引論：我們?yōu)槟砹?3篇簡(jiǎn)述審計(jì)的基本分類范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

此后財(cái)政部又先后了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)解釋》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分方法》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)行業(yè)基本分類》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》等文件，從實(shí)務(wù)操作及技術(shù)上進(jìn)一步完善了企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

開展企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有如下的現(xiàn)時(shí)意義：

（一）有助于為出資人行使經(jīng)營(yíng)者的選擇權(quán)提供基礎(chǔ)依據(jù)，形成科學(xué)的選人用人機(jī)制。

（二）有助于有效加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)管和約束，建立新型的政企關(guān)系，為政府及有關(guān)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)監(jiān)管提供參考依據(jù)。

（三）有助于為有效激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供可靠依據(jù)。

（四）有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念和發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，改進(jìn)企的經(jīng)營(yíng)管理。

（五）有助于推動(dòng)建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)效績(jī)管理制度。

雖然效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在國(guó)內(nèi)開展的時(shí)間較短，在應(yīng)用領(lǐng)域上還處于摸索階段，效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果尚未與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子利益掛鉤。但隨著國(guó)有資產(chǎn)管理體制和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，現(xiàn)代市場(chǎng)體系不斷健全，企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必將不斷獲得完善和發(fā)展，將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師潛在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

二、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中面臨的問題及建議

筆者2002年參加了北京市財(cái)政局委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)市屬10家企業(yè)集團(tuán)的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)試點(diǎn)工作，在執(zhí)業(yè)過程中我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及財(cái)政部關(guān)于效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的文件要求實(shí)施了相關(guān)的審計(jì)程序，出具了效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告?，F(xiàn)就我們?cè)谛Э?jī)?cè)u(píng)價(jià)工作中遇到的問題及建議簡(jiǎn)述如下：

（一）效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的有效開展必須建立在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作扎實(shí)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)上。但目前企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀，很多企業(yè)集團(tuán)不能編制出合格的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至未能編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；一些企業(yè)即使有當(dāng)年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也很少有連續(xù)三年的合并口徑的具可比性的報(bào)表。故目前階段進(jìn)行的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在數(shù)據(jù)缺陷，具有一定的局限性。只有不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能提高效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。

（二）由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)企業(yè)年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表及現(xiàn)金流量表發(fā)表審計(jì)意見，可以說對(duì)企業(yè)上報(bào)財(cái)政的相關(guān)附表關(guān)注不夠，甚至不予審核，導(dǎo)致相關(guān)附表中的信息質(zhì)量較差。由于效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作中一些指標(biāo)數(shù)據(jù)取自有關(guān)附表，故評(píng)價(jià)過程中應(yīng)對(duì)此充分關(guān)注，實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)予以調(diào)整，以避免或降低評(píng)價(jià)指標(biāo)偏差。

（三）目前財(cái)政部只要求企業(yè)編制個(gè)別現(xiàn)金流量表，未強(qiáng)制要求企業(yè)集團(tuán)編制合并現(xiàn)金流量表。一些中央企業(yè)集團(tuán)報(bào)送財(cái)政部的決算報(bào)表也未編報(bào)合并現(xiàn)金流量表，但效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)指標(biāo)公式中的“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)取值于現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)短缺造成該指標(biāo)的真實(shí)性難以保證。

（四）目前財(cái)政部雖然制定了年度企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，但在實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)所選取的標(biāo)準(zhǔn)值是由評(píng)價(jià)人員主觀判斷的，同一企業(yè)選取“全國(guó)全行業(yè)”、“×行業(yè)大型企業(yè)”、“×行業(yè)中型企業(yè)” 、“×行業(yè)小型企業(yè)”幾種不同的標(biāo)準(zhǔn)值得出的評(píng)價(jià)結(jié)果相差很大。如政府部門對(duì)不同的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行評(píng)價(jià)并比較，可能會(huì)因評(píng)價(jià)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值選取的自由導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不真實(shí)并不具可比性。為保持評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、可比性，建議進(jìn)一步規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)值選取的標(biāo)準(zhǔn)。

（五）目前企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚有待于進(jìn)一步完善。

1、資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，但由于目前企業(yè)普遍資產(chǎn)質(zhì)量不高，存在大量不良或沉淀資產(chǎn)，故即使在資產(chǎn)負(fù)債率相同的情況下，各個(gè)企業(yè)的實(shí)際償債能力有很大的差距?，F(xiàn)有的指標(biāo)體系未將該因素考慮進(jìn)去，存在一定的不合理因素，建議增加償債能力修正指標(biāo)，用剔除不良資產(chǎn)后的資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)修正計(jì)算及分析。

