會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的便利條件，提供實(shí)時(shí)報(bào)告。在我國(guó)，會(huì)計(jì)電算化的普及程度已經(jīng)很廣，所以在技術(shù)上這樣做問(wèn)題已經(jīng)不是很大。由于平時(shí)會(huì)計(jì)所處理的各種數(shù)據(jù)，都處在網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，時(shí)間和周期的劃分已經(jīng)不再重要，當(dāng)然也不再是出具會(huì)計(jì)報(bào)表的約束條件。
2.增加編制收益報(bào)表。收益應(yīng)當(dāng)包括兩部分：已經(jīng)確認(rèn)并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凈收益；以及已經(jīng)確認(rèn)但是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。傳統(tǒng)收益對(duì)于那些由于市場(chǎng)價(jià)格或者預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益，是不予確認(rèn)的。這就使得損益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的增值摒棄在收益計(jì)算之外，使得收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行錯(cuò)誤的配比。
收益報(bào)表對(duì)企業(yè)尤其是上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法：擴(kuò)充收益表，以便包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目；單獨(dú)編制收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充；同權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告收益的各項(xiàng)組成部分背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。
3.編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)報(bào)表主要是對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，但是報(bào)表使用者還需要對(duì)未來(lái)的企業(yè)發(fā)展作出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。而目前，我國(guó)只要求上市企業(yè)在招股說(shuō)明書和上市公告中，公布盈利預(yù)測(cè)信息。所以，應(yīng)要求企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，同時(shí)編制預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)報(bào)表。這種會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，雖然不一定具有的性保障，但是畢竟可以克服會(huì)計(jì)歷史信息的不足，因而是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要方面。必須注意的是，編制預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)報(bào)表，也要力求規(guī)范化、提高性、保障及時(shí)性，并且要注意編制報(bào)表本身過(guò)程中所存在的成本控制問(wèn)題，防止出現(xiàn)新的報(bào)表弄虛作假行為。
（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展
1.對(duì)衍生金融工具信息的披露。為滿足用戶評(píng)價(jià)衍生金融工具機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)并做出相關(guān)決策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行一般性的描述：可按持有的目的披露報(bào)告日持有的衍生金融工具的種類、性質(zhì)、金額、期限、未來(lái)現(xiàn)金需求的種類、期間及不確定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大風(fēng)險(xiǎn)?！肮蕛r(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，對(duì)于衍生金融工具而言，則是惟一相關(guān)的計(jì)量?！背酥?，可以結(jié)合改進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失在“收益表”內(nèi)反映。
2.物價(jià)變動(dòng)信息的披露。借助物價(jià)變動(dòng)報(bào)告，可以不改變傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)核算程序，正確反映當(dāng)時(shí)物價(jià)水平下的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和支付能力，消除因物價(jià)變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)資料的可比性，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的不足，有利于報(bào)表信息使用者進(jìn)行正確的決策。
3.對(duì)研究與開發(fā)（R＆D）信息的披露。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究和開發(fā)（R＆D）方面的大量投入是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿χ弧＆D在企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)提升中的重要性已越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。因此，我國(guó)上市公司應(yīng)在表外增加對(duì)R＆D信息的詳細(xì)揭示，年報(bào)或中報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)期R＆D支出的具體數(shù)額，在不導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失的前提下盡可能披露研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況。
4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。所謂環(huán)境會(huì)計(jì)信息，是指企業(yè)會(huì)計(jì)要向相關(guān)信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而充分滿足其知情和決策需要。相關(guān)的信息使用者，如投資者將關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績(jī)效會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響，商業(yè)銀行將關(guān)注企業(yè)由環(huán)境問(wèn)題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，政府及社會(huì)公眾有權(quán)知道企業(yè)對(duì)于環(huán)境資源所作出的損害或者貢獻(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息通過(guò)表內(nèi)增加項(xiàng)目或增加附表（如環(huán)境成本明細(xì)表）或采取附注等其它形式披露，均是可行的選擇。問(wèn)題是有關(guān)管理部門應(yīng)盡快制訂準(zhǔn)則對(duì)此加以規(guī)范，以保障信息披露的可比性。
5.社會(huì)責(zé)任信息的披露。主要反映企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)職工利益、參與社會(huì)活動(dòng)等方面所作的努力和取得的成果。具體包括：企業(yè)對(duì)職工的社會(huì)責(zé)任，如職工的勞動(dòng)報(bào)酬和集體福利、健康安全保護(hù)等；企業(yè)對(duì)社會(huì)和本地區(qū)的社會(huì)責(zé)任，如企業(yè)對(duì)教育、體育等公益事業(yè)的贊助與捐贈(zèng)，對(duì)市政建設(shè)等方面提供的援助等；企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任，如因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)被害消費(fèi)者所支付的費(fèi)用、產(chǎn)品“三包”費(fèi)用等，以滿足使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注。
6.人力資源價(jià)值及其披露。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源在企業(yè)運(yùn)作中的重要地位和作用已越來(lái)越顯著。然而，理論界對(duì)于人力資源的確認(rèn)和計(jì)量一直爭(zhēng)論不休，尚未達(dá)成一致的觀點(diǎn)，實(shí)務(wù)界也鮮有良好的經(jīng)驗(yàn)。在人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量的操作成熟之前，采用非貨幣性計(jì)量方法予以恰當(dāng)披露是一項(xiàng)明智的選擇。我國(guó)上市公司現(xiàn)階段可采用附錄、附注以文字或表格等形式披露貨幣計(jì)量所不能提供的非貨幣性人力資源信息，如員工受教育水平、知識(shí)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、專門技術(shù)、工作態(tài)度以及經(jīng)理人員薪酬等，為相關(guān)信息使用者提供完整的決策依據(jù)。
7.其它非財(cái)務(wù)信息的披露。這類信息包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，主要提供管理部門在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面取得的各種業(yè)績(jī)和采取的措施；企業(yè)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析主要說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的原因和發(fā)展趨勢(shì)等；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)管理部門的計(jì)劃，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與以前披露的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較以及與計(jì)劃進(jìn)行比較；有關(guān)股東和管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員的酬金等情況以及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行說(shuō)明；前景性信息，即企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的SWOT分析