2、在反映企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的三個(gè)修正指標(biāo)中，不良資產(chǎn)比率分值最高，但對(duì)不良資產(chǎn)的確認(rèn)卻很難。一方面，該數(shù)據(jù)取自“會(huì)年企附03－1表—基本情況表”，由于未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核，其信息質(zhì)量不高；另一方面，由于評(píng)價(jià)人員掌握信息的局限性，對(duì)未達(dá)到三年以上的實(shí)際已形成呆賬的應(yīng)收（預(yù)付）款項(xiàng)、積壓商品物資、已淘汰生產(chǎn)線及設(shè)備、不良投資等的不良程度很難計(jì)量。建議進(jìn)一步明確不良資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)審核力度。

篇2

一、相關(guān)理論簡(jiǎn)述

（一）不對(duì)稱信息分類

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的不對(duì)稱信息（Asymmetric Information）按發(fā)生時(shí)間在簽約前后可分為事前不對(duì)稱（ex ante）和事后不對(duì)稱(ex post)。按非對(duì)稱信息的內(nèi)容分為隱藏行動(dòng)（hidden actions）模型和隱藏信息（hidden information）模型或隱藏知識(shí)（hidden knowledge）模型。其實(shí)，信息不對(duì)稱并不是什么神秘的理論，而只是經(jīng)濟(jì)學(xué)家面對(duì)現(xiàn)實(shí)做出的貼近現(xiàn)實(shí)的描述。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中信息不對(duì)稱是普遍存在的，例如，雇主對(duì)雇員能力的認(rèn)識(shí)，經(jīng)理和外部股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的了解等。表1概括了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)不同模型的基本分類。

由于盈余管理主要涉及事后的隱藏行動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)模型和事后的隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)模型，故本文將較詳盡地介紹這兩個(gè)模型，而對(duì)逆向選擇，信號(hào)傳遞以及信息甄別理論則不再展開。

隱藏行動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)模型（moral hazard with hidden actions）簽約時(shí)信息是對(duì)稱的，簽約后人選擇行動(dòng)，由于委托人只能觀察到結(jié)果，而不能觀察到人的行動(dòng)，人有可能從自身利益出發(fā)，采取不利于委托人的行動(dòng)。委托人要做的是設(shè)計(jì)一個(gè)機(jī)制以使人從自身利益出發(fā)選擇委托人期望的行動(dòng)。如由于股東不能準(zhǔn)確了解經(jīng)理的行為，經(jīng)理便有可能做出增加在職消費(fèi)，工作不盡力等損害股東利益的行為。

隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)模型（moral hazard with hidden information）簽約時(shí)信息是對(duì)稱的，簽約后人利用其信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行利己行動(dòng)，而委托人則不能了解到這種信息，并且不能完全觀察到人的行動(dòng)，或即使觀察到人的行動(dòng)，委托人仍然不能斷定這些行動(dòng)對(duì)誰(shuí)有利。例如，關(guān)于投資項(xiàng)目的盈利前景等信息，經(jīng)理明顯較股東有更多的信息，但出于自身利益的考慮，經(jīng)理很有可能隱瞞對(duì)自己不利的信息，從而影響了股東的決策。在我們看來，經(jīng)理之所以隱瞞部分信息，完全是為了影響股東的決策，從而擴(kuò)大自己的效用?？梢赃@么說，經(jīng)理隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)是為自己隱藏行動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)的。

（二）經(jīng)濟(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)

為解決人與委托人之間的利益沖突，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)主張從機(jī)制設(shè)計(jì)角度解決問題，可以說機(jī)制設(shè)計(jì)是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的最終目的，機(jī)制設(shè)計(jì)的思想貫穿著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的始終，正因?yàn)榇?，信息?jīng)濟(jì)學(xué)又被成為契約理論或機(jī)制設(shè)計(jì)理論。

經(jīng)濟(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)理論研究的是：對(duì)于任何給定的社會(huì)目標(biāo)，在自由選擇、自愿契約，信息分散化決策等條件下，能否設(shè)計(jì)，如何設(shè)計(jì)一個(gè)機(jī)制來達(dá)到這個(gè)既定的社會(huì)目標(biāo)。這就要求從個(gè)人理性出發(fā)，設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)制度，讓人從自身利益出發(fā)選擇對(duì)委托人有利的行為，即通過個(gè)人理性達(dá)到集體理性。只有這種考慮了人對(duì)策的政策，才是好的政策，才能最大限度地消除“上有政策，下有對(duì)策”這一弊端。