【摘 要】 預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的swot分析是指根據(jù)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所具備的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)的分析來(lái)判斷其競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，通過(guò)對(duì)其所處環(huán)境的機(jī)會(huì)和威脅的分析來(lái)判斷它的發(fā)展?jié)摿?。本文?duì)企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行swot分析，以便企業(yè)選擇是否編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。
【關(guān)鍵詞】 預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告； swot分析； 優(yōu)勢(shì)； 劣勢(shì)
前 言
預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表為投資者、債權(quán)人、內(nèi)部管理人員及政府等有關(guān)方面提供反映未來(lái)財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展前景的有用信息，包含對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)預(yù)測(cè)的陳述，如利潤(rùn)、收入；每股盈利、資本費(fèi)用和股利；公司管理者對(duì)未來(lái)運(yùn)營(yíng)的計(jì)劃和目標(biāo)的陳述；對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的陳述。
目前，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息披露的相關(guān)規(guī)則主要在《招股說(shuō)明書的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等規(guī)章中。如前者規(guī)定：“如果發(fā)行人或其財(cái)務(wù)顧問(wèn)或其承銷商認(rèn)為提供盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)將有助于投資者對(duì)發(fā)行人及其所發(fā)行的股票作出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對(duì)最近未來(lái)期間的盈利狀況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，則發(fā)行人可在招股說(shuō)明書中提供盈利預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)。”后者提到：“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。但公司若在年度報(bào)告中提供新一年度利潤(rùn)預(yù)測(cè)的，該利潤(rùn)預(yù)測(cè)必須經(jīng)過(guò)具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并發(fā)表意見(jiàn)”。
從以前證監(jiān)會(huì)要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預(yù)測(cè)，由獨(dú)立審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)股票上市公司編報(bào)的盈利進(jìn)行審核鑒證，并將此作為審核上市的指標(biāo)之一，到目前的上述規(guī)定，可以看出，我國(guó)對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度已經(jīng)由開始的強(qiáng)制性向目前的自愿性轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變?cè)黾恿烁鱾€(gè)企業(yè)對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告選擇的靈活性。
作為管理學(xué)中評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展環(huán)境的一種經(jīng)典方法，swot分析被廣泛運(yùn)用到各行各業(yè)和各個(gè)層次。s、w、o、t分別是strength（優(yōu)勢(shì)）、weakness（劣勢(shì)）、opportunity（機(jī)會(huì)）、threaten（威脅）四個(gè)單詞的首寫字母。本文嘗試將swot分析運(yùn)用到企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便管理者更加清晰地看到預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，作出理性決策。
一、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告swot分析的實(shí)質(zhì)
在swot分析中，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)側(cè)重內(nèi)部條件分析，機(jī)會(huì)與威脅重于外部環(huán)境的分析，兩者的綜合結(jié)果便構(gòu)成了對(duì)企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)地位的判斷。一個(gè)成功編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)能較大限度地發(fā)揮預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，最有效地抓住環(huán)境中的機(jī)會(huì)，從而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到極大提升。同時(shí)，還必須能克服編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)帶來(lái)的劣勢(shì)，有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)和威脅。因此，衡量企業(yè)編制的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否合理的一個(gè)簡(jiǎn)單而有效的準(zhǔn)則是：它能否充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，能否及時(shí)抓住機(jī)會(huì)，能否很好地克服劣勢(shì)，能否有效回避風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)而言，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅都是相對(duì)的概念。其中優(yōu)勢(shì)可以理解為與沒(méi)有編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理所具有的優(yōu)越性；劣勢(shì)即指存在的弱點(diǎn)和不足；機(jī)會(huì)和威脅則是指編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所處的環(huán)境中已經(jīng)出現(xiàn)或者即將出現(xiàn)的一種變動(dòng)趨勢(shì)，如果這種趨勢(shì)對(duì)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)有利，且該企業(yè)能夠抓住的話，則該企業(yè)的戰(zhàn)略和地位會(huì)得到改善，此時(shí)就是一種機(jī)會(huì)；反之則存在被其它企業(yè)替代的趨勢(shì)，便屬于一種威脅。
筆者所提到的“優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅都是相對(duì)的概念”，具有以下幾層含義：一是提供或者不提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所共有的優(yōu)勢(shì)或者劣勢(shì)不能作為筆者所提到的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)；二是環(huán)境中出現(xiàn)的變化趨勢(shì)對(duì)一部分編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)會(huì)，也有可能對(duì)另一部分企業(yè)是威脅；三是環(huán)境新趨勢(shì)本身是在變化的，在一個(gè)階段中表現(xiàn)的是機(jī)會(huì)，也有可能在另一個(gè)階段中表現(xiàn)出是威脅；四是機(jī)會(huì)和威脅在很多情況下是相對(duì)于編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)所執(zhí)行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針而言的，當(dāng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針作出調(diào)整時(shí)，就有可能使這種外部變化趨勢(shì)的性質(zhì)向相反的方向變動(dòng)。
二、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告swot分析的內(nèi)容
（一）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)（strengths）
1.可以降低投資者和債權(quán)人的信息不對(duì)稱，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是面向未來(lái)的，能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，具有前瞻性。這也更能滿足投資者和債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的要求，使其作出更為合理有效的投資決策。對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況比較好的公司，披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)傳遞信號(hào)來(lái)與那些較差的企業(yè)區(qū)別開來(lái)，達(dá)到在資本市場(chǎng)上吸引更多的投資，促使股票價(jià)格的上漲。對(duì)于首次公開發(fā)行股票或債券的公司，披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告有利于企業(yè)順利籌集資金，降低公司的籌資成本。對(duì)于當(dāng)年盈利狀況不佳甚至虧損的公司，通過(guò)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露可以展現(xiàn)其對(duì)未來(lái)的良好預(yù)期，這樣有利于企業(yè)挽回投資者的信心，或者為了糾正有關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)他們的不合理預(yù)測(cè)，避免股票價(jià)格下跌。