針對(duì)事后的道德風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)制設(shè)計(jì)的主要任務(wù)是讓人“說實(shí)話”或采取委托人所期望的行動(dòng)。這就要求設(shè)計(jì)的機(jī)制必須提供足夠的激勵(lì)，即必須滿足激勵(lì)兼容約束(incentive compatibility constraint)機(jī)制。這時(shí)的機(jī)制才是可實(shí)施的(implementable)；同時(shí)，該機(jī)制必須提供足夠的激勵(lì)，從而有足夠的吸引力，使得人參與這個(gè)機(jī)制所確定的活動(dòng)或接受這個(gè)機(jī)制所確定的規(guī)則，即必須滿足參與約束(participation constrain)或個(gè)人理性約束(individual rationality constrain)，這樣的機(jī)制才是可行的（feasible），同時(shí)滿足參與約束、激勵(lì)兼容約束的機(jī)制稱為可行、可實(shí)施機(jī)制。只有在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的機(jī)制，人對(duì)于該機(jī)制的態(tài)度或?qū)τ谠摍C(jī)制所確定的活動(dòng)，才是自愿的（自我強(qiáng)迫的），這個(gè)機(jī)制才是自我（強(qiáng)迫性）實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

但是，如果發(fā)現(xiàn)在這個(gè)機(jī)制之外，還存在一個(gè)比該機(jī)制帶來的利益還大的機(jī)制，那么該機(jī)制便失效了。正是因?yàn)槿耍ń?jīng)營(yíng)者、大股東、地方政府等）發(fā)現(xiàn)有關(guān)機(jī)制外還存在一個(gè)比真實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)信息所帶來的利益還大的利益，才導(dǎo)致了盈余管理的發(fā)生(我們所談的盈余管理帶來的收益不但表示直接的收益，如更好的報(bào)酬，更高的股票價(jià)格等，還包括間接收益，如避免了提供虛假信息而受到的懲罰等) 。

這就要求要么重新設(shè)計(jì)相關(guān)機(jī)制，增加有關(guān)盈余信息批露機(jī)制，可以給人帶來利益，增強(qiáng)其批露真實(shí)盈余信息的動(dòng)機(jī)；要么制定有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)厲懲罰那些未對(duì)會(huì)計(jì)信息做出真實(shí)批露的相關(guān)人，降低機(jī)制外可以帶給人的期望效用，以促使其重新接受原機(jī)制的制約。由于從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的機(jī)制設(shè)計(jì)理論主要是通過設(shè)計(jì)合理的、具有自動(dòng)實(shí)施功能的機(jī)制，來協(xié)調(diào)委托人與人的利益沖突，故下文主要針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)機(jī)制存在的問題，提出建議。

二、盈余管理的治理建議

（一）改革激勵(lì)契約，協(xié)調(diào)管理者與其他利益主體的利益

由于管理者是運(yùn)用思維對(duì)企業(yè)面臨的不確定性進(jìn)行非程序化決策，以及人力資本與所有者的不可分離的特性，故對(duì)管理者進(jìn)行完全監(jiān)督是不可能的，即使可能也是得不償失的，但可以通過有效的激勵(lì)措施對(duì)其進(jìn)行約束?？紤]到中國(guó)的經(jīng)理市場(chǎng)起步較晚，實(shí)施報(bào)酬契約的制度環(huán)境尚不完善，如缺少關(guān)于股票期權(quán)的規(guī)定，故不可照辦西方的做法，可考慮實(shí)施多元化績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系既包括股票價(jià)格、股票價(jià)格年增長(zhǎng)率等市場(chǎng)導(dǎo)向指標(biāo)，也包括稅后利潤(rùn)、每股盈余、資產(chǎn)報(bào)酬率、凈現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)導(dǎo)向指標(biāo)。這樣一來，便可使績(jī)效評(píng)價(jià)能綜合考查過去業(yè)績(jī)與未來預(yù)期、內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)、長(zhǎng)期業(yè)績(jī)與當(dāng)前業(yè)績(jī)，最大限度地協(xié)調(diào)管理者與其他利益相關(guān)者的利益沖突。需要強(qiáng)調(diào)的是，在制定報(bào)酬契約時(shí)，要充分考慮經(jīng)理與股東的風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素，如風(fēng)險(xiǎn)中立型的所有者應(yīng)加大風(fēng)險(xiǎn)回避型管理者的固定報(bào)酬比重，假若管理者也是風(fēng)險(xiǎn)中立的，可考慮加大其擁有的剩余所有權(quán)份額。只有這樣才能促使其為企業(yè)價(jià)值最大化盡最大的努力。