2.有利于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告表明企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)狀況，往往代表了企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)前的決心和未來(lái)行動(dòng)的方向，也相當(dāng)于企業(yè)對(duì)信息使用者的一種保障，預(yù)期能否達(dá)到既定的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表所示的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，直接關(guān)系到投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的信任。再者，企業(yè)一旦公布預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，就意味著一定要朝著那個(gè)方向努力，為之不懈奮斗，直至實(shí)現(xiàn)，否則就容易產(chǎn)生法律糾紛，增加很多的額外成本。所以預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也給管理層造成了一定的壓力，迫使管理層加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)所公布的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
3.能促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展，加快企業(yè)的資金融通。我國(guó)的資本市場(chǎng)還不是很完善，信息反饋的可信度也有待進(jìn)一步提高。由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，所包含的信息很不，企業(yè)據(jù)此所作出的決策要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以在實(shí)際情況中很多投資者采取觀望的態(tài)度，這種態(tài)度不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。投資者根據(jù)企業(yè)提供的、質(zhì)量較高的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行決策，投資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，有利于投資者迅速、高效地作出決策，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，提高企業(yè)資金融通速度。
（二）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的弱勢(shì)（weaknesses）
1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的編制會(huì)加大企業(yè)相關(guān)成本。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表相比更為復(fù)雜和困難，需要收集和加工大量的信息。信息也是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一種資源，企業(yè)要獲取這種資源當(dāng)然要付出一定的代價(jià)和成本。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性也要求有經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的工作人員參與，同時(shí)也會(huì)增加其他相關(guān)工作人員的工作量，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的整體人力資源成本。企業(yè)對(duì)信息披露會(huì)遵循成本效益原則，當(dāng)確定性費(fèi)用不斷增加，而效益增加的比例達(dá)不到企業(yè)的要求時(shí)，企業(yè)就會(huì)縮減其成本支出，從而又會(huì)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。
2.企業(yè)管理層基于預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力可能會(huì)選擇短期效益的項(xiàng)目。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)期限一般是一年，通常是今年預(yù)測(cè)下一年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。由于預(yù)測(cè)期間的限制和管理層為了避免發(fā)生信任危機(jī)和法律訴訟，管理層會(huì)采取謹(jǐn)慎的投資態(tài)度。他們會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，選擇投資期限比較短，一兩年之內(nèi)能有明顯經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，很有可能會(huì)把一些長(zhǎng)遠(yuǎn)的有發(fā)展?jié)摿Φ耐顿Y項(xiàng)目否決掉，這種短視行為將不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露會(huì)向其它企業(yè)傳遞信號(hào)。企業(yè)提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)使企業(yè)處于一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的情景之中。在動(dòng)態(tài)博弈中，行動(dòng)有先后次序，后行動(dòng)者可以通過(guò)觀察先行動(dòng)者的行動(dòng)獲得有關(guān)后者偏好、戰(zhàn)略空間等方面的信息，修正自己的判斷。企業(yè)提供的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)向其他企業(yè)傳遞出自己經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)計(jì)劃等很多的信息，其它的企業(yè)會(huì)根據(jù)這些信息修正對(duì)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)的判斷并調(diào)整自己的相關(guān)策略，這會(huì)使得編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)處于被動(dòng)地位。如果企業(yè)希望通過(guò)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告向投資者和其他企業(yè)起到證明企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況很好這樣的信息傳遞功能，它必須為此付出足夠的成本；否則，所有其它類型的企業(yè)都會(huì)模仿。
（三）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的機(jī)遇（opportunities）
1.政府對(duì)企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的支持。企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，所提供的及時(shí)、充分、有效的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，不僅方便投資人的決策，也有利于國(guó)家根據(jù)其提供的信息制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，確保國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的正確性和有效性，從而更加有利于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以政府站在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)和全局的角度，還是希望企業(yè)能夠提供的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便政府進(jìn)行整體的統(tǒng)籌規(guī)劃。
2.有些國(guó)家運(yùn)用預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已經(jīng)比較成熟。目前，已有許多國(guó)家相繼建立了預(yù)測(cè)性信息制度，特別是美國(guó)的預(yù)測(cè)性信息披露制度已形成了一個(gè)以“安全港規(guī)則”和“預(yù)先警示原則”為主要特點(diǎn)，以“自愿披露”為主要精神的較為完備的、高效的信息披露體系。這為我國(guó)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的制度提供了很好的參考，為我國(guó)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露走向成熟奠定了基礎(chǔ)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同都最終會(huì)導(dǎo)致我國(guó)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步完善和推廣。
3.電子通信及計(jì)算機(jī)運(yùn)用等高科技發(fā)展所產(chǎn)生的效應(yīng)。人類社會(huì)進(jìn)入到21世紀(jì)，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進(jìn)了生產(chǎn)方式的變更。一場(chǎng)以電子通信及計(jì)算機(jī)運(yùn)用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標(biāo)志的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代正在全球興起。高科技和信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展能改善企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的硬件環(huán)境，這樣的硬件環(huán)境能改善企業(yè)編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)告的方式。例如：計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展會(huì)帶動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)軟件的開發(fā)，這樣預(yù)測(cè)所需的時(shí)間就會(huì)大大地縮短，也可以為企業(yè)節(jié)省大量的人力和物力。
（四）企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的威脅（threats）
1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范不完善。目前，我國(guó)有關(guān)企業(yè)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的制度規(guī)范主要零星散布在《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》之中，顯得分散而不成體系。有些文件雖然或明或暗地涉及到預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的相關(guān)問(wèn)題，但含糊不清，起不到真正的規(guī)范作用。規(guī)范的內(nèi)容也僅局限于公司上市時(shí)的盈利預(yù)測(cè)信息的披露和審核，而且也沒(méi)有有關(guān)盈利預(yù)測(cè)信息生成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與之配套。由于我國(guó)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等沒(méi)有對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行明確規(guī)范，一般企業(yè)也無(wú)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的要求，證監(jiān)會(huì)對(duì)預(yù)測(cè)性報(bào)告的規(guī)定無(wú)論是從原則體系上還是從信息披露的內(nèi)容和格式上都不完善。編與不編、如何編企業(yè)都有決定權(quán)。
2.預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)測(cè)性信息的特點(diǎn)是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實(shí)能證實(shí)其陳述的客觀公允性，主要基于估計(jì)和評(píng)價(jià)。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及其他有關(guān)信息的披露，大大提高了企業(yè)信息的決策和評(píng)價(jià)的有用性，但未來(lái)的環(huán)境各事項(xiàng)具有不確定性和不可預(yù)知性，國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)變動(dòng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)特征的變動(dòng)，會(huì)影響上市公司的行業(yè)前景、細(xì)分市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)地位、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，且這些系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)又不能通過(guò)投資來(lái)進(jìn)行分散，因而會(huì)給企業(yè)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的性帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。如2008年全球性的金融風(fēng)暴對(duì)企業(yè)盈利性、流通性等產(chǎn)生的影響。
三、結(jié)語(yǔ)
很多專家和學(xué)者都認(rèn)為預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，但是從預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的swot分析中，我們看到預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也不是一種十全十美的報(bào)告方式，它也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)劣勢(shì)和威脅。因此，企業(yè)在編制和披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)抓住環(huán)境所賦予的機(jī)會(huì)，很好地克服劣勢(shì)，有效回避風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)分析
論文摘要：分析了證券市場(chǎng)發(fā)行制度、再融資制度與退市制度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)的影響，指出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的利益驅(qū)動(dòng)有其特殊的規(guī)律．其動(dòng)機(jī)是為獲得上市資格條件、再融資資格．提高股票發(fā)行價(jià)格，避免被特別處理或退市等。提出了解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題要從制度建設(shè)、監(jiān)管執(zhí)行、公司治理環(huán)境改善等多層面綜合治理。
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；融資制度；上市公司
在我國(guó)，證券市場(chǎng)經(jīng)歷了十八九年的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來(lái)不斷發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案就是我國(guó)證券市場(chǎng)所存在問(wèn)題的突出反映。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題，不可脫離證券市場(chǎng)特殊的融資制度背景。研究中國(guó)證券市場(chǎng)的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有如下特殊的動(dòng)機(jī)。
一、為獲得上市資格條件
根據(jù)我國(guó)《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請(qǐng)上市的公司在財(cái)務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績(jī)并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，實(shí)現(xiàn)上市融資的目的，必然通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財(cái)務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績(jī)就有可能并不是公司盈利能力的真實(shí)表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績(jī)。
二、為提高股票發(fā)行價(jià)格
新股發(fā)行公司除了千方百計(jì)獲得上市資格達(dá)到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)額度和股票發(fā)行價(jià)格決定的。在中國(guó)，新股發(fā)行是稀缺資源．股票發(fā)行額度受公司的影響較少．新股發(fā)行價(jià)格就自然成為公司操縱的對(duì)象。在利潤(rùn)指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下．公司必然會(huì)以種舞弊手段虛增利潤(rùn)，以期達(dá)到抬高發(fā)行價(jià)，使司籌集到更多資金的目的。
在1996年之前，股票發(fā)行價(jià)格是根據(jù)發(fā)行年預(yù)測(cè)的每股凈收益和發(fā)行市盈率計(jì)算的。市率是由證券主管部門確定的，許多公司就高估利預(yù)測(cè)，以達(dá)到提高發(fā)行價(jià)格的目的．造成一些司上市當(dāng)年的實(shí)際利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)初的預(yù)測(cè)數(shù)1996年．中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)整了股票發(fā)行價(jià)格的計(jì)公式：發(fā)行價(jià)格=發(fā)行新股前三年每股凈收益平值×發(fā)行市盈率。許多公司又開始對(duì)發(fā)行前三年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行操縱。1997年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)多公司操縱發(fā)行前會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，又將新股發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式調(diào)整為：發(fā)行價(jià)格=每股稅利潤(rùn)×市盈率。其中每股稅后利潤(rùn)=發(fā)行前一年股稅后利潤(rùn)~70％+發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測(cè)每股后利潤(rùn)x30％。這種政策的改變，并沒(méi)有消除新發(fā)行公司操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，一些公司又開始在年會(huì)計(jì)報(bào)表與當(dāng)年盈利預(yù)測(cè)報(bào)表上同時(shí)操縱1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)再次調(diào)整股票發(fā)行價(jià)格的價(jià)方法，即按照股票市場(chǎng)上行業(yè)相同或相近、規(guī)相近、盈利水平相近的10家左右已上市公司股的平均價(jià)格來(lái)定價(jià)，與前面的幾種定價(jià)方法相比這次的定價(jià)方法比較客觀，但是同樣有公司為取得較高的發(fā)行價(jià)格，虛報(bào)發(fā)行前一年的盈利能力。2001年至2005年又重新采用控制市盈率的辦法對(duì)發(fā)行價(jià)格進(jìn)行控制。由此可見(jiàn)．只要盈利能力還是決定股票發(fā)行價(jià)格的一個(gè)重要因素．上市公司就存在虛報(bào)盈利能力的動(dòng)機(jī)。2006年結(jié)束了新股固定價(jià)格的方式，提出新股詢價(jià)制度．是我國(guó)股票發(fā)行市場(chǎng)化的一大進(jìn)步。
三、為獲得再融資資格條件