（二）改進(jìn)有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范主體行為

第一，目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于公司上市、配股、停牌的有關(guān)規(guī)定，作為上市公司與監(jiān)管部門之間隱含的契約標(biāo)準(zhǔn)，仍使上市公司存在強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)，對(duì)此應(yīng)考慮改進(jìn)公司上市、配股、退市的考核標(biāo)準(zhǔn)。如針對(duì)企業(yè)盈余指標(biāo)，現(xiàn)行配股條件僅對(duì)凈資產(chǎn)報(bào)酬率（ROE）的絕對(duì)值作了規(guī)定，而暫停上市也僅對(duì)連續(xù)3年虧損作了規(guī)定，這客觀上促使上市公司通過盈余管理來滿足配股條件或避免退市，加強(qiáng)了公司機(jī)會(huì)主義作風(fēng)，可考慮將配股的凈資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)修改為：上市公司申請(qǐng)配股的凈資產(chǎn)收益率，必須連續(xù)3年高于同行業(yè)所有上市公司的平均值這樣的相對(duì)指標(biāo)；將暫停上市的利潤(rùn)指標(biāo)修改為：最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度累計(jì)虧損超過累計(jì)稅后盈余，或連續(xù)3年扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后虧損的，應(yīng)暫停上市。從而加大盈余管理的難度，使資源配置真正得到優(yōu)化。

第二，健全民事賠償機(jī)制，發(fā)揮制裁機(jī)制威懾效應(yīng)。 可考慮建立一個(gè)功能類似消費(fèi)者協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)信息外部使用人協(xié)會(huì)，以保護(hù)會(huì)計(jì)信息外部使用人的權(quán)益，有效地解決盈余管理治理中的“搭便車”現(xiàn)象；修改現(xiàn)有法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定公司虛假會(huì)計(jì)信息給投資者和債權(quán)人造成損失的民事賠償責(zé)任以及充分保護(hù)投資者和債權(quán)人的受理、審判程序，以做到有法可依，使利益受損者能通過法律程序維護(hù)自己的權(quán)益；將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提供證據(jù)證明自己清白，降低普通投資者的訴訟成本。

（三）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，加強(qiáng)外部監(jiān)督

即使企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施了盈余管理，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠保持應(yīng)有的獨(dú)立性，盡到足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，還是能在很大程度上降低企業(yè)的盈余管理行為對(duì)企業(yè)外部利益相關(guān)者的損害。有研究表明，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)許多公司的盈余管理出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，但當(dāng)遇見公司增發(fā)、配股等關(guān)鍵情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多是出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，這與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行機(jī)制有很大聯(lián)系?？煽紤]：第一，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，實(shí)行強(qiáng)制輪換、中小股東決定事務(wù)所聘用等制度，對(duì)于更換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況，法律要明確規(guī)定予以更為詳細(xì)的披露；第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，通過嚴(yán)格的監(jiān)督真正使會(huì)計(jì)師事務(wù)所從爭(zhēng)奪業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量；第三，加快合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍推行。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力不相稱；第四，正確處理上市公司改制中財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估時(shí)間先后所帶來的問題，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)審計(jì)責(zé)任和評(píng)估責(zé)任的界限，理順資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)的工作關(guān)系。

（四）整治上市公司治理結(jié)構(gòu)，約束契約主體行為

控股股東和管理者等特定利益集團(tuán)的自利動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)換為盈余管理行為， 通常需借助制度缺陷。比如，在“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東很容易侵犯中小股東的利益;在缺乏制衡機(jī)制的治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)管理者很容易實(shí)施自利行為。因此，應(yīng)通過完善股權(quán)結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)，補(bǔ)救企業(yè)制度缺陷，制衡各利益集團(tuán)的行為，抑制部分盈余管理行為。第一，盡快解決國(guó)有股和國(guó)有法人股的市場(chǎng)流通問題，實(shí)現(xiàn)全流通，降低上市公司國(guó)有股股權(quán)比重，消除“一股獨(dú)大”帶來的種種弊端。第二，落實(shí)董事會(huì)和總經(jīng)理的分離機(jī)制，使其各司其職。盡管我國(guó)上市公司形式上已經(jīng)形成了董事會(huì)、經(jīng)理的職責(zé)劃分，但實(shí)際運(yùn)行并不令人滿意，董事長(zhǎng)實(shí)際上是總經(jīng)理，而總經(jīng)理實(shí)際上是常務(wù)副總經(jīng)理。第三，健全獨(dú)立董事制度。自從引入獨(dú)立董事制度，我國(guó)的獨(dú)立董事經(jīng)歷了不獨(dú)立、“不懂事”、“花瓶”等階段，運(yùn)行很不令人滿意，故需加強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，可考慮2/3的獨(dú)立董事必須由中小股東提名等規(guī)定。

【主要參考文獻(xiàn)】