配股或增發(fā)新股對(duì)于上市公司是十分重要的再融資工具。然而，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。對(duì)上市公司配股資格的認(rèn)定主要是以凈資產(chǎn)收益率(roe)為限制條件，并在近年來(lái)進(jìn)行了多次調(diào)整：1994年中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《上市公司配股的通知》，規(guī)定上市公司配股的必備條件之一是“最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，公司roe三年平均在10％以上”。1996年中國(guó)證監(jiān)會(huì)將原來(lái)申請(qǐng)配股的條件修改為“最近三年內(nèi)roe每年都在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于9％”。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)又對(duì)roe進(jìn)行新的規(guī)定：三年平均roe不低于10％，每年roe不得低于6％。2001年，證監(jiān)會(huì)要求擬配股公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％。
為了滿足中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)配股條件的要求．以達(dá)到配股資格．上市公司大都需要在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到配股資格線。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動(dòng)機(jī)的上市公司就通過(guò)操縱利潤(rùn)來(lái)達(dá)到目的。在證監(jiān)會(huì)1993年至2007年處罰公告中披露的因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而被處罰的78家上市公司中，有22家上市公司的46份舞弊年報(bào)所披露的凈資產(chǎn)收益率符合當(dāng)年證監(jiān)會(huì)關(guān)于配股的要求(見(jiàn)表1)。
其中有18家上市公司在下一年度完成了配股，實(shí)現(xiàn)了再融資。其中，重慶實(shí)業(yè)在2000年公開披露的配股說(shuō)明書中披露：1997年、1998年、1999年的凈資產(chǎn)收益率分別為l1．48％、6．82％、16．44％，3年平均凈資產(chǎn)收益率在l0％以上，任何一年凈資產(chǎn)收益率不低于6％。重慶實(shí)業(yè)在1999年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的凈利潤(rùn)為2107．68萬(wàn)元。經(jīng)查，1999年重慶實(shí)業(yè)虛增凈利潤(rùn)1432．21萬(wàn)元，占當(dāng)年年報(bào)披露凈利潤(rùn)的67．94％。其實(shí)際情況根本不符合配股的條件。
由此可見(jiàn)，由于政府對(duì)配股行為的行政干預(yù)，倘若上市公司的凈資產(chǎn)收益率低于配股資格線，在配股壓力的驅(qū)使下，自然會(huì)設(shè)法采取各種手段來(lái)提高凈資產(chǎn)收益率i2]。另外。由于許多上市公司是經(jīng)過(guò)“包裝”獲得的上市資格．在上市時(shí)就先天不足，上市后面臨著盈利能力下降、虧損或公司正常經(jīng)營(yíng)資金短缺的困境。這些上市公司都迫切希望通過(guò)實(shí)現(xiàn)配股和增發(fā)新股等再融資方式籌集到更多的資金，以期能夠使公司擺脫困境。
四、避免被特別處理或退市
公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，這意味著公司將喪失一種寶貴的稀缺資源，公司及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失。這顯然是上市公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市，一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司。具有巨大的利益驅(qū)動(dòng)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞虧損，避免被st或pt處理。
《公司法》第157條規(guī)定，上市公司如果“最近三年連續(xù)虧損”將由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票交易。第158條又進(jìn)一步規(guī)定，上市公司若有上述情形，且“在限期內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定終止其股票上市”。除此之外，滬深證券交易所制定的《股票上市規(guī)則》對(duì)“上市公司狀況異常期間的特別處理”作了規(guī)定．“當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者對(duì)該公司前景難以判斷，可能損害投資者權(quán)益的情形”，交易所將對(duì)其股票交易實(shí)行特別處理。這里的“財(cái)務(wù)狀況異常”指的是以下兩種情況：①最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示的凈利潤(rùn)均為負(fù)值；②最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度每股凈資產(chǎn)低于股票面值。也就是說(shuō)，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，或者是由于出現(xiàn)巨額虧損導(dǎo)致每股凈資產(chǎn)低于股票面值的。都被視為財(cái)務(wù)異常，將受到特別處理。如果一家公司因連續(xù)兩年虧損被特別處理后，第三年仍然虧損，交易所將暫停其股票交易，并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交暫停其股票上市的建議。從《公司法》和《股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定可以看出，上市公司一旦出現(xiàn)虧損。有可能受到證券監(jiān)管部門的三種處理，即特別處理、暫停上市或終止上市。而這些處理將對(duì)上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。當(dāng)初，政府有關(guān)部門、母公司千辛萬(wàn)苦爭(zhēng)取到公司發(fā)行股票和上市資格這個(gè)殼資源，其中的一個(gè)主要目的是希望利用股票市場(chǎng)的直接融資功能．以擴(kuò)大公司的規(guī)模、提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)而公司一旦因虧損原因而被暫停上市、甚至終止上市。
這個(gè)寶貴的殼資源優(yōu)勢(shì)將損失掉．這不僅不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而且還可能因受到社會(huì)的相當(dāng)關(guān)注而產(chǎn)生一些負(fù)面影響，這是上市公司以及公司的大股東、管理層和有關(guān)的政府管理部門都不愿看到的結(jié)果。因此，上市公司一旦出現(xiàn)虧損．他們將會(huì)盡量采取各種盈余管理的手段．甚至是舞弊的手段，來(lái)使公司扭虧為盈，或隱瞞虧損的事實(shí)。
五、結(jié)語(yǔ)
從以上的分析可以發(fā)現(xiàn)，證券市場(chǎng)融資制度的每次修訂對(duì)上市公司及其投資者、地方政府等利益相關(guān)者都將帶來(lái)巨大的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是上市公司在特定融資制度背景下利益驅(qū)動(dòng)的產(chǎn)物。公司不論是為了獲得上市資格。還是為了獲得配股資格，或者是為了避免因?yàn)樘潛p而受到證券監(jiān)管部門的特別處理而進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，實(shí)質(zhì)上都是為了達(dá)到從證券市場(chǎng)上獲得融資的目的。但僅從制度層面并不能從根本上解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題。問(wèn)題的解決最終依賴于監(jiān)管制度和監(jiān)管手段的改革．公司治理環(huán)境的改善等治理措施的綜合運(yùn)用。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀與前景分析
摘要：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題伴隨資本市場(chǎng)全球化的發(fā)展而備受關(guān)注。從某種程度上看，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際趨同性發(fā)展能維護(hù)公平的資本市場(chǎng)、保障透明而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息、吸引更多國(guó)際和國(guó)內(nèi)的投資者、促進(jìn)全球資本市場(chǎng)更快發(fā)展。
關(guān)鍵詞：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；現(xiàn)狀；前景
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(international financial reportingstandards)簡(jiǎn)稱ifrs，在2001年以前一直被稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。ifrs是個(gè)概括性術(shù)語(yǔ)，是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(international accounting standards board，iasb)制定的一系列以原則性為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，它只規(guī)定了寬泛的規(guī)則而不是約束到具體的業(yè)務(wù)處理，包括一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)備和編制的框架、37個(gè)不同標(biāo)題的單獨(dú)準(zhǔn)則及由iasb的相關(guān)理事會(huì)出版的解釋，2001年之前出版的32個(gè)準(zhǔn)則保留ias前綴，之后出版的準(zhǔn)則加ifra前綴。
一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新局面
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)。iasc成立于1973年，自成立伊始便迅猛發(fā)展，至2001年1月組織內(nèi)部已擁有104個(gè)國(guó)家、143個(gè)會(huì)計(jì)組織。如同國(guó)際市場(chǎng)要求世界貿(mào)易中商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化一樣，資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)同樣要全球化，即資本在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須全球化。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化引起了wto的關(guān)注，1996年12月在新加坡舉行的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上，鼓勵(lì)iasc制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議被明確提出。隨后，iasc得到了證券委員會(huì)國(guó)際組織(iosco)、世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織的大力支持。
在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，iasc廣泛吸收參與者，比如使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)信息的審核者，并讓財(cái)務(wù)信息的編織者和使用者參與其中，其中尤為突出資本市場(chǎng)代表的影響力；放棄以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出財(cái)務(wù)信息的首要目的在于滿足投資者和債權(quán)人的需要，而目標(biāo)則是建立全球通行的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。iasc的核心準(zhǔn)則即應(yīng)證券委員會(huì)國(guó)際組織(iosco)之約，針對(duì)跨國(guó)證券發(fā)行和股票上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，制定出一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2002年，iasb成立，其任務(wù)便是制定一套單一高質(zhì)量、原則導(dǎo)向適用于全球資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。目前，全球已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)(含27個(gè)歐盟成員國(guó))，已要求或允許使用由iasb開發(fā)的ifrss，而這一數(shù)字仍在持續(xù)增加。2005年，世界各國(guó)準(zhǔn)則向ifrss的轉(zhuǎn)換出現(xiàn)一個(gè)高潮，并且眾多國(guó)家的轉(zhuǎn)換過(guò)程相當(dāng)平穩(wěn)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上未出現(xiàn)任何沖擊。把不同國(guó)家的賬目合并編織成一份單一的報(bào)表，不僅能大幅度地降低公司的遵循成本，且使投資者通過(guò)它更容易對(duì)在不同地區(qū)運(yùn)營(yíng)的公司做以比較，也使監(jiān)管機(jī)構(gòu)更容易建立一套更一致的方法實(shí)施監(jiān)管，可以說(shuō)，推動(dòng)采用ifrss作為全球一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言存在極大的動(dòng)力。
二、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際趨同現(xiàn)狀
如今，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已成為許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)，但仍然不是一個(gè)的國(guó)際準(zhǔn)則，比如美國(guó)、日本等一些重要的經(jīng)濟(jì)體尚在實(shí)現(xiàn)趨同的過(guò)程中。
1、世界各主要國(guó)家對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的認(rèn)同
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的前途歸根到底取決于世界各國(guó)、各地區(qū)，尤其是10sc0成員國(guó)的接受程度。自準(zhǔn)則出現(xiàn)后，石階上許多國(guó)家的政府、立法機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)組織均開始積極行動(dòng)，思考其國(guó)家準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間的差異，并致力于減少這些差異的工作。早在2001年初，歐共體便通過(guò)了一項(xiàng)將在2005年生效的建議性規(guī)則，要求包括銀行和保險(xiǎn)公司在內(nèi)的歐共體上市公司，必須依照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并允許成員把適用范圍擴(kuò)大至非上市公司及個(gè)別報(bào)表的編制；而澳大利亞和俄羅斯也向世界宣布于2005年采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；日韓兩國(guó)還重組了本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，大幅改造和調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取得會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面的極大進(jìn)步；加拿大同意在2010年以前采用ifrs；2006年2月，中國(guó)引進(jìn)了新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有力促進(jìn)了中國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)向ifrs歸并。
2、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(gaap)和ifrs的趨同
在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)于2001年開發(fā)、推廣國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(gaap，又稱作美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)是國(guó)際資本市場(chǎng)上運(yùn)營(yíng)的公司和投資者使用的國(guó)際規(guī)范。當(dāng)前，全球已有110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其中包含27個(gè)歐盟成員國(guó)，并且歐盟國(guó)家的市場(chǎng)已從中受益，2007年4月初，歐洲股市總市值自一戰(zhàn)以來(lái)及時(shí)次超過(guò)美國(guó)股市。不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之所以能在全球迅速推廣，其優(yōu)勢(shì)在于總體上比美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加靈活、好用，而兩大準(zhǔn)則的趨同融合也成為一種必然趨勢(shì)。
2005年，iasb修改了部分準(zhǔn)則內(nèi)容，減少了它與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差異，但在新產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)成本、資產(chǎn)減值、存貨、分部報(bào)告、合并報(bào)表中對(duì)子公司的定義等方面，修改后的準(zhǔn)則仍存在需要調(diào)節(jié)的差異。2006年2月，iasb和美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)簽署了一份《諒解備忘錄》，旨在建立一個(gè)工作項(xiàng)目來(lái)消除報(bào)表調(diào)整要求，這一備忘錄的出臺(tái)使準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。據(jù)此備忘錄，趨同工作主要沿兩個(gè)并行軌道進(jìn)行。其一，2008年之前通過(guò)一個(gè)或多個(gè)短期的準(zhǔn)則制定項(xiàng)目消除幾個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域中存在的主要差異；其二，到2008年，在iasb和fasb確定的11個(gè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)重大進(jìn)展和突破。2007年11月，美國(guó)證券交易委員會(huì)(sec)通過(guò)決定，允許在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制報(bào)表，并修改規(guī)則以使客戶較大限度利用新準(zhǔn)則，隨即，美國(guó)納斯達(dá)克市場(chǎng)向sec神聽，允許外國(guó)公司按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則達(dá)到在納斯達(dá)克上市的財(cái)務(wù)要求，最終得到批準(zhǔn)。
iasb主席戴維·泰迪爵士曾說(shuō)，“盡管我們意識(shí)到未來(lái)還會(huì)遇到很多挑戰(zhàn)，但現(xiàn)在我對(duì)能消除國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則之間的主要差異充滿信心；通過(guò)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，世界資本市場(chǎng)將運(yùn)用一套投資者能信任的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。”國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則間屬于互動(dòng)發(fā)展的關(guān)系，在某些地方，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則恐龍，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的緊密聯(lián)系也勢(shì)必加快兩種準(zhǔn)則的一體化發(fā)展步伐。
三、ifrs的未來(lái)
iasb意識(shí)到其工作和世界經(jīng)濟(jì)、各利益相關(guān)方的關(guān)聯(lián)性極大，目前也正處于制定、完善ifrs的關(guān)鍵時(shí)刻。
1、制定適用于中小型企業(yè)的ifrs
托管人和iasb曾在世界各地對(duì)不同利益團(tuán)體做出咨詢調(diào)查，其結(jié)果發(fā)現(xiàn)，iasb沒(méi)有足夠能力履行其作為一個(gè)國(guó)際組織的職責(zé)，因而iasb為適用于中小型公司(sme)的ifrs了征求意見(jiàn)稿?；谕暾姹镜膇frs，iasb正努力為小型非上市公司起草一套簡(jiǎn)化的、自成體系的準(zhǔn)則。
iasb認(rèn)為沒(méi)有也不會(huì)要求任何機(jī)構(gòu)對(duì)sme做出定義，且任何使用中小企業(yè)準(zhǔn)則的國(guó)家或地區(qū)均需按照自身需要來(lái)使用中小企業(yè)準(zhǔn)則。征求意見(jiàn)稿以主題的形式編寫，提高可讀性，剔除與大多數(shù)中小企業(yè)不相關(guān)的ifrs內(nèi)容，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定，刪除會(huì)計(jì)處理的多種選擇。此外，iasc基金會(huì)授權(quán)把中小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿翻譯為法語(yǔ)、德語(yǔ)、西班牙語(yǔ)，使更多、更廣的人群參與到意見(jiàn)征詢過(guò)程中。iasb力圖在2009年為sme打造出一個(gè)可行且被廣泛接受的準(zhǔn)則。
2、準(zhǔn)則趨同過(guò)程中的利益調(diào)整
國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)在于經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益明顯地成為指導(dǎo)投資資本市場(chǎng)、協(xié)調(diào)投資利益的工具，通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，減少甚至消除各國(guó)會(huì)計(jì)差異，能有效提高國(guó)際金融市場(chǎng)的效率、改善投資環(huán)境、降低資金成本、提升國(guó)家和地區(qū)的形象。但如何進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，同樣是一個(gè)利益問(wèn)題，其原因在于消除各國(guó)和地區(qū)間的會(huì)計(jì)差異是個(gè)互動(dòng)行為，發(fā)達(dá)國(guó)家和市場(chǎng)總希望把本國(guó)或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，而其他國(guó)家則須花費(fèi)大量學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國(guó)會(huì)計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用等。據(jù)當(dāng)前國(guó)際多極化趨勢(shì)，美國(guó)的fasb不可能取代iasc，sec也不可能控制iosco，但美國(guó)憑借自身經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，尤其是其三個(gè)重要機(jī)構(gòu)(管理委員會(huì)、理事會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì))勢(shì)必對(duì)高質(zhì)量準(zhǔn)則提出更苛刻的具體要求，進(jìn)而使今后制定的iasc準(zhǔn)則盡可能向美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同。
四、結(jié)語(yǔ)
上世紀(jì)70年代后，尤其到了90年代，世界上資本市場(chǎng)全球化的進(jìn)程日漸加快，跨國(guó)融資與投資在世界經(jīng)濟(jì)中所占比重日益增加。以1997年底在倫敦證券交易所上市的2683家公司為例，其中國(guó)外企業(yè)達(dá)到526家，交易量在所有交易市值中占到69％，而同年的美國(guó)，紐約交易所的國(guó)外上市公司在全部上市公司中的比例超過(guò)10％，僅1997年一年時(shí)間，國(guó)外公司便從美國(guó)資本市場(chǎng)上籌集資金280億美元。資本在國(guó)際間的動(dòng)態(tài)流動(dòng)讓眾多相關(guān)國(guó)家意識(shí)到，對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作十分迫切和必要，一套普遍適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能明顯降低全球投融資的成本、提高決策的有效性、促進(jìn)資本市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。如今，iasb正以一種透明且符合受托責(zé)任要求的方式，考慮主要利益相關(guān)者的意見(jiàn)并與之及時(shí)溝通，以制定出能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、能贏得廣泛尊重的高質(zhì)量準(zhǔn)則。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告分析的思考
【摘要】本文闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的雙重影響，剖析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，提出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)結(jié)合的內(nèi)容與方法的思考。
背景資料
我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)比較龐大的系統(tǒng)，包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南說(shuō)明。在這三層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則就有《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《現(xiàn)金流量表》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《關(guān)聯(lián)方披露》、《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《分部報(bào)告》、《金融工具列報(bào)》等八項(xiàng)。前四項(xiàng)是原來(lái)就有的，此次作了重大修改，后四項(xiàng)是此次新增的。這八項(xiàng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的具體準(zhǔn)則差不多占了整個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的五分之一，形成了較為規(guī)范完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有何影響？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)下，如何理解財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵、從而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的分析？這是值得大家深入思考的。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的雙重影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析具有雙重影響。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露提出了更高的要求，為財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了更多的原材料，比如：《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許開發(fā)支出予以資本化，財(cái)務(wù)分析人員因而可以得到上市公司開發(fā)階段的具體數(shù)據(jù)，便于分析科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流，提高這類公司的估值水平；另一方面，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的引入和公允價(jià)值的難以取得，無(wú)法杜絕上市公司虛假信息的可能性，這不僅加大了分析難度，同時(shí)也有可能使分析結(jié)論的性受到影響。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合
《基本準(zhǔn)則》第四條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財(cái)務(wù)報(bào)告保護(hù)投資者利益的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性；在突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí)，還必須把財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。
（二）會(huì)計(jì)理念的變化導(dǎo)致報(bào)表地位的改變
新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則，比如：《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來(lái)規(guī)范某類交易或事項(xiàng)，即：先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，或者說(shuō)，先確認(rèn)和計(jì)量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。這表明我國(guó)的會(huì)計(jì)理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，
從而改變了以前重利潤(rùn)表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入導(dǎo)致利潤(rùn)表體現(xiàn)出了收益觀
新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并體現(xiàn)在利潤(rùn)表上，這使得利潤(rùn)表體現(xiàn)了損益。
（四）合并報(bào)表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論
《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表范圍的確定以控制為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分（原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間）；在合并利潤(rùn)表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的組成部分，在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下列示（原規(guī)定利潤(rùn)總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤(rùn)）。這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有較大的影響。
通過(guò)以上闡述，筆者認(rèn)為：依據(jù)不同觀念編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息類型及信息含量存在著差別，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容和方法的思考
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有雙重影響。相應(yīng)地，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。
（一）結(jié)合基本面將會(huì)計(jì)政策選擇分析作為首要分析步驟
會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間，公司管理層的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性作為首要分析步驟，分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲，為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析做好準(zhǔn)備工作。
如何實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的分析呢？筆者認(rèn)為最重要的是分析程序，程序如下：1．辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3．評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5．辨明潛在虧損；6．消除會(huì)計(jì)扭曲。
（二）挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，增加風(fēng)險(xiǎn)管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析
目前，財(cái)務(wù)比率基本上有四種類型：及時(shí)種比率概括了公司某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的某些方面，是兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對(duì)比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)成果的某些方面，將利潤(rùn)表的一個(gè)“流量”項(xiàng)目與另一個(gè)“流量”項(xiàng)目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營(yíng)成果，是將利潤(rùn)表中的某個(gè)“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)“存量”項(xiàng)目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。
在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，有待大家的進(jìn)一步思考。比如：《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》準(zhǔn)則中，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債），并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量（而不是現(xiàn)在采用的成本與市價(jià)熟低法），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示為“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益項(xiàng)目（凈損失以‘－’號(hào)填列）”。試想，如果把利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤(rùn)率，考察公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)率，這些都應(yīng)該是可以的，但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢？這些指標(biāo)是越高越好，還是越低越好？“公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤(rùn)率”越高，代表公允價(jià)值對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)越大，但同時(shí)意味著損益波動(dòng)性大，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)是沒(méi)有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。
（三）強(qiáng)調(diào)分部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的地位和作用
《分部報(bào)告》準(zhǔn)則推出后，對(duì)分部報(bào)告進(jìn)行分析無(wú)疑是必要的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，甚至證券分析師對(duì)企業(yè)分部報(bào)告的分析，如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上，可能就不能滿足需要，甚至得出錯(cuò)誤的判斷。分部報(bào)告分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)分部的分析主要是為了評(píng)價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外，還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，甚至國(guó)內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素，以確定這些環(huán)境因素對(duì)各分部發(fā)展前景及整個(gè)企業(yè)的預(yù)期報(bào)酬與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。如何從分部報(bào)告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而建立盈利預(yù)測(cè)模型，對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行更的預(yù)測(cè)來(lái)降低投資風(fēng)險(xiǎn)，值得大家思考。
（四）關(guān)注合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的作用
合并會(huì)計(jì)報(bào)表與個(gè)別報(bào)表相比，在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性，使合并財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有其獨(dú)特之處。比如：一般情況下，一個(gè)公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個(gè)金字塔式的控制體系，這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的長(zhǎng)期資本、同樣的不動(dòng)產(chǎn)而取得不同的借款，從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加，對(duì)其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的任務(wù)之一是通過(guò)合并報(bào)表，結(jié)合對(duì)母公司、子公司單個(gè)報(bào)表的分析，有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng)，并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營(yíng)實(shí)體的母公司而言，決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表？哪些方面的決策依據(jù)合并報(bào)表？哪些決策依據(jù)母公司本身的報(bào)表？合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中能夠起到哪些作用？以上這些都值得大家深入思考。
（五）突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法
財(cái)務(wù)報(bào)告分析有其固有的缺陷，何況財(cái)務(wù)報(bào)告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟，應(yīng)該在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長(zhǎng)維度等方面進(jìn)行多方位的、系統(tǒng)的分析，辨明關(guān)鍵動(dòng)因和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作多方位的思考，以保持經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一致性。
（六）分析方法
在繼續(xù)使用趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財(cái)務(wù)比率分析法的基礎(chǔ)上，可以找尋更多的方法將其運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告分析中來(lái)。比如時(shí)間序列法。時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化按時(shí)間的先后順序進(jìn)行排列，以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測(cè)現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量的方法。20世紀(jì)70年代興起的實(shí)證會(huì)計(jì)研究就是利用這一方法，得出許多令人信服且有意義的結(jié)論。目前，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方興未艾，預(yù)示著時(shí)間序列分析法在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的前景是光明的。
四、結(jié)束語(yǔ)
總的來(lái)看，針對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體應(yīng)該選擇不同的指標(biāo)，利用科學(xué)的分析方法得到自己最關(guān)注的信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給財(cái)務(wù)報(bào)告分析帶來(lái)了難度，但也為分析人員提供了更高質(zhì)量、更多的原材料。財(cái)務(wù)報(bào)告分析者們不僅應(yīng)看重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司賬面數(shù)據(jù)的影響，更應(yīng)該研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)挖掘企業(yè)價(jià)值、評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的作用。
